第一條為規(guī)范接受境外制藥廠商委托加工藥品備案管理工作，根據(jù)《藥品生產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》第三十七條，制定本規(guī)定。

第二條接受境外制藥廠商委托加工藥品，系指境內(nèi)藥品生產(chǎn)企業(yè)接受境外制藥廠商的委托加工藥品，所加工藥品不得在中國(guó)境內(nèi)銷售、使用。

第三條委托方應(yīng)是持有該加工藥品境外上市許可或銷售許可的制藥廠商或其委托人。

受托方應(yīng)是持有與該加工藥品的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的《藥品GMP證書(shū)》的境內(nèi)藥品生產(chǎn)企業(yè)。

第四條委托雙方應(yīng)遵守我國(guó)的法律、法規(guī)，不得侵犯他人的合法權(quán)益。

第五條委托雙方應(yīng)當(dāng)簽署藥品委托加工合同，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)、法律責(zé)任等。藥品質(zhì)量由委托方負(fù)責(zé)。

各省、自治區(qū)、直轄市衛(wèi)生廳局，衛(wèi)生部衛(wèi)生監(jiān)督中心：

為配合《衛(wèi)生部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康相關(guān)產(chǎn)品監(jiān)督管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(衛(wèi)法監(jiān)發(fā)[*]1號(hào))的順利執(zhí)行，現(xiàn)將有關(guān)具體實(shí)施意見(jiàn)通知如下：

一、已獲得衛(wèi)生許可批件/批準(zhǔn)證書(shū)/備案憑證（以下稱衛(wèi)生許

可批件）的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品向境外轉(zhuǎn)讓或委托境外企業(yè)生產(chǎn)加工的，在申請(qǐng)進(jìn)口產(chǎn)品衛(wèi)生許可批件時(shí)，除按我部有關(guān)規(guī)定提交申報(bào)資料外，還應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

1、轉(zhuǎn)讓合同或委托生產(chǎn)企業(yè)出具的關(guān)于委托生產(chǎn)的證明文件，該證明文件應(yīng)有中國(guó)公證機(jī)關(guān)的公證。

2、原衛(wèi)生許可批件復(fù)印件。

摘要：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)內(nèi)容極為繁雜，并主要涉及代收代繳消費(fèi)稅、受托加工、代墊輔料、原料發(fā)出以及后續(xù)處理等眾多環(huán)節(jié)，其后續(xù)處理環(huán)節(jié)又可劃分為直接出售、非直接銷售等多種情形，因此其會(huì)計(jì)處理過(guò)程也相對(duì)較為復(fù)雜。受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定滯后性和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后續(xù)業(yè)務(wù)復(fù)雜性等因素的共同影響，實(shí)務(wù)處理過(guò)程中不同企業(yè)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理存在較多差異性?；谏鲜鲈?，本文在準(zhǔn)確界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品概念的基礎(chǔ)上，通過(guò)梳理相關(guān)會(huì)稅政策，結(jié)合案例分析其會(huì)計(jì)處理過(guò)程及存在的問(wèn)題，并從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)稅規(guī)定完善、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范三個(gè)方面提出相應(yīng)優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工

一、引言

現(xiàn)行稅法規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方收代繳消費(fèi)稅，同時(shí)其后續(xù)處理相對(duì)較為復(fù)雜，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際用途即直接銷售或連續(xù)生產(chǎn)進(jìn)行差異化處理，前一種情況下企業(yè)不再交納消費(fèi)稅，后一種情況下代扣代交消費(fèi)稅需要按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指受托方只代墊部分輔助材料和收取加工費(fèi)，委托方提供原料和主要材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品[1]。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下其會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，用于出售或連續(xù)加工時(shí)消費(fèi)稅的處理方法；其二，代收代繳消費(fèi)稅的處理方法。由此可以看出，對(duì)消費(fèi)稅的核算是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的難點(diǎn)。雖然多年來(lái)我國(guó)相繼出臺(tái)了多項(xiàng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但是現(xiàn)階段委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理存在明細(xì)核算不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置偏少、稅會(huì)規(guī)定不相匹配、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定不完善等問(wèn)題。為了提高委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法，在明確概念和相關(guān)會(huì)稅政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例從用于非直接銷售和用于直接銷售兩個(gè)方面探討詳細(xì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，進(jìn)而分析會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性優(yōu)化建議，以期為我國(guó)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理研究提供參考和借鑒。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定及相關(guān)會(huì)稅政策梳理

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定

[摘要]視同銷售是稅法中對(duì)某些不符合銷售定義的特殊行為進(jìn)行的特別處理，在現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修改前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于視同銷售的會(huì)計(jì)處理有過(guò)特別的規(guī)定。今年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此作了重大的修改。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視同銷售會(huì)計(jì)處理

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的趨同性。與我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修改前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在很多方面有了較大的調(diào)整。本文僅就新準(zhǔn)則中關(guān)于增值稅視同銷售部分的會(huì)計(jì)處理作以分析總結(jié)。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容

視同銷售是在增值稅稅收中的一個(gè)專用語(yǔ)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為視同銷售貨物：⒈將貨物交付他人代銷；⒉銷售代銷貨物；⒊設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；⒋將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非稅項(xiàng)目；⒌將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⒍將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⒎將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⒏將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

原財(cái)會(huì)字(1997年)26號(hào)文《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中指出:“企業(yè)將自己生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品職上獎(jiǎng)勵(lì)等力面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)因?qū)⒆约荷a(chǎn)的產(chǎn)品用于在建上程而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但在此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于視同銷售部分的賬務(wù)處理重新進(jìn)行了規(guī)定。

編者按：本論文主要從交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅、需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

企業(yè)要做到正確繳納消費(fèi)稅，就必須充分掌握消費(fèi)稅的處理技巧，故對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理辦法介紹如下：

（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。