論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

在南充國(guó)稅系統(tǒng)曾發(fā)生兩起引人深思的案例，促使筆者開始關(guān)注和思考稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題。

案例1該案例發(fā)生在Y縣國(guó)稅局。彭某某系該縣經(jīng)營(yíng)香煙的個(gè)體工商戶，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)Y縣國(guó)稅局某分局對(duì)其實(shí)行定期定額管理，1993年10月至1994年6月彭某某按定額共交納稅款3，900元。經(jīng)群眾舉報(bào)并查證后，1996年7月，Y縣國(guó)稅局據(jù)實(shí)征收彭某某1993年10月至1994年6月稅款68，000元。彭某某在法定期限內(nèi)未提起行政訴訟，但彭某某以信函方式多次向上級(jí)提出退稅信訪請(qǐng)求，其主要理由為：由于當(dāng)初Y縣國(guó)稅局某分局在定稅時(shí)是按銷售10萬(wàn)元折算為6000元銷售額定稅的（彭某某未能提供有力證據(jù)證明）,所以自己才擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)規(guī)模,而經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大后,稅務(wù)機(jī)關(guān)又不承認(rèn)分局的定稅承諾,導(dǎo)致自己經(jīng)營(yíng)損失慘重。如果一開始稅務(wù)機(jī)關(guān)就據(jù)實(shí)征稅，自己交不起稅可以選擇不做生意，從而避免損失發(fā)生。因此，造成的國(guó)家稅收損失應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)而不應(yīng)由納稅人承擔(dān)。在現(xiàn)有稅收行政法制框架下，彭某某的退稅請(qǐng)求由于無(wú)法律依據(jù)并不能得到有效解決，其與Y縣國(guó)稅局的執(zhí)法爭(zhēng)議因此也從未停止過(guò)，并有愈演愈烈的趨勢(shì)。

案例2該案例發(fā)生在P縣國(guó)稅局。P縣國(guó)稅機(jī)關(guān)擬對(duì)一納稅人的違法行為實(shí)施罰款行政處罰，納稅人在聽證會(huì)上辨稱，一年前稅務(wù)機(jī)關(guān)曾對(duì)該違法行為指出過(guò)但未提出要罰款，一年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才決定對(duì)原違法行為實(shí)施較大數(shù)額的罰款。納稅人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能出爾反爾，應(yīng)當(dāng)講求誠(chéng)信，對(duì)先前的不處罰行為要負(fù)一定責(zé)任。如果先前稅務(wù)機(jī)關(guān)給予處罰的話，納稅人不至于將較輕的違法行為“累積”為較嚴(yán)重的違法而受到較重的行政處罰。

通過(guò)分析上述案件，筆者發(fā)現(xiàn)，這兩起執(zhí)法爭(zhēng)議案件稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)的處理都是有法可依的，因而排除了《國(guó)家賠償法》的適用。如果納稅人的申辯有充分證據(jù)支持，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法行為在客觀上給相對(duì)人造成了財(cái)產(chǎn)損失，且該損失在現(xiàn)有稅收行政法律架構(gòu)下，得不到合法有效救濟(jì)。由此，這兩起執(zhí)法爭(zhēng)議案件引發(fā)出一個(gè)新的法律問(wèn)題，即稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題。

一、稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍詈吞卣?/p>

（一）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍?/p>

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)人員工作滿意度研究綜述

[論文摘要]上個(gè)世紀(jì)9o年代中后期，工作滿意度被逐漸運(yùn)用和擴(kuò)展到了公共管理領(lǐng)域，而對(duì)稅務(wù)人員工作滿意度研究是最近幾年伴隨著稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)才開始的，主要觀點(diǎn)集中在關(guān)于基層稅務(wù)人員工作滿意度的概念內(nèi)涵與外延匡定；主要影響因素的闡釋；提升滿意度的功能和對(duì)策等方面。

源于20世紀(jì)中后期傘業(yè)管理的工作滿意度研究在90年代逐漸被運(yùn)用和擴(kuò)展到公共管理領(lǐng)域，其中大部分研究主要集中在公務(wù)員工作滿意度的研究上。而對(duì)稅務(wù)人員工作滿意度的研究則是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)家稅收職能不斷完善、稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)才剛剛起步。本文試圖對(duì)稅務(wù)人員工作滿意度的研究所取得的初步成果進(jìn)行梳理，從而對(duì)此方面的研究認(rèn)識(shí)形成一個(gè)清晰的理論框架。

一稅務(wù)人員工作滿意度概念及研究范式

多年來(lái)，學(xué)者們?yōu)榱嗣鞔_工作滿意度的確切內(nèi)涵，在研究的基礎(chǔ)上確立了共五個(gè)維度來(lái)表征工作滿意度:工作本身(即工作本身可以為個(gè)體提供的使人感興趣的工作任務(wù)、在工作中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)以及責(zé)任感等)、薪水(既包括所獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的絕對(duì)量，也包括與組織其他成員的付出與回報(bào)相對(duì)比后的相對(duì)量，其中后者通常表現(xiàn)為公平感)、晉升機(jī)會(huì)、上級(jí)的管理(包括上級(jí)提供技術(shù)幫助及行為支持的能力)以及同事。具體到稅務(wù)工作人員而言，應(yīng)該說(shuō)目前的主要觀點(diǎn)還是具有一定的一致性，普遍認(rèn)為稅務(wù)人員的工作滿意度是指稅務(wù)人員對(duì)其所從事職業(yè)、工作條件與狀況的一種整體的、帶有情緒色彩的感受、體驗(yàn)與看法。它不僅涉及稅務(wù)人員的工作態(tài)度、情感歸屬、積極性、工作績(jī)效、工作熱情等，而且與稅務(wù)工作者的心理健康有很大的關(guān)系，程葵在《湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》200?年第2期發(fā)表的《提高稅務(wù)人員工作滿意度的對(duì)策》就很好地切中了這一定義。

我國(guó)對(duì)工作滿意度的理論研究開始得比較晚，對(duì)工作滿意度的研究也大多參照國(guó)外的相關(guān)研究。目前，關(guān)子稅務(wù)人員工作滿意度的研究主要還是實(shí)證主義范式占據(jù)主導(dǎo)地位，或者是文獻(xiàn)研究少于實(shí)證研究。稅務(wù)人員工作滿意度的研究近年來(lái)在國(guó)內(nèi)得到了重視，主要集中在評(píng)價(jià)模型、方法及針對(duì)具體行亞或組織的實(shí)證研究方面。一方面，稅務(wù)人員工作滿意度的研究本身就是涉及對(duì)象個(gè)體態(tài)度、體驗(yàn)、情感、意志、信念等心理特征，這些心理特征的把握無(wú)疑需要進(jìn)行具體調(diào)查研究，采取實(shí)證主義的研究態(tài)度。另一方面，研究的科學(xué)性所在亦明確要求在開展涉及稅務(wù)人員工作滿意度的調(diào)查研究必須采取逐一詢查、訪問(wèn)、測(cè)量的方式。為此，盡管有關(guān)研究形式很多，諸如各類量表法、模型法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法、指標(biāo)設(shè)定方法等等，都只是實(shí)證研究的不同途徑，具體的研究主要還是使用探索性因素分析和方差分析方法進(jìn)行分析。

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時(shí)，國(guó)際上對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。

摘要:稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵包括過(guò)程和狀態(tài)兩個(gè)方面。稅務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則、國(guó)情原則、重點(diǎn)突破原則和系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則。稅務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)抓住的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和工作:一是稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè);二是信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè);三是規(guī)范征管基礎(chǔ)工作,進(jìn)行征管“業(yè)務(wù)重組”;四是開發(fā)統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件;五是研制應(yīng)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的智能征稅軟件,形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)。

新《稅收征管法》第6條規(guī)定,稅收征管要實(shí)現(xiàn)信息化。國(guó)家稅務(wù)總局于2001年年底也正式發(fā)文,要求各地加速稅收征管信息化建設(shè),推進(jìn)征管改革,最終實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。當(dāng)前,稅務(wù)管理信息化存在的主要問(wèn)題是:對(duì)稅務(wù)管理信息化的重要性、必要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足,應(yīng)用軟件不規(guī)范,信息共享和利用水平較低,這都是亟待解決的問(wèn)題。本文擬就稅務(wù)管理信息化的涵義和特征,稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則和重點(diǎn)內(nèi)容等進(jìn)行探討。

一稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵和特征

稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵包括過(guò)程和狀態(tài)兩個(gè)方面:首先,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理以信息技術(shù)為依托,不斷應(yīng)用信息技術(shù)以強(qiáng)化稅務(wù)管理,保障國(guó)家稅收收入,提高稅務(wù)管理效率的過(guò)程。稅務(wù)管理信息化過(guò)程包括:一是稅務(wù)管理信息技術(shù)的發(fā)展過(guò)程。其基本內(nèi)涵是指稅務(wù)管理信息技術(shù)的開發(fā)、研究、創(chuàng)新,以及各種相關(guān)信息及知識(shí)越來(lái)越成為監(jiān)控稅務(wù)管理活動(dòng)的基本手段和發(fā)展動(dòng)力,科技興稅的觀念越來(lái)越得到稅務(wù)人員的普遍認(rèn)同并成為稅務(wù)人員的自覺行動(dòng)。二是稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅務(wù)管理各個(gè)工作環(huán)節(jié)的應(yīng)用過(guò)程。信息技術(shù)在稅務(wù)管理上的廣泛應(yīng)用,有助于促進(jìn)稅務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化和高效率化,從而極大地提高稅務(wù)管理效率,增強(qiáng)稅源的監(jiān)控能力,規(guī)范稅收和繳納行為,充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。

上述兩個(gè)方面是相互聯(lián)系、相互制約、相互促進(jìn)的。只有充分促進(jìn)稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的應(yīng)用,提高稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的轉(zhuǎn)化率,稅務(wù)管理信息技術(shù)才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的征管能力。其次,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理信息技術(shù)被普遍推廣于稅務(wù)管理工作過(guò)程,從而使稅務(wù)管理廣泛地建立在信息化的基礎(chǔ)上,形成由粗放型管理向集約化管理、由不確定到相對(duì)穩(wěn)定、由手工操作(人控)到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控(機(jī)控)、由體能化到智能化、由分散征收向集中征收、由“拉網(wǎng)式”的一般檢查轉(zhuǎn)向目標(biāo)明確的重點(diǎn)稽查、由人力管理到智能管理等一系列可持續(xù)轉(zhuǎn)變的狀態(tài)。這種狀態(tài)是由于稅務(wù)管理信息技術(shù)被持續(xù)地應(yīng)用于稅務(wù)管理的工作過(guò)程而積聚形成的。它體現(xiàn)在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)等每一項(xiàng)工作環(huán)節(jié)上都依賴并應(yīng)用信息技術(shù)。當(dāng)然,這種狀態(tài)不是平均化的信息和技術(shù)布局,但在某些重要環(huán)節(jié)上,如增值稅、防偽稅控開票系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、增值稅交叉稽核系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理系統(tǒng)、出口退稅管理系統(tǒng)和稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)等已經(jīng)應(yīng)用或正在應(yīng)用信息技術(shù)。應(yīng)用的程度越高、規(guī)模越大,信息化程度就越高。

二稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則