納稅不服從是與納稅服從相對(duì)而言的。最早提出納稅服從這一概念的是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sanford。納稅服從是指納稅人能夠按照稅法的規(guī)定正確、及時(shí)地履行其納稅義務(wù)。規(guī)范的納稅人不服從則恰恰與之相反。在西方的稅收理論中，普遍接受的一個(gè)觀點(diǎn)是納稅不服從即是指逃稅，即不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其全部或部分收入。如果將狹義的逃稅定義為是理性納稅人通過采取違反稅法的行為補(bǔ)報(bào)或進(jìn)行虛假申報(bào)以便不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。那么更為廣泛意義上的逃稅者還應(yīng)該包括這樣一個(gè)行為群體。這一群體自身沒有納稅意識(shí)，缺乏必有的稅務(wù)知識(shí)，也就是說還有一部分人根本不知道稅收這一概念的存在，或者只知其名，不曉其意，從而也就談不上依法納稅了。在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下，這一群體也是不容忽視的。由于這一群體與純粹的理性納稅人是不同的，所以對(duì)這一群體所采取的對(duì)策與對(duì)理性納稅人所采取的對(duì)策也應(yīng)有所區(qū)別（前者在掌握了一定的稅收知識(shí)后可能會(huì)依法納稅，也可能會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楹笳撸?，這里我們著重來分析理性納稅人的納稅不服從行為——逃稅。

納稅成本（服從費(fèi)用）

納稅成本是之納稅人或第三方（入股住、金融機(jī)構(gòu)等）在履行納稅義務(wù)的過程中所花費(fèi)的人力、物力和財(cái)力。納稅成本大致可以分為以下幾種。

首先是在實(shí)行所得稅預(yù)扣法的所得稅制下雇主所發(fā)生的費(fèi)用。因?yàn)楣椭鞒袚?dān)這從雇員的工資、薪金中扣除一定的所得稅并集中上交國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，所以公司不得不實(shí)行一種較一般情況下更為復(fù)雜和高成本的工資薪金制度。

其次，納稅人必須花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)其獲得的收入進(jìn)行不斷的記錄并完成納稅申報(bào)表的填寫。有的納稅人，尤其是那些有著不同類型收入的納稅人，不得不雇用會(huì)計(jì)人員或律師來幫助其完成納稅申報(bào)表的填寫。

此外，納稅人在服從其納稅義務(wù)時(shí)還可能經(jīng)受著精神上的負(fù)擔(dān)。稅法越復(fù)雜，越難理解，納稅人的精神成本就越大。

摘要：誠實(shí)經(jīng)商，誠信納稅是對(duì)每一個(gè)企業(yè)法人與個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的基本要求。本文從解釋誠信納稅的含義開始，論及其效應(yīng)，并就現(xiàn)階段的基本狀況進(jìn)行了闡述與分析，提出了實(shí)現(xiàn)誠信納稅的途徑。

關(guān)鍵詞：誠信納稅納稅效應(yīng)途徑

一、誠信納稅的含義及其效應(yīng)分析

（一）誠信納稅的含義

誠信就是誠實(shí)守信。按辭海中的解釋“誠”是指真心實(shí)意?！靶拧笔侵刚\實(shí)，不欺?！罢\信”的含義主要是講真心實(shí)意的待人，對(duì)人無欺，以信用取信于人，對(duì)他人給予信任。它要求人們誠善于心，言行一致。

美國(guó)學(xué)者福山在分析誠信的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)指出，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)，信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往成本較低；而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。可見，誠信是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講誠信，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。

摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

關(guān)鍵字：納稅依法

在黨的十五大報(bào)告中，依法治國(guó)、建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家被載入根本大法?？倳浽跒椤额I(lǐng)導(dǎo)干部稅收知識(shí)讀本》作重要批語時(shí)，指出“要堅(jiān)持依法治稅、從嚴(yán)治稅，更好地發(fā)揮稅收在籌集國(guó)家收入和實(shí)施宏觀調(diào)控中的職能作用”。依法治國(guó)作為我國(guó)的治國(guó)方略，必然要求在新形勢(shì)下加大依法行政、依法治稅的力度。因此，在依法治國(guó)大背景下形成的稅收法治化觀念具有深刻的理論基礎(chǔ)和深遠(yuǎn)的歷史意義。一、依法治稅的內(nèi)涵法制是一個(gè)地區(qū)法及相關(guān)制度的總規(guī)則和制度系統(tǒng)。法治是一種治理國(guó)家的方式，是國(guó)家權(quán)力的行使（包括立法、執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)等活動(dòng)）和社會(huì)成員的活動(dòng)普遍處于一種良好而完備的法的規(guī)則系統(tǒng)要求的狀態(tài)。它不僅包括靜態(tài)的規(guī)則，還包括動(dòng)態(tài)的立法、執(zhí)法、司法和守法等活動(dòng)。法治的三個(gè)條件是：有良好而完備的法、具備法的普遍遵從性、具備使法得到普遍遵從和確保國(guó)家機(jī)關(guān)守法的權(quán)力機(jī)制。法治歸根結(jié)底即是社會(huì)普遍成員的守法和國(guó)家公職人員守法、依法辦事。其中教會(huì)普遍成員的守法是法治的基礎(chǔ)，國(guó)家公職人員守法是法治的前提。依法治稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅行為（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自身的行政管理行為）依據(jù)法律、法規(guī)手段，以實(shí)現(xiàn)稅收的法制化和法律化的過程。其基本要求是確立和維護(hù)稅收法律、法規(guī)的權(quán)威，運(yùn)用法律手段規(guī)范國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的執(zhí)法行為，營(yíng)造人人遵守稅法的社會(huì)環(huán)境。具體講即指依法辦事、依率計(jì)征。它強(qiáng)調(diào)依靠法律約束納稅人依法納稅，又依靠法律約束征稅人依法征稅。它是依法治國(guó)的重要組成部分，是依法行政的具體體現(xiàn)，是稅收工作的基礎(chǔ)，靈魂和立足點(diǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，它貫穿于稅收工作的各個(gè)方向。依法治稅不僅是一個(gè)單純的稅收問題，而是事關(guān)我國(guó)依法治國(guó)、依法行政、體制創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式轉(zhuǎn)換、建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序的大事，應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)機(jī)關(guān)的普遍重視。二、依法治稅的國(guó)際借鑒（一）國(guó)外的稅收法律體系與我團(tuán)的比較1.從稅收法律體系看，世界各國(guó)的稅收法律體系主要有百種結(jié)構(gòu)形式，一種是由稅收基本法及各單行稅收法律組成的體系，如法國(guó)、美國(guó)、俄羅斯、韓國(guó)等，其基本法包括稅收立法原則、稅收立法體制、稅權(quán)劃分原則、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅種設(shè)置、稅法專用名詞解釋、稅務(wù)爭(zhēng)議處理原則及稅務(wù)機(jī)關(guān)組織原則等內(nèi)容；一種是沒有基本法僅由各單行稅收法律組成的體系，如荷蘭、土耳其等。前者法律體系結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，有鮮明的層次體系、易于納稅人完整了解和掌握，但其立法規(guī)模和難度較大，適時(shí)修改和調(diào)整的靈活性較??；后者立法程序相應(yīng)簡(jiǎn)便，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性強(qiáng)。但單行法之間會(huì)出現(xiàn)條款重復(fù)，納稅人感到復(fù)雜，無所適從。我國(guó)屬于后者，并且各單行法并未向其他國(guó)家那樣上升為法律，法律效力低；同時(shí)我國(guó)的稅法缺少稅收立法權(quán)劃分、稅收立法程序確定、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織規(guī)范、納稅人具體權(quán)利等法律，稅收法律體系不健全；我國(guó)的單行法與憲法及其他法律的酸套聯(lián)系不如其他國(guó)家緊密。2.從稅收立法體制看，立法體制主要包括立法權(quán)的劃分和立法程序的確定。一般而言，許多國(guó)家的憲法、稅收基本法都規(guī)定了稅收立法權(quán)由議會(huì)行使，并明確中央與地方稅收立法權(quán)的劃分，在憲法中一般原則規(guī)定立法的程序法，并在議會(huì)法和議事程序中作更具體的規(guī)定，有些國(guó)家則專門制定立法程序法。我國(guó)的憲法對(duì)法律的立法權(quán)賦予全國(guó)人大及其常委會(huì)，省級(jí)人大雖可以制定地方法規(guī)，但不得與憲法法律、國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)相抵觸。對(duì)于稅收立法權(quán)則完全集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)。只有少數(shù)單行稅收法律經(jīng)過立法程序公布實(shí)施，多數(shù)則由國(guó)務(wù)院以簡(jiǎn)易的行政立法程序制定行政法規(guī)實(shí)施，并未完成法律的立法程序，致使多數(shù)稅收法規(guī)出臺(tái)倉促，法律效力不高，立法質(zhì)量也存在問題。3.從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人權(quán)利與義務(wù)看，稅法調(diào)整和確定的稅收法律關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。世界各國(guó)的稅法都把征納雙方平等的權(quán)利與義務(wù)作為重要內(nèi)容予以規(guī)定。我國(guó)雖然也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)有相應(yīng)規(guī)定，但規(guī)定得不夠充分，缺乏一整套健全的制度、辦法、嚴(yán)密的執(zhí)行程即相應(yīng)的配套措施，致使無論稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人的權(quán)利與義務(wù)在實(shí)踐中具體落實(shí)的都不夠。如稅務(wù)機(jī)關(guān)已擁有一定的行政執(zhí)法權(quán)，而一旦行使起來卻很困難，有行政干預(yù)的、有部門不配合的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)在執(zhí)法程序上也不完備、不規(guī)范，甚至出現(xiàn)隨意執(zhí)法、濫用職權(quán)的現(xiàn)象。（二）一些先進(jìn)國(guó)家依法治稅的經(jīng)驗(yàn)1.國(guó)際貨幣基金組織和歐共體稅務(wù)專家普遍認(rèn)為，建立稅務(wù)警察應(yīng)以稅務(wù)部門為主。因?yàn)樵谕粓?zhí)法部門分設(shè)一般稅務(wù)稽查和稅務(wù)犯罪調(diào)查能保證執(zhí)法行為高度協(xié)調(diào)一致，稅務(wù)人員能熟練掌握稅法和稅收犯罪的復(fù)雜性，能夠有效地提高辦案質(zhì)量。如意大利和俄羅斯的稅警機(jī)構(gòu)就是單獨(dú)設(shè)立的。2.許多國(guó)家的司法組織專門化是現(xiàn)代化國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的重要方面。大都設(shè)立稅務(wù)法院，稅務(wù)法官獨(dú)立行使權(quán)力，不受任何組織人員的干擾。這便有效解決了處罰執(zhí)行難的問題

，加強(qiáng)了對(duì)涉稅案件專業(yè)審理力度，切實(shí)保護(hù)了納稅人的權(quán)利，維護(hù)了稅法的權(quán)威性。三、我國(guó)現(xiàn)階段依法治稅存在的問題（一）依法治稅存在的問題的具體表現(xiàn)現(xiàn)階段由于我國(guó)稅制體系不完善、稅收計(jì)劃與依法征收存在矛盾、稅收征管中存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、管理偏松、處罰偏輕等問題，嚴(yán)重阻礙了依法治稅的實(shí)現(xiàn)。表現(xiàn)在：——現(xiàn)行稅法體系存在嚴(yán)重缺陷。（1）稅收立法不完善，缺乏法律系統(tǒng)性和完整的規(guī)范性，法律級(jí)次低、效力不高；稅收立法與稅制改革不配套；分稅制立法不徹底，政府職能未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；地方稅權(quán)受到忽視，削弱了地方政府開辟稅源、組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的積極性。（2）現(xiàn)行各稅種的稅法不完善，增值稅仍是生產(chǎn)型增值稅，內(nèi)外資所得稅尚未統(tǒng)一，一些具有重要聚財(cái)功能和調(diào)節(jié)功能的稅種如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、資本利得稅等尚未開征，一些新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收出現(xiàn)真空。（3）程序法不夠健全?！悇?wù)行政執(zhí)法存在較多問題。表現(xiàn)在；執(zhí)法的主體資格不合法、執(zhí)法的行為不合法、處罰的程序不合法、實(shí)施行政處罰隨意性大、執(zhí)法文書使用不當(dāng)、歸檔不規(guī)范。無法的執(zhí)法行為使依法變成了依人；無知的執(zhí)法行為在一定范圍內(nèi)存在；不按法定程序和管理權(quán)限辦事也廣泛存在，如重實(shí)體法輕程序法、重口頭通知輕執(zhí)法文書、重主觀臆斷輕執(zhí)法程序、重人治輕法治、重行政干預(yù)輕征管秩序等。此外稅務(wù)部分稅務(wù)人員執(zhí)法素質(zhì)不高也造成依法治稅難以落實(shí)到位。——地方政府非規(guī)范涉稅行為突出。表現(xiàn)在有較多違規(guī)章法仍未得到糾正；許多未經(jīng)國(guó)家正式批準(zhǔn)的開發(fā)區(qū)，地方政府往往擴(kuò)大范圍，任意減免，地方政策代管稅收法律的問題也在一定程度存在；部分政府官員隨意表態(tài)，干擾執(zhí)法，阻止執(zhí)法；稅收計(jì)劃管理與依法治稅之間存在矛盾；財(cái)政較困難的地方政府只考慮財(cái)政支出需要對(duì)收入任務(wù)層層加碼；一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府又往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法進(jìn)行干預(yù)，不允許多收。另外，以資代稅、包稅空轉(zhuǎn)、虛收虛支、混淆級(jí)次的行為也時(shí)有發(fā)生?！狈?yán)密的司法保障體系。我國(guó)現(xiàn)行司法體系并沒有表現(xiàn)出其保障稅務(wù)執(zhí)法的基本功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然有一定的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，但由于對(duì)有關(guān)部門的配合只作了籠統(tǒng)的規(guī)定而沒有規(guī)定不履行義務(wù)的法律責(zé)任，使這些規(guī)定形同虛設(shè)，削弱了執(zhí)法的剛性。——當(dāng)前我國(guó)的稅收征管呈現(xiàn)出“二元狀態(tài)”，一方面沒有做到充分有效地加強(qiáng)征管，另一方面納稅人權(quán)益沒有得到很好的保護(hù)；稅收服務(wù)多為自發(fā)性、非制度性，使稅收服務(wù)缺乏全局性、系統(tǒng)性和持續(xù)性。（二）制約依法治稅的因素分析制約依法治稅的因素很多，主要有體制因素、政策因素、行政因素、征管因素、法制因素、素質(zhì)因素等。歸納起來有三方面：——從稅收環(huán)境看，我國(guó)稅收環(huán)境不盡理想。稅收環(huán)境雖然處于稅收征管之外，但它直接或間接地對(duì)稅收征管活動(dòng)產(chǎn)生影響。由于長(zhǎng)期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，稅收在社會(huì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用未充分體現(xiàn)出來，稅收法治環(huán)境不盡完善，稅務(wù)司法功能不夠健全，涉稅犯罪行為往往不能受到應(yīng)有的追究，各地方政府行政干預(yù)也較為嚴(yán)重，人們的納稅意識(shí)還有待提高。凡此種種嚴(yán)重影響了依法治稅的進(jìn)程。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅收管理體制下，特別是納稅申報(bào)已經(jīng)成為歷史性趨勢(shì)的情況下，納稅者的稅收法制觀念、自覺依法納稅意識(shí)成為影響依法治稅的重要因素?！獜亩愔频目刹僮餍钥?，我國(guó)稅制可操作性較差。稅制具有較強(qiáng)的可操作性是依法治稅的一個(gè)前提。但從目前來看，我國(guó)的稅法體系不僅不健全，而且稅法之統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性較差。由于稅收實(shí)體法中許多要素不確定，因此難以操作，而在稅收程序法中，有關(guān)規(guī)定又不嚴(yán)密，稅收法律與其它法律有脫節(jié)現(xiàn)象。由于稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，整個(gè)稅制過分依賴流轉(zhuǎn)稅，地方稅規(guī)模過小，共享稅比重過大，分稅制并不徹底；作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種的增值稅操作方法不夠科學(xué)，管理漏洞大、成本高；再加上我國(guó)各行業(yè)間稅負(fù)分配不均，畸輕畸重以及全國(guó)稅收優(yōu)惠政策不盡合理、稅法變動(dòng)過于頻繁等因素導(dǎo)致各地擅自變通稅法，影響了依法治稅的進(jìn)行。稅法本身存在稅負(fù)不公的法律缺陷，各稅種的法治化水平、法治化進(jìn)程不匹配、不協(xié)調(diào)，不能為諸多市場(chǎng)主體、法人實(shí)體在稅收負(fù)擔(dān)或稅收待遇上創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，不僅對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的有效競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生消極影響，而且對(duì)依法治稅和依法行政帶來嚴(yán)重干擾和破壞，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來直接或間接的阻力?！獜亩愂照鞴芾斫嵌瓤矗覈?guó)稅收征管力度不夠。稅收征管理是依法治稅載體，但我國(guó)現(xiàn)行征管法及刑法對(duì)確保稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制征稅手段不足，行政協(xié)助制度尚未建立，我國(guó)現(xiàn)行征管方式也不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，過分追求征管模式化，從上到下的考核標(biāo)準(zhǔn)主要是收入計(jì)劃完成情況，稅務(wù)人員執(zhí)法素質(zhì)參差不齊，誤解、曲解稅收法律法規(guī)現(xiàn)象時(shí)有存在，種種因素也影響了依法治稅的進(jìn)行。四、堅(jiān)持依法治稅，建設(shè)稅收法治環(huán)境依法治稅是由稅收本質(zhì)決定的，也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序、新體制的一個(gè)重要方

面。依法治稅的首要任務(wù)是保證完成科學(xué)、合理的收入計(jì)劃，尤其是保障稅收的可持續(xù)發(fā)展。它要求我們?cè)撌盏亩愐泐~收齊，不該收的稅分文不收。否則就會(huì)破壞稅法的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性，不利于國(guó)家宏觀調(diào)控，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。推進(jìn)依法治稅是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不是一蹴而就的，必須經(jīng)過多方的努力才能實(shí)現(xiàn)。制約權(quán)力是重點(diǎn)，從嚴(yán)治隊(duì)是關(guān)鍵，協(xié)稅護(hù)稅是保障。要通過完善立法、嚴(yán)格執(zhí)法、改善稅收環(huán)境推進(jìn)依法治稅。——依法治稅要遵守幾條基本原則。一是平等原則。即稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中要尊重納稅人，納稅人也要尊重稅收征管人員，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的良好的、平等的征納關(guān)系。過去的依法治稅側(cè)重依法征稅，現(xiàn)在就有新的內(nèi)涵，應(yīng)該依法征稅與依法治權(quán)并重。二是法律高于權(quán)力、以法律制約權(quán)力原則。權(quán)力的行使應(yīng)以法律為前提，在法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)行使權(quán)力。要通過賦予和強(qiáng)化納稅人應(yīng)有的權(quán)利，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的民主監(jiān)督，在政府征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間形成一種權(quán)利制衡關(guān)系。三是規(guī)范原則。用法制規(guī)范意識(shí)，納稅人要依法納稅，征稅人要依法征稅，用稅人要依法用稅。三者缺一不可?！⒔∪远愂栈痉槟阜?、稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系，確立中國(guó)稅收法律體系的整體結(jié)構(gòu)。稅收法律體系要具備嚴(yán)密的系統(tǒng)性和內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系性，為此，要盡快制定《稅收基本法》，這是我國(guó)稅收法律體系的第一個(gè)層次，使各個(gè)稅種實(shí)體法和程序法的建立都有明確的法律依據(jù)，并具有普遍約束力；對(duì)一些地位重要并已基本穩(wěn)定的暫行條例如營(yíng)業(yè)稅暫行條例通過人大立法上升為法律，這是我國(guó)稅收法律體系的第二個(gè)層次；加快地方稅立法步伐，依據(jù)稅收基本法和各單行稅收法律的授權(quán)，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人大制定各單行法的、具有可操作性和普遍使用的實(shí)施條例和規(guī)定，這是我國(guó)稅收法律體系的第三個(gè)層次；最后，根據(jù)各項(xiàng)實(shí)施條例或相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照稅收管理權(quán)限的劃分，分別由國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)人民政府對(duì)稅收工作的某些具體問題以部門規(guī)章或地方規(guī)章的形式做出具體規(guī)定，包括具體稅收政策、征管規(guī)定、行政復(fù)議規(guī)則、稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督檢查規(guī)則、稅務(wù)人員執(zhí)法行為規(guī)則等，作為我國(guó)稅收法律體系的第四個(gè)層次?？傊∪陚涞亩愂辗审w系是做到有法可依的前提?！_認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行政執(zhí)法的唯一合法主體。由于稅務(wù)行政執(zhí)法主體的法律地位具有嚴(yán)肅的法定性、組織性、規(guī)范性、程序性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有著嚴(yán)密的組織機(jī)構(gòu)，其執(zhí)法活動(dòng)的依據(jù)是國(guó)家法律，在稅收征管中不僅能完成稅收征收任務(wù)，還能依法對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行檢查核實(shí)，既防止應(yīng)納稅款的流失，有效防范和打擊涉稅犯罪行為，又能有效地規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)，防止發(fā)生侵犯納稅人合法權(quán)益的行為，并且能夠按照法定程序進(jìn)行選案調(diào)查、立案查處等，稅務(wù)機(jī)關(guān)的特性和程序是其他任何部門機(jī)關(guān)無法取代的?！⒔∪愂账痉ūＵ象w系，為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障。依法治稅不僅要有法可依，還要有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。違法必究。而要做到這一切，強(qiáng)有力的司法保障是不可缺少的。稅收司法保障體系要堅(jiān)持整體原則、協(xié)調(diào)原則和綜合原則。稅收司法保障體系是一個(gè)有機(jī)整體，公檢法機(jī)關(guān)既要分工協(xié)作又要相互配合制約，既各司其職又統(tǒng)一運(yùn)作，充分發(fā)揮各自職能的整體保障作用；公檢法機(jī)關(guān)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)一致，在法律賦予的職責(zé)范圍內(nèi)綜合運(yùn)用各種手段促進(jìn)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)的形成；稅收司法保障體系要不斷完善現(xiàn)有體制，建立高效的體制和制度，提高執(zhí)法力度。條件成熟時(shí)，要建立獨(dú)立的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法水平，成立稅務(wù)審判機(jī)構(gòu)提高稅收司法水平，把工商、金融、公安、房管土地等部門對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)行公務(wù)的支持與配合納入法制化、規(guī)范化的軌道?！獜?qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法制約機(jī)制，全國(guó)實(shí)行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，建立衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平的量化指標(biāo)體系。要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，要有嚴(yán)密、科學(xué)、易于操作的執(zhí)法程序，保證稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化和效率化，建立合理、有效的稅收?qǐng)?zhí)法體系。由國(guó)家稅務(wù)總局確定執(zhí)法責(zé)任制的總體思路和框架，省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定實(shí)施措施并組織實(shí)施，包括執(zhí)法責(zé)任、評(píng)議考核和責(zé)任追究三個(gè)內(nèi)容。依法明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)哪些法律規(guī)范的實(shí)施行使權(quán)力、承擔(dān)哪些義務(wù)、負(fù)有哪些責(zé)任，這是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的關(guān)鍵。同時(shí)通過衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平的高低來考核稅收征管質(zhì)量，整體評(píng)估稅收?qǐng)?zhí)法水平。其量化指標(biāo)主要有：涉稅文件合法率、稅收?qǐng)?zhí)法正確率、稅款入庫及時(shí)率、行政復(fù)議維持率、行政訴訟勝訴率等?！⑼晟贫愂辗?wù)體系。切實(shí)搞好稅收法規(guī)和宣傳的解釋，讓納稅人明白納稅；充分維護(hù)納稅人權(quán)益；努力提高征稅人自身素質(zhì)和提高工作效率，積極為納稅人排憂解難，建立良好的稅收征納關(guān)系。為此，要建立相對(duì)獨(dú)立的稅收服務(wù)組織機(jī)構(gòu)，使其在人員、組織、經(jīng)費(fèi)等各方面保持相對(duì)獨(dú)立；完善和規(guī)范稅收服務(wù)內(nèi)容，提高服務(wù)質(zhì)量。做到在執(zhí)法中服務(wù)，服務(wù)中執(zhí)法，把優(yōu)化服務(wù)體現(xiàn)到依法治稅中

?！梅菍?duì)稱信息理論強(qiáng)化稅收征管。非對(duì)稱信息理論認(rèn)為，零邊際稅率是政府獲得最大收入的唯一辦法，最佳稅率的確定取決于政府公平性與效率性兩個(gè)目標(biāo)的選擇；任何一種制度安排要滿足個(gè)人的激勵(lì)相容約束，上面制定政策時(shí)要考慮下面的對(duì)策。將這一理論應(yīng)用到我國(guó)的征管實(shí)踐，就是要盡量選擇適度的稅率以實(shí)現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一，既有利于政府在增加經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上增加財(cái)政收入、又有利于企業(yè)自身的發(fā)展；稅收征管機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)既要充分誘導(dǎo)納稅人能反映真實(shí)的稅源信息，又要使稅務(wù)人員提高征管的效率，充分發(fā)揮其積極性；稅收處罰機(jī)制的設(shè)計(jì)要盡量加大偷逃稅的成本，以遏制和減少偷逃稅的違法犯罪?！⒉⑼晟品仙鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管體系，確定適合我國(guó)國(guó)情的征管模式，改進(jìn)征管手段和征管方式，建立法治化稅收征管新秩序。在稅收征管過程中，要遵循國(guó)際貿(mào)易原則，調(diào)整現(xiàn)行不符合國(guó)際慣例的稅收征管制度，提高稅收征管政策的透明度，規(guī)范稅收征管執(zhí)法行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收?qǐng)?zhí)法必須依據(jù)國(guó)家立法機(jī)關(guān)的授權(quán)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使權(quán)力、適用稅收法律規(guī)范過程中要堅(jiān)持稅收法定主義，堅(jiān)持使用有法律效力的稅收法規(guī)；稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)必須符合法定的職權(quán)范圍和程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為約束在法律規(guī)定范圍內(nèi)；對(duì)稅收征管過程實(shí)施司法監(jiān)督；進(jìn)一步規(guī)范和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和執(zhí)法權(quán)利，加強(qiáng)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，使加強(qiáng)征管與保護(hù)納稅人權(quán)益并駕齊驅(qū)?！荒馨讯愂沼?jì)劃任務(wù)完成好壞作為稅收工作好壞的唯一和剛性指標(biāo)。現(xiàn)行稅收計(jì)劃不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃，決定性因素是經(jīng)濟(jì)。對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)，應(yīng)該既有量的要求（即稅收任務(wù)完成情況），也有質(zhì)的要求（即依法治稅的力度）。沒有質(zhì)的量是沒有意義的。應(yīng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核。依法治稅是完成稅收任務(wù)的前提。既不能有稅不收也不能多收超收。稅收計(jì)劃任務(wù)的完成應(yīng)當(dāng)以科學(xué)計(jì)劃為基礎(chǔ)。發(fā)揮稅收計(jì)劃預(yù)測(cè)性、科學(xué)性、指導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性作用。要使稅收計(jì)劃的考核機(jī)制成為推動(dòng)和促進(jìn)依法治稅的重要力量，使其成為促進(jìn)稅務(wù)部門大力防止和清理欠稅、嚴(yán)格審批援繳、避免變相預(yù)征稅款以及混庫的有效手段。要把依法治稅與稅收計(jì)劃管理統(tǒng)一起來。稅收計(jì)劃的制定方式應(yīng)當(dāng)改進(jìn)，盡快建立科學(xué)的稅收能力估算體系，把稅收計(jì)劃的確定建立在一個(gè)地區(qū)的稅收能力基礎(chǔ)之上；運(yùn)用“稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)劃分配法”調(diào)整不同地區(qū)百元gdp稅收能力機(jī)制，把不同地區(qū)稅收計(jì)劃與稅源實(shí)際水平的不適應(yīng)狀態(tài)調(diào)整過來；通過立法明確稅收計(jì)劃的制定權(quán)限，并把立法權(quán)限集中在中央和省級(jí)政府，中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政通過規(guī)范、適度、有效的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付解決在“稅權(quán)”集中后某些地區(qū)可能產(chǎn)生的財(cái)政缺口；建立全方位的稅收考核體系，包括稅收計(jì)劃、納稅人登記率、正常申報(bào)率、申報(bào)稽查稅款入庫率、滯納金加收率、欠稅級(jí)激增減率、涉稅案件立案率、結(jié)案率、處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等。用與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的考核指標(biāo)考核收入計(jì)劃，逐步淡化“計(jì)劃治稅”?！獌?yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。爭(zhēng)取地方政府的支持，加強(qiáng)各部門的行政協(xié)助制度建設(shè)；樹立依法用稅觀念，營(yíng)造納稅人依法納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、政府部門依法用稅的良性循環(huán)機(jī)制?！悇?wù)機(jī)關(guān)行為要科學(xué)化、規(guī)范化。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為要符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，與充分發(fā)揮稅收的財(cái)政收入和宏觀調(diào)控雙重職能相匹配，與發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力和促進(jìn)體制創(chuàng)新的客觀哀求相適應(yīng)，只有這樣，才能保持稅收法治的穩(wěn)定性和可操作性，進(jìn)而對(duì)依法治稅的可靠性和可持續(xù)性帶來深遠(yuǎn)的影響。因此通過立法程序來切實(shí)規(guī)范各級(jí)政府的事權(quán)，明確界定各級(jí)政府的財(cái)權(quán)，并在此基礎(chǔ)上合理劃分各級(jí)政府的稅權(quán)，是推進(jìn)我國(guó)依法治稅進(jìn)程，提高依法治稅力度和水平的重要條件。

【摘要】2006年11月6日國(guó)家稅務(wù)總局制訂下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)），該辦法對(duì)規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅的自行納稅申報(bào)、實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅從分類稅制到綜合與分類相結(jié)合的混合稅制的轉(zhuǎn)變起到了重大作用。文章首先對(duì)該試行辦法的內(nèi)容作了簡(jiǎn)要介紹，然后對(duì)其進(jìn)行評(píng)析，重點(diǎn)是對(duì)其不足的地方發(fā)表了一些看法，希望能夠給辦法的發(fā)展和完善起到一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)內(nèi)容簡(jiǎn)介評(píng)析

一、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的出臺(tái)及內(nèi)容簡(jiǎn)介

2005年10月27日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)的范圍。隨后，國(guó)務(wù)院通過修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例將“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”情形，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。依據(jù)上述規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局在廣泛聽取納稅人、扣繳義務(wù)人、專家、學(xué)者和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過深入研究、反復(fù)論證，本著“方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點(diǎn)”的原則，2006年11月6日制訂下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》共分八章、四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報(bào)對(duì)象、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時(shí)間等方面，明確了自行納稅申報(bào)的具體操作方法。

《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，即：1、年所得12萬元以上的；2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國(guó)境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形?！掇k法》規(guī)定，符合第1種情形的納稅人，即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。符合第2至4種情形的納稅人，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅,即在取得應(yīng)稅所得時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。第5種國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。

《辦法》規(guī)定，對(duì)于年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，需申報(bào)其各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息。申報(bào)的“年所得”包含個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，即工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。同時(shí)明確，在計(jì)算年所得時(shí)，可以剔除三類免稅所得，即個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得；實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。并規(guī)定除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以應(yīng)納稅所得額計(jì)算“年所得”外，其他各項(xiàng)所得均以毛收入額來計(jì)算“年所得”。