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摘要：全面預(yù)算管理是一種應(yīng)用比較成熟的管理模式，在我國(guó)大型中央企業(yè)更是普遍應(yīng)用，隨著全面深化企業(yè)改革的推進(jìn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益嚴(yán)峻的環(huán)境下，全面預(yù)算管理更是大型集團(tuán)統(tǒng)籌管理的重要方法。然而，盡管多數(shù)企業(yè)推行全面預(yù)算管理多年，由于管理意識(shí)淡薄與理解不足、預(yù)算管理體系不健全、編制方法不科學(xué)以及預(yù)算執(zhí)行不力等問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳，未能充分有效地發(fā)揮預(yù)算引領(lǐng)與調(diào)控功能。作者結(jié)合自身多年的管理實(shí)踐，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行探討，并提出淺薄的策略與建議，供借鑒應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；引領(lǐng)調(diào)控功能

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)的一種重要管理方法，但其效果不是很理想。文章從全面預(yù)算管理定義、存在問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)策略等三個(gè)層面循序漸進(jìn)地闡述作者的觀點(diǎn)。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而開(kāi)展的內(nèi)部管理活動(dòng)，是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)而構(gòu)建形成的管理控制系統(tǒng)，控制功能覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，要求全員參與、跟蹤管理預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考核及獎(jiǎng)懲的全過(guò)程，形成上下貫通、橫向融合的縱橫交錯(cuò)、協(xié)同一致的管理平臺(tái)。國(guó)有企業(yè)在推行預(yù)算管理方法過(guò)程中也遵循結(jié)合實(shí)際、循序漸進(jìn)的原則，起初僅對(duì)收入、利潤(rùn)總額、固定資產(chǎn)、投資等內(nèi)容執(zhí)行預(yù)算管理，進(jìn)而將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表納入預(yù)算管理范疇。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的深化與細(xì)化，對(duì)外投資、收入成本、人工成本、業(yè)務(wù)指標(biāo)、期間費(fèi)用、“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)、兩金壓控、基本建設(shè)、固定資產(chǎn)零購(gòu)、技術(shù)改造、大修理、研究開(kāi)發(fā)、信息化建設(shè)等一系列重要指標(biāo)均要是實(shí)施。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展與資源利用發(fā)揮了極大作用，但在實(shí)際操作中仍存在一些問(wèn)題。

二、全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄，執(zhí)行效果不佳

全面預(yù)算管理需要各個(gè)部門(mén)認(rèn)真履職，要求全員參與預(yù)算管理整個(gè)過(guò)程。但是，在實(shí)際工作中，預(yù)算編制很大程度上依賴(lài)于財(cái)務(wù)部門(mén)，業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，導(dǎo)致全面預(yù)算編制未能實(shí)行有效的“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的科學(xué)流程，通常由財(cái)務(wù)部門(mén)催促各個(gè)部門(mén)提供數(shù)據(jù)，或者在沒(méi)有提供數(shù)據(jù)的情況下，由財(cái)務(wù)人員根據(jù)往年數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，這種預(yù)算編制程序一定程度上脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，不具備科學(xué)性與客觀性。同時(shí)，由于業(yè)務(wù)部門(mén)在主觀認(rèn)識(shí)上不到位，思想上認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，以致各部門(mén)上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)缺少客觀認(rèn)真態(tài)度，不積極參與，對(duì)預(yù)算執(zhí)行也不夠重視。主觀認(rèn)為，只要實(shí)際業(yè)務(wù)需求可提出申請(qǐng)，或者業(yè)務(wù)必須實(shí)施時(shí)總是被批準(zhǔn)的，從而導(dǎo)致預(yù)算業(yè)務(wù)引領(lǐng)與經(jīng)營(yíng)調(diào)控功能失效，存在實(shí)際與預(yù)算偏差甚遠(yuǎn)的問(wèn)題。

（二）預(yù)算編制方法不合理，預(yù)算缺少科學(xué)性

實(shí)際工作中，很多企業(yè)編制預(yù)算采用依據(jù)歷年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)即前期基數(shù)加上本期變動(dòng)數(shù)或者以前年度平均數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)，這個(gè)計(jì)算方式比較簡(jiǎn)單，未能密切結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制準(zhǔn)確性相對(duì)較差。在當(dāng)前環(huán)境下，預(yù)算管理不是企業(yè)管理的一種工具，而是領(lǐng)導(dǎo)層的管理工具，一些國(guó)有企業(yè)為滿(mǎn)足管理者的目的或其他特定目的，在預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)部份指標(biāo)定為硬性指標(biāo)，如預(yù)算編制過(guò)程中要求兩金壓控、預(yù)收賬款壓降、資產(chǎn)負(fù)債率壓降等硬性指標(biāo)，并明確較上一年數(shù)據(jù)增加或減少的百分比，或者明確要求預(yù)算數(shù)據(jù)不能突破某一限額。這種以管理層主觀意愿替代經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向編制的預(yù)算，滿(mǎn)足了管理層的考核要求，卻忽略了實(shí)際情況，導(dǎo)致部分預(yù)算數(shù)據(jù)不切合實(shí)際情況，難以發(fā)揮預(yù)算控制效能。另外，由于全面預(yù)算編制未充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，出現(xiàn)目標(biāo)過(guò)低或過(guò)高的情況。目標(biāo)過(guò)低，對(duì)企業(yè)各個(gè)層面沒(méi)有壓力；目標(biāo)過(guò)高，企業(yè)失去完成預(yù)算的動(dòng)力，不利于調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性與工作積極性。

（三）預(yù)算外審批約束不嚴(yán)，預(yù)算執(zhí)行控制不力

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算約束力度，嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度執(zhí)行，實(shí)施全程跟蹤管理。各個(gè)部門(mén)在實(shí)施項(xiàng)目或資金支出時(shí)，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)目及支出的預(yù)算情況進(jìn)行有效把控，而不是只管項(xiàng)目實(shí)施而忽略預(yù)算情況。在實(shí)際工作中，常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施完成，執(zhí)行審批時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)或沒(méi)有預(yù)算，但為了達(dá)到績(jī)效考核目標(biāo)，只能調(diào)整預(yù)算或者調(diào)整考核指標(biāo)，導(dǎo)致全面預(yù)算控制效果大打折扣，也無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算引領(lǐng)作用。另外，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)預(yù)算外支出的需求，而對(duì)無(wú)預(yù)算或超額預(yù)算的審批流程執(zhí)行不到位或?qū)徟^(guò)于放寬，也是導(dǎo)致預(yù)算編制人員對(duì)預(yù)算不夠重視的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，影響預(yù)算控制效果。

（四）預(yù)算崗位能力參差不齊，整體協(xié)調(diào)較差

編制下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算是否更貼近于實(shí)際，與各部門(mén)、層級(jí)的預(yù)算編制人員素質(zhì)和能力分不開(kāi)的。在實(shí)際工作中，由于預(yù)算編制人員對(duì)預(yù)算編制目的、編制方法一知半解，或者專(zhuān)業(yè)能力不夠，且不愿主動(dòng)研究，缺乏職業(yè)素質(zhì)和上進(jìn)心，不注重提高專(zhuān)業(yè)技能學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)水平、操作能力，消極懈怠，客觀存在預(yù)算編制人員素質(zhì)與能力參差不齊的問(wèn)題。另外，各部門(mén)溝通不暢或推卸責(zé)任，未形成良好的溝通機(jī)制，執(zhí)行不力，導(dǎo)致預(yù)算工作難以落實(shí)，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理作用。

三、優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略及措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，提升預(yù)算引導(dǎo)作用

加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，促使各部門(mén)及人員認(rèn)真履行預(yù)算管理職責(zé)，尤其是在預(yù)算編制管理環(huán)節(jié)。有效的全面預(yù)算，需要企業(yè)各部門(mén)機(jī)構(gòu)與人員的全力參與和共同合作，提升預(yù)算管理意識(shí)，將預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要工作，促使從管理層到基層對(duì)全面預(yù)算管理高度重視，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，加大宣傳力度或獎(jiǎng)懲力度，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)文化的一部份，慢慢扎根落實(shí)到每個(gè)職工的日常工作中。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法，提高預(yù)算調(diào)控效果

基于企業(yè)全面預(yù)算管理存在編制方法簡(jiǎn)單，未能密切結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理不夠完整、全面。為此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響，綜合考慮各種因素，如預(yù)期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響、企業(yè)所處發(fā)展階段等等情況，根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)木幹品椒?，合理編制預(yù)算。在下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)制定一套預(yù)算編制手冊(cè)或制度，對(duì)預(yù)算編制方法予以規(guī)定，明確編制依據(jù)、編制內(nèi)容、數(shù)據(jù)來(lái)源、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。另外，對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行細(xì)化,對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行精細(xì)化預(yù)算管理，編制方式上可采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算及滾動(dòng)預(yù)算等為主的預(yù)算編制方法，密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提高預(yù)算調(diào)控效果。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，增強(qiáng)預(yù)算約束功能

在國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理與績(jī)效考核也在一定程度上得到了完善，各項(xiàng)工作較之前取得了很大的進(jìn)步，全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的作用也顯得越來(lái)越重要。預(yù)算執(zhí)行是體現(xiàn)預(yù)算管理效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)執(zhí)行后，企業(yè)將預(yù)算目標(biāo)層層分解到各個(gè)部門(mén)，明確各部門(mén)責(zé)任，要求各部門(mén)嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度組織實(shí)施，將預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位，形成一個(gè)健全有效的預(yù)算管理體系。對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況按季、按月甚至按周進(jìn)行全面跟蹤，并將全面預(yù)算執(zhí)行情況分為季度報(bào)告、月度報(bào)告、周預(yù)算報(bào)告，分期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況開(kāi)展分析與考核，對(duì)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)做出改進(jìn)，以確保實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。對(duì)無(wú)預(yù)算支出或超預(yù)算支出應(yīng)層層把關(guān)、嚴(yán)格控制，對(duì)于不符合預(yù)算調(diào)整條件的，不得擅自調(diào)整預(yù)算。建立健全預(yù)算考核制度，并將預(yù)算考核結(jié)果納入績(jī)效考核體系，切實(shí)做到獎(jiǎng)懲分明，激勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（四）提高預(yù)算崗位素質(zhì)，增強(qiáng)相互協(xié)調(diào)力度

預(yù)算管理崗位素質(zhì)與工作責(zé)任心是決定預(yù)算管理水平的重要因素。國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)等學(xué)習(xí)方式，提升預(yù)算崗位素養(yǎng)和能力，尤其是財(cái)務(wù)人員，日常工作比較繁重，很少有時(shí)間自我學(xué)習(xí)和提升，這就需要企業(yè)盡力安排培訓(xùn)，全面加強(qiáng)預(yù)算崗位對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度，明確全面預(yù)算管理的重要性，以及預(yù)算編制的目的性，增強(qiáng)企業(yè)組織的協(xié)同能力，為發(fā)揮預(yù)算管理職能提供有效保障。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)身處深化改革與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的浪潮中，對(duì)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的要求越來(lái)越緊迫，而全面預(yù)算管理也對(duì)提高國(guó)有企業(yè)綜合管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分重視全面預(yù)算管理，高效開(kāi)展各項(xiàng)預(yù)算管理工作，促進(jìn)資源綜合利用和分配，力促實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，保持可持續(xù)性發(fā)展。

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作者:杜蘭 單位:衢州光明電力投資集團(tuán)有限公司