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[摘要]文章闡述了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性，提出完善內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該遵循的基本原則，同時對行政事業(yè)單位如何完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了一些思路。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)思路

一直以來，很多人都認為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟活動。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實施內(nèi)部控制是我國走向社會主義市場經(jīng)濟，與世界經(jīng)濟接軌的要求，是建設(shè)社會主義和諧社會，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、實施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟正進入社會主義市場經(jīng)濟，而建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制需要相當(dāng)長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下:

1.經(jīng)費開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓(xùn)費等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認真執(zhí)行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財務(wù)部門就給予報銷。由于對經(jīng)費開支控制不嚴(yán)，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴(yán)重過大的重要原因。

2.財務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項資金與正常經(jīng)費之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)模花錢，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹立和增強內(nèi)控意識

首先要強化單位負責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會計法》也明確規(guī)定:單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責(zé)。這些都說明單位負責(zé)人在內(nèi)部控制活動中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強對單位負責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強單位財務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認真實施各項財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面:（1）合法性原則:即單位建立內(nèi)部控制制度時，必須遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。（3）全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實到業(yè)務(wù)處理過程中的各個環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則:內(nèi)部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括:崗位分工控制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進行說明:

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業(yè)務(wù)進行細化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有:決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制

內(nèi)部會計控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動相對簡單些，所以內(nèi)部會計控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要有四個方面:貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目，要及時報告有關(guān)負責(zé)人，以便調(diào)查并做出處理決定。[摘要]文章闡述了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性，提出完善內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該遵循的基本原則，同時對行政事業(yè)單位如何完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了一些思路。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)思路

一直以來，很多人都認為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟活動。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實施內(nèi)部控制是我國走向社會主義市場經(jīng)濟，與世界經(jīng)濟接軌的要求，是建設(shè)社會主義和諧社會，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、實施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟正進入社會主義市場經(jīng)濟，而建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制需要相當(dāng)長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下:開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓(xùn)費等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認真執(zhí)行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財務(wù)部門就給予報銷。由于對經(jīng)費開支控制不嚴(yán)，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴(yán)重過大的重要原因。

2.財務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項資金與正常經(jīng)費之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)?；ㄥX，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹立和增強內(nèi)控意識

首先要強化單位負責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會計法》也明確規(guī)定:單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責(zé)。這些都說明單位負責(zé)人在內(nèi)部控制活動中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強對單位負責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強單位財務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認真實施各項財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面:（1）合法性原則:即單位建立內(nèi)部控制制度時，必須遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。（3）全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實到業(yè)務(wù)處理過程中的各個環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則:內(nèi)部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括:崗位分工控制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進行說明:

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業(yè)務(wù)進行細化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有:決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制

內(nèi)部會計控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動相對簡單些，所以內(nèi)部會計控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要有四個方面:貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目，要及時報告有關(guān)負責(zé)人，以便調(diào)查并做出處理決定。

1.經(jīng)費