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【摘要】在對國有企業(yè)進行績效管理過程中存在著對人力資本激勵不足的問題，使人力資本不能充分發(fā)揮積極性。本文試將附加價值理論引入到國有企業(yè)的績效管理體系中，在績效管理的過程中充分肯定“人”這一要素的重要性，并提出附加價值應(yīng)在各利益相關(guān)者之間進行合理分配，以促進社會的和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】附加價值；績效管理；和諧社會

一、引言

附加價值是經(jīng)濟學(xué)中的概念，與馬克思提出的剩余價值的概念類似。在附加價值的計算過程中不把人力資本作為成本費用，認為人是創(chuàng)造價值的而不僅僅是消耗價值的勞動者，這一點與傳統(tǒng)的會計核算中利用利潤來計算收益的方法不同，是對績效管理方法的創(chuàng)新。把附加價值應(yīng)用到企業(yè)績效管理中的成功實例是日本的京瓷公司，京瓷公司利用“單位時間附加價值”進行日常的會計核算，取得了很好的效果。

本文在總結(jié)和分析了基于附加價值的企業(yè)績效管理的國內(nèi)研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了附加價值的概念和計算方法以及附加價值的分配方法。在分析了附加價值理論應(yīng)用到國有企業(yè)績效管理中的條件的基礎(chǔ)上，針對我國目前國有企業(yè)績效管理存在的主要問題，提出了績效評價體系中引入附加價值后應(yīng)增加的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，使績效評價體系更兼顧員工和社會利益。

二、基于附加價值的企業(yè)績效管理的研究現(xiàn)狀

企業(yè)績效評價理論的發(fā)展與社會生產(chǎn)力水平和企業(yè)目標(biāo)緊密相連，經(jīng)歷了成本績效評價、財務(wù)績效評價、綜合績效評價的階段，發(fā)展到目前以企業(yè)價值為導(dǎo)向的績效管理評價模式。

企業(yè)價值導(dǎo)向的績效管理評價模式強調(diào)價值管理理念，反映企業(yè)的價值創(chuàng)造和盈利水平。其主要特征是以價值增值為終極目標(biāo)，以價值評估為基礎(chǔ)，以價值動因為起點，以人本管理為成功實施的保障（何瑛，2005）。價值增值成為企業(yè)追求的目標(biāo)，對績效的衡量轉(zhuǎn)變?yōu)閷r值增值的衡量。企業(yè)每一項作業(yè)都會產(chǎn)生一定的價值，扣除各種成本后，各項作業(yè)最終累計為企業(yè)價值的增值，企業(yè)整體的價值增值是通過企業(yè)長期的價值增值活動實現(xiàn)的。在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)下，將員工績效與企業(yè)績效相關(guān)聯(lián)，企業(yè)績效評價已經(jīng)從傳統(tǒng)的偏重于組織績效到偏重員工績效發(fā)展到對組織的管理和對雇員的管理相結(jié)合，強調(diào)組織績效要分解到個人，組織中的個人要判斷一項決策對公司價值的貢獻度,并據(jù)此優(yōu)先考慮那些貢獻度大的決策(YoungandByrne,2002)。

企業(yè)價值由多因素驅(qū)動按照拉帕波特的價值模型，影響公司價值的因素可以歸納為自由現(xiàn)金流量和資本成本兩大類，包括銷售增長率、銷售利潤率、所得稅稅率、固定資本增長率、營運資本增長率、現(xiàn)金流量時間分布和加權(quán)平均資本成本等。國內(nèi)外相繼出現(xiàn)了對圍繞價值管理方法的研究如經(jīng)濟附加值(EVA)、現(xiàn)金附加值(CVA)和投資現(xiàn)金流回報率(CFROI)、平衡記分卡(BSC)等。

附加價值是經(jīng)濟學(xué)中的概念。哈佛大學(xué)出版的《企業(yè)管理百科全書》中對附加價值的解釋如下：附加價值是企業(yè)通過生產(chǎn)過程所新增加的價值，或者從企業(yè)的銷售額中扣除供生產(chǎn)之用而自其他企業(yè)購入的原材料成本，也就是企業(yè)的純生產(chǎn)額。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)認為，企業(yè)創(chuàng)造財富的生產(chǎn)要素是土地、資本、勞動和企業(yè)經(jīng)營能力。傳統(tǒng)計算附加價值是加總企業(yè)分配給所雇用的生產(chǎn)要素的報酬，包括企業(yè)的營業(yè)利潤（企業(yè)經(jīng)營能力報酬）、員工報酬（勞動所得）、利息及折舊（資本所有者的所得）、地租（土地所有者所得）。

AllenW.Rucker稱附加價值為生產(chǎn)價值，是總銷貨額減去原材料費、購入動力費、消耗品費等，是由生產(chǎn)活動附加于原料的價值，又稱為生產(chǎn)價值或生產(chǎn)增值。生產(chǎn)價值表示企業(yè)對經(jīng)濟的貢獻度，由企業(yè)自行支配，具有股東、經(jīng)營者、員工共同參與企業(yè)經(jīng)營的理念。M.R.Lehmann稱附加價值為創(chuàng)造價值，包括薪資、津貼、政府稅捐、社會費、資本利息及投入資本之收益。由勞動收益、公共收益及資本收益構(gòu)成。PeterF.Drucker稱附加價值為貢獻價值，定義為企業(yè)銷售貨物和提供勞務(wù)所得的總額中減去由外面購入的原材料或服務(wù)等成本的差額。

三、基于附加價值的國有企業(yè)績效管理的核算方法

附加價值的計算方法就是從銷貨額中減去原材料等從他企業(yè)購入的由他企業(yè)所創(chuàng)造的價值。

附加價值＝銷貨（生產(chǎn)）額－外購部分＝銷貨凈額－當(dāng)期進貨成本－（直接原材料＋購入零配件＋外包加工費＋間接材料）

對附加價值的計算公式進一步分解，可以分析企業(yè)附加價值的驅(qū)動因素，從而為改善企業(yè)經(jīng)營狀況指明方向。而對驅(qū)動因素之間的相對比重的分析可得知企業(yè)價值分配方式及企業(yè)的經(jīng)營策略。

在附加價值的計算中，不把人工成本做為扣減項處理，而將人工成本看作是公司創(chuàng)造的附加價值的一部分，這樣做肯定了公司員工的價值，更加能夠激勵員工。

應(yīng)用附加價值進行績效管理的成功典型是日本京瓷公司。

1965年，京瓷公司在正式導(dǎo)入“阿米巴經(jīng)營”時，“單位時間核算制度”作為衡量經(jīng)營狀況的重要指標(biāo)納入了阿米巴經(jīng)營體系。所謂“單位時間核算制度”是指能體現(xiàn)單位時間里所產(chǎn)出的附加價值的會計體系。

單位時間附加價值＝附加價值÷阿米巴組織成員的總勞動時間

上式就成為京瓷公司的“單位時間附加價值”的概念。這樣的計算在各阿米巴組織毎日進行，便于部門之間的比較，由此起到績效管理的作用。進一步，每個月各事業(yè)部匯總計算這個附加價值。

我國國有企業(yè)可以按照上述計算方法，通過每日每月各部門計算附加價值來更好的實現(xiàn)績效管理。

四、基于附加價值的國有企業(yè)績效管理的分配方法

京瓷公司對于附加價值的分配采用了“附加價值三分法”。就是將公司產(chǎn)生的總體經(jīng)營附加價值分為三部分，一部分分配給職工，一部分作為企業(yè)內(nèi)部留存分配給股東，還有一部分作為稅金為社會的支出。這種分配方法強調(diào)員工的工資和獎金是勞動成果附加價值的一部分，不是成本費用。員工是企業(yè)的主體，為企業(yè)創(chuàng)造附加價值，從而調(diào)動企業(yè)員工當(dāng)家作主的積極性，實現(xiàn)了附加價值在相關(guān)利益集團（股東、員工、社會）的合理分配，以調(diào)動各方面的積極性，促進了企業(yè)內(nèi)部職工與股東之間的和諧，促進了企業(yè)與外部社會之間的和諧，進而為實現(xiàn)整個社會的和諧發(fā)展做出了貢獻，經(jīng)受了實踐的檢驗。

在現(xiàn)代市場競爭中，企業(yè)的商譽、專利、人力資本成為了企業(yè)增值的重要資源。在我國目前的市場條件下，對企業(yè)價值理解不能局限于國有資產(chǎn)價值的最大化，從理論上說，企業(yè)本質(zhì)上是一個利益共同體，所有能為企業(yè)的生產(chǎn)增加價值的人都將成為企業(yè)的利益相關(guān)者，對“企業(yè)剩余”做出貢獻的不僅僅是股東投入的實物資產(chǎn)，而且還有雇員投入的專用性人力資產(chǎn)，以及債權(quán)形成的資產(chǎn)等，按照誰貢獻誰受益原則，這些產(chǎn)權(quán)主體都有權(quán)剩余分配。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，絕大多數(shù)資本所有者只不過是資本市場上的尋利者，真正為企業(yè)的生存和發(fā)展操心、真正支配企業(yè)的其實是向企業(yè)投入大量人力資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營者和職工。企業(yè)面臨日益復(fù)雜的外部環(huán)境，其生存和發(fā)展越來越依賴職工的素質(zhì)，人力資本與物質(zhì)資本相對地位的變化增強了企業(yè)中人力資本的談判力，物質(zhì)資本所有者要想獲得更多的投資收益，必須依賴人力資本所有者，并與其合作。

在確定企業(yè)理財目標(biāo)時應(yīng)當(dāng)兼顧各方利益，尋求一個最優(yōu)的均衡點。因此，為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，建立科學(xué)、合理的企業(yè)績效管理體系非常必要。

基于附加價值的績效考核方法理論基礎(chǔ)符合社會主義的思想，對構(gòu)建和諧社會具有參考價值。我國國有企業(yè)可以借鑒京瓷公司的成功經(jīng)驗，將企業(yè)所創(chuàng)造的附加價值與企業(yè)相關(guān)的各利益相關(guān)者之間進行合理分配。

五、基于附加價值的國有企業(yè)績效評價體系

績效評價是績效管理的核心環(huán)節(jié)，將附加價值引入到企業(yè)績效評價體系中，可以從財務(wù)層面、流程層面、成長層面、顧客層面建立企業(yè)績效評價體系。

2006年9月國資委出臺了《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，建立以財務(wù)指標(biāo)為核心的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系。這在一定程度上適應(yīng)企業(yè)績效評價工作深入開展的需要,對督促企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但在知識信息時代，競爭、風(fēng)險等因素對企業(yè)的影響程度越來越大。在這一背景下，如果僅局限于這些指標(biāo)的計量與評價不能全面評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

目前我國國有企業(yè)績效管理實踐中存在的問題如企業(yè)績效管理標(biāo)準(zhǔn)，忽視員工為企業(yè)創(chuàng)造的附加價值，缺乏溝通和反饋機制，員工看不到自身在企業(yè)中的價值導(dǎo)致對工作缺乏積極性。勞動成果分配缺乏激勵效果，把員工的工資當(dāng)作成本費用，而不是勞動成果分配的一部分，沒有肯定員工所創(chuàng)造的價值，挫傷了員工作為企業(yè)主體的積極性，從而影響到企業(yè)績效，影響了企業(yè)持續(xù)、和諧的經(jīng)營。

所以在基于附加價值的績效評價體系中應(yīng)引入附加價值率（附加價值/銷售收入，反映每一元銷售收入帶來的附加價值）、勞動生產(chǎn)效率（附加價值／總?cè)藬?shù)/總時間，反映平均每位員工單位時間所創(chuàng)造的附加價值）、總資本投資效益（附加價值/總資本的比值，反映投資的總資本平均創(chuàng)出的附加價值）等反映企業(yè)財務(wù)層面績效的指標(biāo)，突出員工對企業(yè)附加價值的貢獻，將組織績效分解到個人績效，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

21世紀(jì)是構(gòu)建和諧社會的世紀(jì)。社會和諧是中國特色社會主義的本質(zhì)屬性，是國家富強、民族振興、人民幸福的重要保證，是我們不懈奮斗的目標(biāo)。國有企業(yè)在國際化成長過程中不能只顧企業(yè)自身的經(jīng)濟利益，還要考慮社會績效。雖然，從短期內(nèi)兼顧社會績效會降低企業(yè)的獲利水平，但是從長遠的角度分析，自然和社會的可持續(xù)發(fā)展是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)成長的最終保證。而基于附加價值的績效評價的目標(biāo)也是追求社會和諧，與我國社會主義建設(shè)的目標(biāo)相一致，所以在建立績效評價指標(biāo)時，應(yīng)增加一些反映社會責(zé)任的定性指標(biāo)，企業(yè)的社會責(zé)任包括企業(yè)的環(huán)保意識和社會貢獻?？疾飙h(huán)保意識的指標(biāo)有：企業(yè)是否通過IS014000系列認證、企業(yè)有害物質(zhì)的排放水平、企業(yè)的資源占用情況和企業(yè)的環(huán)保治理水平?？疾炱髽I(yè)社會貢獻的指標(biāo)有：企業(yè)是否依法納稅、企業(yè)的創(chuàng)匯水平、企業(yè)的對外捐贈水平、企業(yè)員工的就業(yè)狀況以及企業(yè)的社會影響力。

六、結(jié)束語

績效管理是在一定期間內(nèi)科學(xué)、動態(tài)地衡量員工工作狀況和效果的管理方式，通過制定有效、客觀的績效管理標(biāo)準(zhǔn)，使各級管理者明確了解下屬在考核期內(nèi)的工作業(yè)績、業(yè)務(wù)能力以及努力程度，并對其工作效率和效果進行評估和挖潛的過程。通過調(diào)查分析我國國有企業(yè)績效管理目前存在的主要問題并提出利用附加價值進行績效考核的對策建議及推進戰(zhàn)略，對發(fā)展我國績效管理理論和促進國有企業(yè)高效發(fā)展具有重要意義。

把企業(yè)看成是一個生產(chǎn)社會財富和分配社會財富的組織，企業(yè)績效管理問題也就是如何調(diào)動企業(yè)相關(guān)利益主體的積極性促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮會計的價值度量作用，研究利用附加價值的績效考核，能更清晰地分析企業(yè)相關(guān)利益集團的利益分配關(guān)系，對構(gòu)建和諧社會具有重要作用。

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