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【摘要】如何應對移動互聯(lián)網對企業(yè)管理會計的影響，是新常態(tài)下我國企業(yè)經營難以回避的問題。文章基于移動互聯(lián)網的移動特征，剖析了移動互聯(lián)網便捷化所引起的信息產生與獲取的外部化現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)管理會計信息來源外部化與決策內容確定的邊界特征，結合我國新常態(tài)下供給側結構性改革與大數(shù)據的企業(yè)經營新環(huán)境，提出構建數(shù)據共享中心以應對移動互聯(lián)網下大數(shù)據與信息碎片化和利用共享數(shù)據研發(fā)適應“新常態(tài)”的決策模型的應對策略，以便更好地適應環(huán)境，服務于營利的企業(yè)目標。

【關鍵詞】移動互聯(lián)網;管理會計;企業(yè)邊界;決策邊界

移動互聯(lián)網是如今經濟生活技術特征之代表，其導致企業(yè)邊界變化是否也引起管理會計的邊界變化？在供給側結構性改革的新常態(tài)中，會計管理又將如何應對？

一、管理會計的傳統(tǒng)既有邊界

移動互聯(lián)網環(huán)境下管理會計邊界即使改變也是向其既有邊界的改變。對后者的探究，既可基于實務應用又可基于理論研究，而兩者交集是目前的共識。

（一）管理會計的實務應用邊界

管理會計的實務邊界，可從兩個維度歸納。一是發(fā)展維度，以胡玉明為代表，將管理會計發(fā)展歸為追求效率的誕生階段、追求效益的發(fā)展階段、停滯反思階段與主題轉變的過渡階段，其應用于成本決策（標準成本、差異分析、本量利分析）、預算管理（財務預算、經營預算、資本預算）、人力資源管理（員工薪酬與激勵）、目標管理（彈性預算、全面預算）、業(yè)績管理（平衡計分卡、業(yè)績評價與盈利分析）五大領域[1]。二是基于現(xiàn)實橫截面的觀察，以Ahadiat2008年對管理會計師協(xié)會會員問卷調查為代表，歸納出如下應用專題：會計道德與欺詐，盈虧臨界點分析，生產效率評估，彈性預算、財務預算、經營預算、資本預算、全面預算，短期計劃，客戶盈利分析，成本系統(tǒng)的發(fā)展，不確定型決策，自制與外購決策，商用軟件使用，員工薪酬與激勵，部門盈利分析，電子數(shù)據表使用，間接費用攤銷，相關成本分析，管理會計與財務會計的比較，信息價值，資產管理和稅務問題，管理控制系統(tǒng)，行為方面影響，本量利分析，存貨控制，差異分析，營運資本管理，部門業(yè)績評價，定價決策[2]。

（二）管理會計的理論研究邊界

對理論邊界的總結，也有兩個思路。一是對期刊論文的專題梳理。孟焰等通過對2006—2013年間發(fā)表在國內21本學術雜志上的327篇管理會計研究文獻進行系統(tǒng)梳理，發(fā)現(xiàn)理論研究主要包括管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、決策方法、管理會計的一般性問題、外部導向型管理會計、信息技術的應用等[3]。二是對高校教材的總結。李宗彥等通過對15本發(fā)行量大且有創(chuàng)新內容的教材總結，發(fā)現(xiàn)管理會計成熟主題在于以下22個方面：管理會計定義、管理會計發(fā)展、成本分類與習性、本量利分析、預算管理、短期經營決策、長期投資決策、作業(yè)成本管理、目標成本管理、質量成本管理、生命周期成本、環(huán)境會計、責任會計、平衡計分卡、轉移定價、傳統(tǒng)成本核算、間接費用攤銷、標準成本法、存貨控制、適時制生產、信息技術運用、戰(zhàn)略管理會計[4]。

（三）理論與實務的共同邊界

理論源自實踐且服務于實踐，管理會計也不例外。對比兩思路的結論，筆者發(fā)現(xiàn)管理會計實務界內容明顯多于理論界。如，有關會計人員的職業(yè)道德、管理信息系統(tǒng)等都是管理會計實務界的需求，但成熟教材中卻鮮有涉及。不過兩者共同內容也很多，并集中于成本管理、經營決策、生產管理、預算管理、績效管理五個主要領域。

二、移動互聯(lián)網下的管理會計邊界

因管理會計服務于企業(yè)，故其邊界難以超越企業(yè)邊界；移動互聯(lián)網對企業(yè)邊界的影響，在于其不同于傳統(tǒng)互聯(lián)網的移動性特征。

（一）對企業(yè)邊界的影響

一般來講，移動互聯(lián)網（MobileInternet）是指以移動通信為信息輸入與輸出終端所構建的互聯(lián)網絡。因其是傳統(tǒng)PC互聯(lián)網的升級，故具有PC互聯(lián)網之外的獨特優(yōu)勢：（1）傳輸終端的移動性而不是固定性，這使其用戶常處于移動狀態(tài)而不是靜止狀態(tài)中。（2）操作的隨時性而不是定時性，不論是在上班或家庭時段都可隨時隨地進行操作。（3）服務的便捷性，因不再受制于PC的固定地點，使用戶獲得服務具有及時便捷之特點。上述優(yōu)勢結合商業(yè)平臺后，便在智能商務與移動支付這兩個領域給企業(yè)經營帶來了極大影響。（1）智能商務又稱商業(yè)智能（BusinessIntelligence），由加特納集團（GartnerGroup）于1996年提出，是指基于大量數(shù)據分析來輔助完成的商業(yè)模式。該模式下的決策，首先要獲取大量數(shù)據、有效整合以完成智能化分析，然后基于分析結果并運用相關模型，從而輔助企業(yè)管理層完成合理的決策。分析與決策環(huán)節(jié)中，移動通信技術影響主要在于：更豐富的數(shù)據數(shù)量與數(shù)據質量，獲取更及時的相關信息，更低的建設運行維護成本，網絡更高的兼容性。移動互聯(lián)網基于互聯(lián)網與移動通信技術而構建，能為各類企業(yè)搭建一個業(yè)務和管理的移動信息平臺，從而導致企業(yè)經營信息邊界的無限延伸。（2）移動支付（MobilePayment，主要指手機支付）是指用戶使用其移動終端（主要指手機）對所消費商品或服務賬務支付的服務方式。根據支付地點，移動支付可分為近場支付和遠程支付。近場支付多是指用手機等貼身工具所完成的支付，遠程支付是指通過發(fā)送支付指令（如網銀、電話銀行）或借助支付工具（如郵寄、匯款）的支付。任何用戶均可通過移動設備、互聯(lián)網或近距離傳感器直接或間接向商業(yè)銀行等金融機構發(fā)送支付指令，從而產生貨幣支付與資金轉移行為。移動支付將終端設備、互聯(lián)網、應用服務商及金融機構相融合，為用戶提供貨幣支付、資金轉移等金融服務，這些服務所產生的信息由不同的參與者所控制，從而導致了企業(yè)支付信息產生、存儲、傳遞、控制單位的變化。

（二）對管理會計邊界的影響

一般認為，管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理、提供財務報告與控制的專業(yè)會計，其主要通過管理信息來參與經營決策、規(guī)劃與組織控制[5]。在非互聯(lián)網時代，管理會計所需信息多限于企業(yè)內部，因此其邊界亦局限于企業(yè)之內，但在互聯(lián)網尤其是移動通訊時代，移動網絡技術改變了企業(yè)生存的環(huán)境空間，導致“企業(yè)的邊界發(fā)生了動態(tài)調整。從網絡外部性的‘消費者’視角和‘生產者’視角來看，現(xiàn)代網絡技術在某種程度上擴大了企業(yè)的橫向邊界；從企業(yè)內部工序和流程來看，現(xiàn)代網絡技術降低了企業(yè)的生產成本、管理成本、交易成本。生產成本和管理成本的降低趨向于使企業(yè)邊界擴大，而交易成本的降低和網絡成本的增加，帶來企業(yè)邊界的縮小”[6]。筆者認同該結論，因其符合矛盾運動之規(guī)律。技術的具體影響是辯證的而不是絕對或單向的，移動互聯(lián)網對企業(yè)邊界的影響，是否也會同樣影響到管理會計的邊界呢？管理學大師西蒙（HerbertSimon）曾經指出“管理就是決策”，因此，管理會計本質上就是決策會計，而決策前提在于相關信息的掌握，其次才是這些信息的模型應用。所以，移動互聯(lián)網對管理會計邊界的影響，首先在于對決策信息的影響。就與企業(yè)關系和公開性而言，管理信息可分為四類：（1）外部公開信息，如政策、行業(yè)信息、國家統(tǒng)計信息等，該信息可通過公眾機構索取或購買相關出版物而獲得。（2）企業(yè)內部信息，如批準的預算及其執(zhí)行信息，產品生產、人員變動、績效考核等信息。該信息多數(shù)產生、傳遞并終止于內部，也有部分信息向協(xié)會或主管部門提交而公開，或因法律規(guī)定而事后公開（如上市公司相關信息）。（3）企業(yè)與外部單位共有的信息，如商務合同及其執(zhí)行的信息，其性質相當于（當事企業(yè)的）內部信息。（4）外部非公開信息，如競爭對手相關信息。企業(yè)管理決策雖然需要這些信息，但能合法獲得的僅限于前三類。非互聯(lián)網時代的管理會計決策，主要依賴內部信息及有限的外部公開信息；互聯(lián)網時代的管理會計決策越來越多地借助外部信息，“不懂問度娘”的口頭禪便是例證。移動互聯(lián)網時代，不僅提升了外部信息獲取的便捷性，而且導致了大量信息邊界的模糊。因為信息產生、存貯、獲取地點（設備）的多樣化，導致內部信息也有可能源自外部的移動設備，從而難以確定其信息來源。該變化使得管理決策信息來源不確定，且該不確定會隨著通訊設備的移動而使其邊界無限擴展，遠遠超越企業(yè)既有的物理邊界。然而，管理會計又是特定企業(yè)的管理會計，要服從于企業(yè)營利的第一目標。為此，其決策內容從未超越企業(yè)管理之需要，即使實務界所要求的職業(yè)道德、管理信息系統(tǒng)也都限于企業(yè)內部，是基于特定行業(yè)的職業(yè)道德、基于特定企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。因此，管理會計的服務邊界不可能超企業(yè)邊界，其決策內容也從未超越企業(yè)的范圍。綜上分析，移動互聯(lián)網環(huán)境下，管理會計邊界具有變化與確定之雙重特征：決策信息來源邊界的擴大，并隨著移動互聯(lián)網而無限延伸；同時，服務邊界依然穩(wěn)定且確定，不論決策結果、決策內容、決策執(zhí)行，總是穩(wěn)定于企業(yè)內部。

三、企業(yè)管理會計的應對策略

大數(shù)據經濟時代的到來，不但改變了管理會計的信息邊界，也為管理會計的發(fā)展提供了內在可能。而管理會計發(fā)展的外部條件則在于經濟環(huán)境的變化，具體表現(xiàn)為通過“三去一降一補”去完成供給側結構性改革，以適應新常態(tài)環(huán)境下的發(fā)展。為了適應這些外部環(huán)境的變化，管理會計需要從如下兩方面應對。

（一）建設數(shù)據共享中心

大數(shù)據導致了信息獲取渠道和方式的改變，越來越多的信息來自于企業(yè)外部，企業(yè)可以通過互聯(lián)網、物流網、公共數(shù)據平臺及其他新興模式取得[7]。雖然內部信息可通過企業(yè)管理信息系統(tǒng)如ERP采集、存貯，但外部信息則難以直接存儲于企業(yè)的數(shù)據庫。為了盡可能將所有相關信息存貯以更好地服務于企業(yè)經營，需要建設數(shù)據共享中心。為此，財政部于2014年頒布的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）特別強調要建立“財務共享服務中心”，以便從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，有效整合碎片化的信息。國務院隨后還頒布了《促進大數(shù)據發(fā)展行動綱要》（國發(fā)〔2015〕50號），其主要任務便是“加快政府數(shù)據開放共享，推動資源整合”。這一綱要的落實必將有助于企業(yè)數(shù)據共享中心的建設。建設數(shù)據共享中心應依法進行，需注意兩點。（1）合法保護自己的信息，主要指“由企業(yè)自身誘發(fā)卻又由外部單位所控制的信息”。如企業(yè)經營因執(zhí)行合同的“智能商務”與債務償付的“移動支付”所產生的信息，會因為首先存儲于服務商的服務器上而被其他企業(yè)所控制。為此，企業(yè)需要事先合同約定，保護好自己的私有信息。（2）合法地獲取被其他人所控制的自己的信息。因企業(yè)是信息當事方，天然地擁有獲取該信息的權利，只不過因信息直接被他人所控制而引起直接獲取的困難。對此，企業(yè)可與其他當事人通過合同約定，一方面要約定自己信息的所有權，另一方面約定對方對自己信息的保密義務。

（二）研發(fā)合適的新決策模型

在我國當下環(huán)境中，大數(shù)據、“互聯(lián)網＋”是技術環(huán)境特征，而新常態(tài)、供給側結構性改革則是供求環(huán)境特征。新常態(tài)（NewNormal）主要是指我國經濟發(fā)展的增長速度將從以往的高速增長轉為中高速增長會較長時間持續(xù)的態(tài)勢。其特點表現(xiàn)在速度、結構、動力三方面：經濟發(fā)展增長速度將由高速轉為中高速，經濟結構構成將持續(xù)升級優(yōu)化，經濟發(fā)展動力將從要素與投資驅動轉向創(chuàng)新驅動。這一變化將會影響企業(yè)行業(yè)、產品構成、經營方式等方面的變革，引起供給側結構性改革（Supply-sideStructuralReform）。在這里，供給側是指與投資、消費、出口需求側所對應的資本、勞動力、土地等元素。其改革將通過政府財稅、金融等的改革來促進高質量供給的產生，以滿足人民群眾對于需求方面的變化，最終促進我國經濟在新常態(tài)中持續(xù)健康發(fā)展。黨中央已經為我們指出實現(xiàn)供給側結構性改革的手段是“三去一降一補”。這既給企業(yè)管理者指出了方向，也給管理會計指出了應對之策，即研發(fā)新的預測與決策模型。在“去產能”方面，要能夠預測客戶的有效需求；在“去庫存”方面，要能夠測定產品可銷售天數(shù)；在“去杠桿”方面，要能夠控制住財務風險；在“降成本”方面，要測評出成本費用利潤率；在“補短板”方面，要把錢花在刀刃上[8]。每一個決策模型都有其特定的適用條件與特定的問題，傳統(tǒng)決策模型只能解決傳統(tǒng)企業(yè)管理問題，難以應對新常態(tài)下的企業(yè)經營困難。為此，管理會計必須研發(fā)出適應我國新常態(tài)的預測與決策模型。而前述所構建的數(shù)據共享中心正好為管理會計研究儲備了豐富的數(shù)據資料，為研發(fā)有效決策模型奠定了堅實的數(shù)據基礎[9]，從而讓所開發(fā)出來的新模型能更準確地預測未來，實現(xiàn)企業(yè)經營管理決策之需。

四、結語

移動互聯(lián)網帶來了信息交流溝通的便捷性，導致了管理會計信息來源的無限擴展性。但服務于企業(yè)經營管理的本質，使得管理會計的決策對象、決策內容與執(zhí)行者依然存在并穩(wěn)定于企業(yè)內部。移動互聯(lián)網導致了管理會計邊界的變化與不變，也引起了大數(shù)據時代的到來，企業(yè)為此需要建設數(shù)據共享中心。面對我國經濟發(fā)展的新常態(tài)，為了完成供給側結構性改革要做到“三去一降一補”，企業(yè)需要有新的預測與決策模型。這既是移動互聯(lián)網帶來可能迷失自我的外部挑戰(zhàn)，也是其帶給我們實現(xiàn)“彎道超車”的難得機遇，是管理會計工作者的責任、擔當與應對策略。

【參考文獻】

［1］胡玉明.管理會計發(fā)展的歷史演進［J］.財會通訊，2004（1）：19-23.

［2］孟焰，孫健，盧闖，等.中國管理會計研究述評與展望［J］.會計研究，2014（9）：3-12.

［3］李宗彥，瞿詩宇.我國大學管理會計課程教了什么？［J］.中國大學教育，2015（6）：81-87.

［4］王斌，顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來［J］.會計研究，2014（1）：13-20.

［5］進.現(xiàn)代網絡技術下企業(yè)邊界如何決定［J］.社會科學戰(zhàn)線，2012（1）：56-59.

［6］李力勛.大數(shù)據時代的管理會計創(chuàng)新淺析［J］.財務與會計，2016（16）：40.

［7］王一舒，朱學義.供給側改革與管理會計［J］.財務與會計，2016（14）：62-63.［9］朱錦亮，陸盛德.基于大數(shù)據的通信企業(yè)管理會計體系應用研究［J］.會計之友，2017（2）：16-19.

作者:黃申 王瑞瑞 單位:西京學院會計審計信息學研究中心