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【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)一步深化改革,作為市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的一部分，醫(yī)院建立管理會(huì)計(jì)具有十分重要的意義。本文對(duì)醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況以及原因進(jìn)行闡述，分析了我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題，并就如何解決問(wèn)題，為其長(zhǎng)足發(fā)展提出了對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；醫(yī)院；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析；會(huì)計(jì)問(wèn)題 

一堯引言

（一）研究背景和選題意義在我國(guó)70年代末，國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)者開(kāi)始了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的新嘗試。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會(huì)計(jì)有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)，及時(shí)給經(jīng)營(yíng)管理者提供各種會(huì)計(jì)信息，定能促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性的學(xué)科，其最主要的特點(diǎn)是具有參與決策的作用，為經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問(wèn)題，但管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和先進(jìn)性是不容置疑的。各單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理應(yīng)用，不斷探索，總結(jié)提高，使管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極的作用。

二堯醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不清晰醫(yī)院是一個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè),目前我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院雖然還是公立醫(yī)院,但實(shí)際上已經(jīng)面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入,我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革也隨著進(jìn)入了一個(gè)新的層面。在這種形勢(shì)下,醫(yī)院為了自身的生存和發(fā)展,就不得不重視自身競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提高,在救死扶傷的同時(shí)也不得不考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題。也就是說(shuō),在這種形勢(shì)下,醫(yī)院具有了雙重屬性:市場(chǎng)性和社會(huì)公益性。那么這兩種性質(zhì)誰(shuí)為主次,便對(duì)醫(yī)院的管理有了重大的影響。如果醫(yī)院過(guò)于追求市場(chǎng)性,一味地降低運(yùn)營(yíng)成本,對(duì)患者的治療便會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響;而如果醫(yī)院過(guò)于強(qiáng)調(diào)社會(huì)公益性,必然會(huì)加大醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本,影響其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。當(dāng)前,我國(guó)有些醫(yī)療工作者過(guò)度強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)導(dǎo)向?qū)︶t(yī)院管理會(huì)計(jì)的影響,當(dāng)然,醫(yī)療服務(wù)一定意義上的市場(chǎng)化必然會(huì)對(duì)原有的醫(yī)療體制產(chǎn)生影響,不可避免地對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)目標(biāo)取向產(chǎn)生影響。但是,我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到目標(biāo)取向的模糊或選擇的失誤,都將會(huì)對(duì)醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和整個(gè)醫(yī)院的管理甚至醫(yī)療體制產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。（二）投資管理盲目性大醫(yī)院的投資管理,主要是醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),如房舍建設(shè)、設(shè)備的引進(jìn)等。有些醫(yī)院的投資項(xiàng)目都是由“一把手”拍腦袋決定,缺乏項(xiàng)目可行性研究,在進(jìn)行投資之前沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)需求以及醫(yī)院資金狀況等做出科學(xué)的分析;缺乏對(duì)項(xiàng)目成本和預(yù)期收益的分析,沒(méi)有對(duì)相關(guān)房舍、設(shè)備的投資回報(bào)率、投資回收期等基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行投資分析。導(dǎo)致醫(yī)院的投資盲目性大,不能夠保證投資質(zhì)量,造成了資金的浪費(fèi)。此外,還有一些醫(yī)院的管理者為了凸顯政績(jī),不考慮醫(yī)院自身的實(shí)際情況,盲目上項(xiàng)目、搞建設(shè),這些都對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及社會(huì)公益性的發(fā)揮無(wú)益。

三堯醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題

我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)以及對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的功能知之甚少。(一)國(guó)家醫(yī)療體制不合理首先由于目前的醫(yī)院均屬于政府壟斷,不存在較大的競(jìng)爭(zhēng),沒(méi)有激活內(nèi)部活力的機(jī)制;其次以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式,使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品管理,而忽視整個(gè)醫(yī)療成本管理;再次衛(wèi)生資源分布不合理,主要集中在大城市,導(dǎo)致大醫(yī)院收入居高而無(wú)需擔(dān)憂(yōu)成本,而小醫(yī)院考慮成本仍然入不敷出的局面。而管理會(huì)計(jì)就是要使醫(yī)院面對(duì)市場(chǎng)、充分挖掘內(nèi)部潛力、控制不必要的成本,從而實(shí)現(xiàn)其作用的。在這樣一個(gè)體制下,必然制約了其作用的發(fā)揮。(二)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范這是影響管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的一個(gè)重大影響因素。在目前的很多醫(yī)院管理會(huì)計(jì)相當(dāng)不規(guī)范,具體表現(xiàn)在:第一,科室對(duì)物資消耗管理太松散,使得物資消耗波動(dòng)幅度太大,對(duì)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的物資分析造成很大影響;第二,報(bào)賬不及時(shí)。由于醫(yī)院對(duì)費(fèi)用管理實(shí)行“一支筆”的政策,院長(zhǎng)要對(duì)所有費(fèi)用逐一進(jìn)行審批,對(duì)有疑問(wèn)的還需要進(jìn)一步了解;同時(shí),科室對(duì)本科室的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)亦存在怠慢的現(xiàn)象,造成每個(gè)會(huì)計(jì)期末時(shí),對(duì)費(fèi)用的歸集不能達(dá)到預(yù)期的水平,從而影響管理會(huì)計(jì)的分析結(jié)果。四堯醫(yī)院管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策一直以來(lái)，事業(yè)單位都是靠行業(yè)優(yōu)勢(shì)和強(qiáng)大的后盾來(lái)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員都是由政府安排，主要資金由財(cái)政部門(mén)解決，不用擔(dān)心破產(chǎn)和資金等問(wèn)題。隨著外部環(huán)境的變化，建立健全一個(gè)合理有效的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，營(yíng)造良好的醫(yī)院發(fā)展前景，成為現(xiàn)行我國(guó)醫(yī)院建立管理制度必須解決的問(wèn)題。(一)完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論體系我國(guó)于1998年頒布實(shí)施的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度,是我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重大改革,順應(yīng)了我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時(shí),醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也為醫(yī)院運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì),加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理奠定了良好的基礎(chǔ)條件,是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)集約型經(jīng)營(yíng)管理的基本保證。因此,我國(guó)醫(yī)院應(yīng)逐步建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并軌并連網(wǎng)運(yùn)行的管理模式。《醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)》的出版,標(biāo)志著我國(guó)醫(yī)院管理學(xué)科的初步創(chuàng)立。本書(shū)參照企業(yè)管理會(huì)計(jì)的方法,將醫(yī)院管理企業(yè)化,從醫(yī)院管理的定義、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、特點(diǎn)與原則加以了闡述;建立了成本狀態(tài)與分類(lèi)、收支平衡分析、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等基本概念和方法體系;對(duì)醫(yī)院管理經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等進(jìn)行了論述,并介紹了國(guó)外應(yīng)用服務(wù)量單位理論與績(jī)效評(píng)價(jià)等有關(guān)內(nèi)容。(二)健全醫(yī)院管理會(huì)計(jì)組織框架在管理會(huì)計(jì)模式上,應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的管理會(huì)計(jì)模式,實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營(yíng)管理型模式”的轉(zhuǎn)變,建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的管理會(huì)計(jì)模式,并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等;同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國(guó)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)納入其中,因此,要采取逐步引入,持續(xù)提高,最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過(guò)程將管理會(huì)計(jì)融入其中。

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作者:李述泠 單位:湘潭大學(xué)