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根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號）規(guī)定，油氣田企業(yè)是指“在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)”。由于油氣田企業(yè)本身肩負(fù)著一定的社會責(zé)任，在增值稅轉(zhuǎn)型改革后，油氣田企業(yè)涉稅疑點(diǎn)和難點(diǎn)問題變得更加突出，增加了油氣田企業(yè)稅收管理的難度。

一、油氣田企業(yè)的界定

對油氣田企業(yè)的準(zhǔn)確區(qū)分是油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)正確計(jì)稅的前提。根據(jù)財(cái)稅[2009]8號文件第三條規(guī)定：“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅”。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。第四條規(guī)定：“油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，也不繳納增值稅”。因此，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分油氣田企業(yè)，可能造成生產(chǎn)性勞務(wù)本該繳納增值稅的卻繳納了營業(yè)稅，或者本應(yīng)繳納營業(yè)稅的卻繳納了增值稅，增加了油氣田企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)很多，在實(shí)際操作中，企業(yè)沒有正確的渠道獲得有關(guān)油氣田企業(yè)的準(zhǔn)確信息，沒有有效的手段和方法鑒別油氣田企業(yè)，很容易產(chǎn)生對油氣田企業(yè)區(qū)分不準(zhǔn)確的問題。因此，建議國家稅務(wù)總局在總局網(wǎng)站上公布全國油氣田企業(yè)名單，便于企業(yè)查詢；或規(guī)定對油氣田企業(yè)的稅務(wù)登記證和一般納稅人證上蓋“油氣田企業(yè)”印章，便于企業(yè)區(qū)別。

二、油氣田企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及轉(zhuǎn)出問題

固定資產(chǎn)購置涉及的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，要具體問題具體分析，并嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的用途，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定進(jìn)行判斷，不能靠主觀意志憑經(jīng)驗(yàn)斷定。對進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行，不能等年底一次性轉(zhuǎn)出，這是財(cái)物人員容易忽略的問題。根據(jù)財(cái)稅[2009]8號規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要有：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（一）設(shè)備購置的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及轉(zhuǎn)出問題1.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出油氣田企業(yè)及其所屬單位如果購置的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，無法單獨(dú)分清用途，并做了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。每年1～11月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算公式為：1～11月每月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=（當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅收入+當(dāng)月免征增值稅收入）/當(dāng)月全部收入×當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。每年12月份進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓的計(jì)算公式為：12月份轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（全年非增值稅應(yīng)稅收入+全年免征增值稅收入）/全年全部收入×全年進(jìn)項(xiàng)稅額-1～11月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。需要說明的是，部分油氣田企業(yè)由于歷史因素，仍然承擔(dān)著如廣播電視、接待服務(wù)、離退休管理、物業(yè)管理、黨校電大、職工醫(yī)院等社會化職能，油氣田企業(yè)所屬這些單位，其從事的業(yè)務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，用于這些單位的固定資產(chǎn)購置，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)的原值。2.發(fā)生的非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出油氣田企業(yè)發(fā)生的非正常損失，其購進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，則其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=設(shè)備原值/稅法規(guī)定的折舊年限×剩余年限×17%3.用于職工集體福利及個(gè)人消費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出用于職工集體福利及個(gè)人消費(fèi)的設(shè)備、儀器（如體育場館、健身中心），其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=設(shè)備、儀器固定資產(chǎn)原值×17%

（二）用于房屋、建筑物、構(gòu)筑物購進(jìn)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及轉(zhuǎn)出問題根據(jù)財(cái)稅[2009]8號規(guī)定：用于“建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物”的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。也就是說，用于油氣田生產(chǎn)性建筑物、構(gòu)筑物的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。油氣田生產(chǎn)性建筑物、構(gòu)筑物主要指，直接用于油氣田企業(yè)從勘探開發(fā)到原油銷售整個(gè)環(huán)節(jié)的房屋、建筑物及構(gòu)筑物，如油田注氣鍋爐房、計(jì)量站、泵站、各油田作業(yè)區(qū)生產(chǎn)指揮辦公樓、值班室等。而對于在油田基地（礦區(qū)）建設(shè)的供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋、建筑物和構(gòu)筑物等（如辦公樓、職工娛樂活動場館等），其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令538號）不得抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入房屋、建筑物和構(gòu)筑物的建造成本，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)原值。如果已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在當(dāng)年直接轉(zhuǎn)入在建工程。需要強(qiáng)調(diào)的是，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的輔助設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)上單獨(dú)記賬或核算，均應(yīng)作為建筑物和構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

三、為油氣田企業(yè)提供管道維修服務(wù)

是否繳納增值稅管道運(yùn)輸是油氣田企業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一，非油氣田企業(yè)為油氣田企業(yè)管道提供維修服務(wù)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，在具體執(zhí)行中存在疑義。如果這一問題不能明確，油氣田企業(yè)涉稅將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)用于建筑物、構(gòu)筑物、附著物的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）規(guī)定，建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。那么，管道作為固定資產(chǎn)，是否屬于建筑物、構(gòu)筑物或者其他土地附著物呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局對“為客戶提供供氣管道維修、修理等服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”的答復(fù)：管道應(yīng)屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）代碼前兩位為“09”的“輸送管道”，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條之規(guī)定，為客戶提供供氣管道維護(hù)、修理等服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)繳增值稅。因此，只要是增值稅一般納稅人，為油氣田企業(yè)提供管道（供氣、供水、供暖等）維修、修理勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)繳增值稅。油氣田企業(yè)按取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。