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摘要：新一輪消費(fèi)稅調(diào)整，使得我國的消費(fèi)稅制度進(jìn)一步趨于合理，此次調(diào)整可以說是對(duì)消費(fèi)稅制的一次制度性改革，但改革后的消費(fèi)稅制度在立法、課稅范圍、稅率、計(jì)稅方式上仍然存在著問題，本文對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)，并針對(duì)性的提出了完善消費(fèi)稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；課稅范圍；稅率；計(jì)稅方式

Abstracts:Afterrestructuredthesystemofconsumptiontax,itbecomesreasonable,butitstillexistssomeproblemsonlegislation,scopeoftaxation,taxrate,meanstocalculatetax.Thisarticlesummarizestheseproblems,andputsforwardseveralsuggestionsinconsumptiontaxreform.Keywords:consumptiontax;scopeoftaxation;taxrate;meanstocalculatetax

消費(fèi)稅是我國1994年稅制改革時(shí)設(shè)置的稅種，是對(duì)貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財(cái)政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品（主要是一些消費(fèi)品）進(jìn)行征收。日前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對(duì)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整[1]。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整是1994年稅制改革以來，消費(fèi)稅制一次最大規(guī)模的調(diào)整，完善了消費(fèi)稅制，進(jìn)一步增強(qiáng)其調(diào)節(jié)能力，對(duì)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，以及強(qiáng)化和完善稅收征管等多個(gè)方面都具有重要和深遠(yuǎn)的影響。但是我們也應(yīng)該清醒地看到，同美國等一些消費(fèi)稅法歷史悠久的國家相比，改革后的消費(fèi)稅制度中還存在許多不完善的地方。

一、消費(fèi)稅制度存在的問題

1.稅收立法層次多我國現(xiàn)行稅法立法層次多，透明度差。具體表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法過程中，依據(jù)的除了有全國人大制定的法律和國務(wù)院制定的法規(guī)外，還有稅務(wù)總局、財(cái)政部規(guī)章以及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的答復(fù)、通知等，甚至是紅頭文件、規(guī)定等等如此眾多（這還不包括省級(jí)地方政府在權(quán)限范圍內(nèi)頒布的一些地方性文件），以致納稅人難以知曉。據(jù)臺(tái)商協(xié)會(huì)的調(diào)查，其普遍認(rèn)為中國的法規(guī)體系缺乏透明度，稅收變動(dòng)過多，各地政策差異大，投訴無門、對(duì)話不易。總之，稅收立法層次多，特別是屬于后一類的大量規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使賦稅征收法律五花八門，導(dǎo)致無法可依，缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性，影響了法律的公正性、公平性和威嚴(yán)性，同時(shí)還給腐敗的滋生提供了溫床。

2.課稅范圍窄消費(fèi)稅（按照課征范圍的寬窄）國際上通用的分類是：有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅[1]。有限型消費(fèi)稅的課征范圍主要限于：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機(jī)動(dòng)車輛和各種形式的娛樂活動(dòng)等傳統(tǒng)的貨物種類。有些國家還包括：糖、酒、鹽、軟飲料等某些食物制品，以及鐘表、水泥等。我國和美國雖然都屬于有限型消費(fèi)稅國家，但兩國消費(fèi)稅的課稅范圍仍有所不同。具體來講，美國要比我國消費(fèi)稅的課稅范圍更廣、更合理。美國的銷售稅開始于零售環(huán)節(jié)，且無處不在。受其影響，美國的消費(fèi)稅課稅范圍也比較廣泛。除了上述有限型消費(fèi)稅的基本課稅種類外，還包括汽車燃料稅、炭稅、硫稅等環(huán)境稅（theenvironmentalexcisetaxes）、外國保險(xiǎn)稅、賭博稅、娛樂消費(fèi)稅、港口稅。目前美國在以減稅為中心的稅收改革以及國內(nèi)市民普遍關(guān)注污染治理的環(huán)境下，消費(fèi)稅的課稅范圍有擴(kuò)大的趨勢。其中，征收污染稅的提案已經(jīng)多次提交國會(huì)進(jìn)行討論，相信不久就會(huì)審議通過。相比之下，我國目前是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對(duì)特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，消費(fèi)稅受增值稅影響很大，范圍較窄。像美國、英國等國家普遍征收的高檔娛樂消費(fèi)品稅和高檔消費(fèi)娛樂稅，我國還沒開征。此外，與我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相配套的垃圾稅、排污稅等環(huán)境稅也還是一片空白。

3.稅率確定不科學(xué)美國消費(fèi)稅法規(guī)定，征收消費(fèi)稅以從量定額稅率計(jì)征為主，以從量比例為輔。而我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率極不合理，其設(shè)立出發(fā)點(diǎn)不是調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，而是為了平衡財(cái)政收入。我國絕大部分消費(fèi)品都實(shí)行從價(jià)定額或比例稅率計(jì)征，只對(duì)啤酒、黃酒、汽油、柴油實(shí)行從量定額。我國的消費(fèi)稅法，對(duì)那些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，規(guī)定按定額稅率課征，而對(duì)那些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、變化較大，且計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，規(guī)定按比例稅率課征。具體來講，卷煙屬于限制型消費(fèi)品，世界各國都采取了較高的稅率來限制消費(fèi)，如美國1999年的稅額為每包0.24美元，2000年增加到每包0.34美元，2002年又增加到每包0.39美元，而且還有繼續(xù)增加的趨勢。相比之下，我國的煙草消費(fèi)稅稅率很低。目前，我國對(duì)卷煙是按照定額稅率和比例稅率兩種標(biāo)準(zhǔn)課征消費(fèi)稅。對(duì)數(shù)量達(dá)到每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支的卷煙按定額稅率征收，僅收150元，對(duì)不夠上述數(shù)量的按比率稅率征收，僅按每標(biāo)準(zhǔn)條200支分別以45%（價(jià)格在50元以上的稅率）、30%征收（價(jià)格在50元以下的稅率）。

4.計(jì)稅方式不合理當(dāng)今世界上，按計(jì)稅方式不同可將消費(fèi)稅分為價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅是一種公開的征稅形式，即在應(yīng)稅品的價(jià)格之外，另外收取消費(fèi)稅金，是消費(fèi)負(fù)擔(dān)透明、公開的民主課稅方式。價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費(fèi)稅金額包括在貨物的價(jià)格之內(nèi)的記稅方式，其優(yōu)點(diǎn)是簡便征收[3]。由于，價(jià)外稅是在消費(fèi)者完全知曉自己所承擔(dān)的稅款具體數(shù)額的情況下進(jìn)行的，而價(jià)內(nèi)稅缺乏透明度，是消費(fèi)者完全不知曉的情況下被動(dòng)賦稅的，所以很多國家都采用價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅。和大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家一樣，美國實(shí)行“公開、民主”的價(jià)外稅。消費(fèi)者購買或接受服務(wù)付款時(shí)，發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款，一目了然。而我國的計(jì)稅方式則采用價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者在購買貨物或接受服務(wù)時(shí)，就已經(jīng)支付了“無形的稅金”。施行價(jià)內(nèi)稅不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，盡管事實(shí)上消費(fèi)稅通過轉(zhuǎn)嫁最終也是由消費(fèi)者承擔(dān)，但是由于消費(fèi)者在完全不知曉的情況下被動(dòng)賦稅，降低了其本身的透明度，消弱了消費(fèi)稅正確引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制某些消費(fèi)品消費(fèi)的作用?，F(xiàn)階段我國的公民法律意識(shí)不強(qiáng)，特別是納稅意識(shí)不強(qiáng)，與我國消費(fèi)稅的這種價(jià)內(nèi)稅形式有密切關(guān)系。因此，采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅形式不利于加強(qiáng)我國公民的稅收法律意識(shí)，不利于我國稅收法律建設(shè)。

二、完善消費(fèi)稅制度的思考

1.完善消費(fèi)稅立法我國應(yīng)按照WTO關(guān)于法律透明度原則和稅收法定原則完善消費(fèi)稅立法，應(yīng)加快稅收立法的步伐，重視對(duì)稅收法律體系中各個(gè)效力層次的立法建設(shè)，使法律、法規(guī)、規(guī)章三個(gè)效力層次的規(guī)范性文件，保持一個(gè)合理的比例。重點(diǎn)工作應(yīng)放在：主要稅種由國務(wù)院頒布的“暫行條例”上升為由全國人大及常委批準(zhǔn)通過的法律；同時(shí)對(duì)地方政府制定的稅收政策全面清理，防止出現(xiàn)地方違反國家統(tǒng)一稅法制定地方稅收政策的現(xiàn)象。此外為了保護(hù)環(huán)境和生態(tài)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)盡快立法，對(duì)污染、排污等損害生態(tài)環(huán)境的行為征稅。

2.完善消費(fèi)稅的課征范圍我國應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的課稅范圍，由現(xiàn)在的有限型過渡到中間型。具體做法為：首先，選擇保健食品、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、美術(shù)制品、裘皮制品等寬稅基，消費(fèi)普遍，課稅后不會(huì)影響人民生活水平的奢侈品課征消費(fèi)稅；其次，將目前尚未納入消費(fèi)稅征收范圍，不符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征收范圍，適當(dāng)調(diào)高現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平；再次，可以借鑒美國的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)網(wǎng)球、跑馬、夜總會(huì)等少數(shù)高檔娛樂消費(fèi)品和高檔消費(fèi)娛樂課征消費(fèi)稅；最后，對(duì)酒精、公共汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料及人們生活必需品應(yīng)停止征收消費(fèi)稅。在此其間也會(huì)遇到不少問題，比如該如何界定“奢侈品、高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為”才真正符合我國當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，這一界定直接關(guān)系到究竟該把哪些消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的征稅范圍，進(jìn)而關(guān)系到改革的正確性和力度，還必須充分考慮到各種應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格彈性，盡量避免出現(xiàn)由于某一應(yīng)稅消費(fèi)品需求價(jià)格彈性過大使得征稅后的結(jié)果違背征稅初衷的情況。

3.構(gòu)建“綠色”稅收體系“綠色”稅是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅收和稅目的總稱，由兩部分組成：一是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征的稅種，一般稱之為環(huán)境保護(hù)稅；二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的各種措施，包括為激勵(lì)納稅人治理污染及保護(hù)環(huán)境的行為所采取的某些增加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度作如下調(diào)整：（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化進(jìn)程。（2）在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商作出有利于降低污染的選擇。（3）將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的，在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品，會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟里昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。考慮到燃燒煤炭是我國主要的大氣污染源，增設(shè)煤炭消費(fèi)稅稅目，在開征初期可堅(jiān)持低征收額、大征收面的原則，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅。此外，為了保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境，我國還應(yīng)借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進(jìn)行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以實(shí)行基金式管理，?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于環(huán)境治理。

4.對(duì)炫耀性消費(fèi)征收高消費(fèi)稅炫耀性消費(fèi)指那些以追求虛榮效用（所謂虛榮效用是指通過消費(fèi)某種特殊的商品，而受到其他人尊敬所帶來的滿足感）為主，以追求物質(zhì)效用為輔的消費(fèi)行為。其危害是：浪費(fèi)自然資源，增大生態(tài)環(huán)境壓力；浪費(fèi)社會(huì)財(cái)富，削弱經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動(dòng)力；加劇社會(huì)心理失衡，引發(fā)社會(huì)關(guān)系緊張；破壞社會(huì)公正，威脅社會(huì)和諧。要從根本上消除炫耀性消費(fèi)傾向，必須主要依靠經(jīng)濟(jì)手段，顯著提高炫耀性消費(fèi)的成本，使消費(fèi)者付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。完善稅收體系，例如頒布符合中國國情的居民住房國家標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于住宅超過標(biāo)準(zhǔn)者，提高其房產(chǎn)稅率，超過得越多，稅率越高；大幅度提高筵席和炫耀性商品的邊際稅率，變消費(fèi)稅主要從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為流通環(huán)節(jié)征收。

5.改革消費(fèi)稅的計(jì)稅方式在計(jì)稅方式上，將我國現(xiàn)行的價(jià)內(nèi)稅改為國際通用的透明、公開的價(jià)外稅，與增值稅相同，用專用發(fā)票在其上分別注明稅款和價(jià)款，這樣消費(fèi)者在購買消費(fèi)品時(shí)就可以知道所承擔(dān)的消費(fèi)稅款。這不僅可以同我國增值稅的價(jià)外稅一致，還解決了現(xiàn)行增值稅與消費(fèi)稅重復(fù)課稅的問題，而且對(duì)改善我國目前國民納稅意識(shí)淡薄的狀況，提高國民的稅法意識(shí)，促進(jìn)我國稅法建設(shè)都會(huì)有很大的幫助，價(jià)外稅還有利于對(duì)奢侈品和奢侈行為的課稅。

三、結(jié)束語

作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，消費(fèi)稅不僅可以保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、炫耀性商品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費(fèi)，同時(shí)它也體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策[4]。消費(fèi)稅發(fā)展至今，已成為世界各國普遍征收的稅種，目前已被120多個(gè)國家或地區(qū)所征收，而且還有上升的趨勢。特別是近年來在為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的稅收法律制度改革的浪潮中，各國紛紛開征或調(diào)整消費(fèi)稅以便建立一個(gè)既有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)，又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收法律制度。我國消費(fèi)稅制度起步較晚，還需要不斷發(fā)展和完善，才能發(fā)揮更大的效用，為我國的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展增添動(dòng)力。

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