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《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和組織。其中包括實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算以及經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。即事業(yè)單位同企業(yè)單位一樣，都是企業(yè)所得稅的納稅人。

但目前事業(yè)單位在所得稅的會(huì)計(jì)核算上與企業(yè)單位有很大差別。在企業(yè)會(huì)計(jì)中所得稅作為費(fèi)用核算，而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中所得稅作為結(jié)余分配核算，即年終時(shí)，事業(yè)單位根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算本年應(yīng)納的所得稅時(shí)，借記“結(jié)余分配一應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，所得稅從其屬性上說(shuō)，是納稅人承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，這一觀念已在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革中被人們普遍接受。將事業(yè)單位所得稅通過(guò)“結(jié)余分配”科目核算，就是把事業(yè)單位負(fù)擔(dān)的所得稅作為事業(yè)單位對(duì)結(jié)余的分配，這種處理顯然與所得稅本質(zhì)屬性不相符。所以，事業(yè)單位的應(yīng)納所得稅不應(yīng)該作為結(jié)余分配核算，而應(yīng)該作為支出核算。此外，本文認(rèn)為，如果承認(rèn)所得稅是納稅人承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，那么事業(yè)單位通過(guò)“結(jié)余分配”科目核算所得稅與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定也有沖突。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)單位結(jié)余的賬務(wù)處理作出了如下規(guī)定：“年終，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入‘結(jié)余分配’科目，結(jié)轉(zhuǎn)后‘事業(yè)結(jié)余’和‘經(jīng)營(yíng)結(jié)余’科目應(yīng)無(wú)余額；如果事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。”

這一規(guī)定實(shí)際上就是規(guī)定事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)虧損不得沖減事業(yè)基金，其原因是：

（1）事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格劃清事業(yè)收支與經(jīng)營(yíng)收支的界限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不得擠占事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

（2）經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。

（3）經(jīng)營(yíng)虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)明確地反映在賬目上，只能用以后年度經(jīng)營(yíng)收支盈余來(lái)彌補(bǔ)。這有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，扭虧增盈。

眾所周知，所得稅是按應(yīng)稅所得乘以稅率計(jì)算的，而應(yīng)稅所得是按照稅法規(guī)定的納稅人取得的應(yīng)稅收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的差額；事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余是按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)程序和方法核算的會(huì)計(jì)結(jié)余。會(huì)計(jì)結(jié)余與應(yīng)稅所得是兩個(gè)不同的概念，它們之間有差異，尤其在事業(yè)單位中差異更大，因此，會(huì)計(jì)結(jié)余為虧損并不意味著沒有應(yīng)稅所得。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算為經(jīng)營(yíng)虧損但仍有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)稅所得的情況下，就應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算交納所得稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得稅應(yīng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比，減少經(jīng)營(yíng)結(jié)余。而按照目前的會(huì)計(jì)處理方法，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納的所得稅通過(guò)“結(jié)余分配”科目核算時(shí)，借記“結(jié)余分配”科目即意味著減少結(jié)余分配，末分配的結(jié)余最后轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。這種處理的結(jié)果是，本來(lái)應(yīng)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)的所得稅（即經(jīng)營(yíng)虧損的一部分），在實(shí)質(zhì)上卻減少了事業(yè)基金，從而與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的經(jīng)營(yíng)虧損不能用事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)相矛盾。

例如，某事業(yè)單位某年會(huì)計(jì)核算的稅前經(jīng)營(yíng)結(jié)余為虧損2，000元，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得為3，000元，從而按33％的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅990元。該事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在交納所得稅后，實(shí)際發(fā)生的虧損應(yīng)為2，990元，其中990元的所得稅通過(guò)“結(jié)余分配”科目核算后減少了事業(yè)基金990元。因而事業(yè)單位的所得稅作為支出核算才能體現(xiàn)出所得稅的本質(zhì)屬性，也更符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。下面談?wù)勈聵I(yè)單位的所得稅作為支出核算時(shí)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理。為了核算事業(yè)單位所得稅的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，在事業(yè)單位支出類會(huì)計(jì)科目中需要增設(shè)“所得稅”總分類科目，該科目借方登記本期負(fù)擔(dān)的所得稅，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目或“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的本期所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收支和非經(jīng)營(yíng)收支要分別核算，所以在“所得稅”總分類科目下還需要設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅”和“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅”兩個(gè)明細(xì)科目，分別用來(lái)核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用?！八枚愐环墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅”科目年終余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，“所得稅一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅”科目年終余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。這樣事業(yè)單位負(fù)擔(dān)的所得稅包括在“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目中，從而避免了由于承擔(dān)所得稅而導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)虧損沖減事業(yè)基金的情況。例某事業(yè)單位年終計(jì)算出本年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納所得稅24，000元，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納所得稅1，500元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅24，000一非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅1，500貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅259500將其轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余24，000經(jīng)營(yíng)結(jié)余1，500貸：所得稅一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅24，000一非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅1，500