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【摘要】知識經(jīng)濟(jì)時代，工人和技術(shù)人員通常受到很高程度的教育和訓(xùn)練，并由他們操作和管理先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備。在招聘、雇用、培訓(xùn)、開發(fā)人才方面需要花費巨額資金，這是對人力資源所進(jìn)行的投資。人力投資應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)計列，在會計報表中也有必要反映企業(yè)人力資產(chǎn)的變化情況。

【關(guān)鍵詞】人力資源；成本；價值

知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的勞動力結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了極大的變化，勞動者主要從事的不是體力勞動，而是腦力勞動。因為知識作為經(jīng)濟(jì)增長的原動力，那些擁有先進(jìn)技術(shù)和最新知識的勞動力群體已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性要素。在知識型企業(yè)中，工人和技術(shù)人員通常受到很高程度的教育和訓(xùn)練，并由他們操作和管理先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備。而培訓(xùn)這些人才，要花費巨額投資，從而使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生很大的變化。知識型企業(yè)主要利用的是復(fù)雜勞動，所以在招聘、雇用、培訓(xùn)、開發(fā)人才方面需要花費巨額資金，這是對人力資源所進(jìn)行的投資，其金額可能大于某些設(shè)備的投資。因此人力資源已成為反映企業(yè)競爭力、創(chuàng)造力的一個重要標(biāo)志，人力資源已成為企業(yè)發(fā)展的最重要和最寶貴的財產(chǎn)，所以人力投資應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)計列，在會計報表中也有必要反映企業(yè)人力資產(chǎn)的變化情況。

一、人力資源的定義

人力資源是指能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的人力或勞動力的統(tǒng)稱。無論從哪個方面講，人力資源都顯示出對物力資源的優(yōu)先重要性。我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，在很大程度上取決于國民素質(zhì)的提高和人才資源的開發(fā)。

二、人力資源的確認(rèn)

人力資源的產(chǎn)權(quán)特征使得人力資源具備了確認(rèn)資產(chǎn)的條件，它能夠用貨幣進(jìn)行計量。企業(yè)對于人力資源取得、開發(fā)與使用時所發(fā)生的成本費用支出及其在企業(yè)取得前所具有的價值，都可以用貨幣計量。最后，在正常的情況下，企業(yè)擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮其能力，體現(xiàn)其價值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我們可以認(rèn)為企業(yè)所擁有或控制的人力資源具備了資產(chǎn)的四個條件，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)——人力資產(chǎn)來進(jìn)行核算。

三、人力資源成本會計

(一)人力資源成本會計的含義

人力資源成本會計是為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人所引起成本的計量和報告。在計量過程中，單獨計量人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，屬于資本性支出的予以資產(chǎn)化處理，形成企業(yè)的資產(chǎn)并按收益期分?jǐn)傓D(zhuǎn)化為費用；屬于收益性支出的則于支出當(dāng)期費用化處理。

(二)人力資源成本核算原則

1．分期計算原則。人力資源的投資不是在一個會計期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價值。

2．按收益的時間分?jǐn)傇瓌t。人力資源投資是為了獲得未來收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。

3．相關(guān)性原則。企業(yè)成本核算時，應(yīng)當(dāng)分別將不同車間部門及科室的人力資源成本進(jìn)行歸類匯總，以方便反映整個企業(yè)的人力資源的配置情況。

(三)人力資源成本會計核算

1．人力資源成本會計的核算方法。人力資源成本會計的核算方法主要有歷史成本法、重置成本法和機會成本法。（1）歷史成本法也稱為原始成本法、實際成本法。它是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時，實際發(fā)生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法。它反映的是企業(yè)人力資源的實際成本，符合傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。（2）重置成本法是指企業(yè)為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須做出的犧牲。人力資源的重置成本法就是在現(xiàn)實的物價條件下企業(yè)要重新得到目前所擁有或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必需發(fā)生的所有支出。作為企業(yè)目前人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)為取得和開發(fā)目前所擁有或控制的部分或全部人力資源而實際發(fā)生成本的現(xiàn)實價值。（3）機會成本是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟(jì)損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失等。機會成本不是實際的支出，而是企業(yè)可能要為所作出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。

2．人力資源成本會計賬戶的設(shè)置。（1）“人力資源成本”賬戶，核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記取得、開發(fā)和使用人力資源時所發(fā)生的人力資源成本的增加額，貸方登記作為費用記入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時所沖減的人力資源的取得成本、開發(fā)成本。期末賬戶借方余額為企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開發(fā)成本的余額。該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“人力資源成本攤銷”賬戶，核算人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)經(jīng)營成本的人力資源取得成本和開發(fā)成本的數(shù)額；借方登記人力資源退出企業(yè)時，企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本中已累計攤銷的數(shù)額。其賬戶貸方余額為人力資源取得和開發(fā)成本的累計攤銷額。該賬戶應(yīng)按“人力資源成本”明細(xì)賬戶的人員和部門類別來設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“人力資源損益”賬戶，核算因人力資源變動而產(chǎn)生的損益。賬戶借方登記人力資源退出企業(yè)時企業(yè)在人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本上未攤銷的數(shù)額和企業(yè)辭退員工時發(fā)放的遣散費，貸方登記人力資源退出企業(yè)時向企業(yè)繳納的賠償金。期末時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方，增加本年利潤；期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬戶無余額。

在人力資源成本核算中，有一點應(yīng)注意。在將員工的工資支出作為使用成本計入人力資源成本時，與人力資源的取得、開發(fā)工作有關(guān)的員工的工資支出不包括在使用成本內(nèi)，因為它們已分別計入取得成本或開發(fā)成本。

四、人力資源價值會計

（一）人力資源價值會計的含義

人力資源價值是作為人力資源載體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動中新創(chuàng)造出的價值。人所具有的這種內(nèi)在的能力是無法進(jìn)行準(zhǔn)確計量的，只能進(jìn)行推測、判斷。但是，人的這種潛在的創(chuàng)造能力能夠創(chuàng)造出可以計量的外在的價值。人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進(jìn)行計量和報告的程序。

（二）人力資源價值會計核算

人力資源價值會計不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)，這就是使人力資源價值的計量結(jié)果不可能絕對準(zhǔn)確，而只是對人力資源將來創(chuàng)造新的價值能力的一個推測或估計。因為在人力資源價值的計量過程中存在著許多不確定的因素，所以人力資源價值在以貨幣性計量方法計量的同時，也產(chǎn)生很多非貨幣性計量方法對其進(jìn)行補充。人力資源價值的貨幣性計量方法使用貨幣單位來計量人力資源的價值；人力資源價值的非貨幣計量方法，是對不能直接用貨幣單位進(jìn)行計量的人力資源價值的某些方面用非貨幣單位給予反映。

1.人力資源價值會計的貨幣性計量。人力資源價值是人力資源所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動能力。信息使用者關(guān)心的是這種能力所能創(chuàng)造出的未來的新的價值，因此對人力資源價值的計量大都是通過對人力資源在未來一定時期內(nèi)所創(chuàng)造新價值的計量來進(jìn)行的。(1)未來工資報酬折現(xiàn)法。人力資源的價值應(yīng)該等于他未來提供服務(wù)將得到的工資總額，該人力資源目前的價值就是他未來提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。(2)調(diào)整未來工資報酬折現(xiàn)法。這種方法認(rèn)為，在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，即使技術(shù)水平相近，在效益方面也可能存在很大差異。這種效益差異主要是人力資源素質(zhì)的差異引起的，為了反映人力資源素質(zhì)的差異，在計算出工資報酬折現(xiàn)值后，再用效益系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，從而確定企業(yè)的人力資源價值。效益系數(shù)是對所選取的此前若干年度全行業(yè)的資產(chǎn)平均收益率與該企業(yè)在相應(yīng)年度的資產(chǎn)收益率的比值進(jìn)行加權(quán)平均所得到的數(shù)值，離現(xiàn)實年度越近，所賦予的權(quán)數(shù)越大；離現(xiàn)實年度越遠(yuǎn)，所賦予的權(quán)數(shù)越小。這種方法比未來工資報酬折現(xiàn)法科學(xué)性更強，因為它適當(dāng)?shù)目紤]了由于人力資源素質(zhì)差異而造成的不同企業(yè)間的效益差異，而不只是依據(jù)工資報酬來計算人力資源價值。應(yīng)用這一方法計量出的企業(yè)人力資源的價值，在同一行業(yè)的不同企業(yè)間更具可比性，更能滿足外部利害關(guān)系者對人力資源價值信息的需求。但因為權(quán)數(shù)的確定帶有人為的因素，同時人力資源素質(zhì)差異雖然是引起效益差異的主要因素但不是唯一因素，因此這種方法計算人力資源價值也有一定的局限性。(3)完全價值測定法。它是以人力資源進(jìn)入企業(yè)直到因退休或因病、死亡等原因離開企業(yè)為止的這段時期內(nèi)能夠創(chuàng)造出的全部價值(即人力資源的使用價值，包括補償價值和剩余價值)作為人力資源的價值，也可以考慮時間價值將其折現(xiàn)后作為人力資源的價值。2.人力資源價值會計的非貨幣性計量。人力資源價值的計量方法除了貨幣性計量方法之外，還有非貨幣性的計量方法。因為有些與人力資源價值有關(guān)的特殊因素?zé)o法用貨幣表現(xiàn)出來，也無法用貨幣性方法來進(jìn)行計量，這時只能用非貨幣性方法來予以計量和進(jìn)行分析說明。比如一個人的性格，進(jìn)取心，責(zé)任感，與同事的關(guān)系，與上下級的關(guān)系，與客戶的關(guān)系，接受新知識和新技術(shù)的能力，社會影響力等，都會影響到一個人的價值，影響到他的價值的體現(xiàn)。

常用的計量方法有：（1）技能詳細(xì)記載法，是通過對各位人員的教育水平、知識水平、工作經(jīng)驗以及專門技術(shù)等素質(zhì)構(gòu)成和能力特征編制一覽表進(jìn)行分等級衡量，以評價人力資源價值。（2）績效評價法是對某人的工作狀況通過打分的方式進(jìn)行具體評價，并按一定順序進(jìn)行級別排列。（3）潛力評價法就是確定某人在工作中的發(fā)展和職務(wù)提升的可能性，其目的是為了計量某人能為組織提供多大的潛在服務(wù)。（4）工作態(tài)度測定法是衡量工作人員的態(tài)度，主要是了解工作人員對某些客觀事物的感情傾向，以便估計工作人員對他們所從事的工作、報酬、環(huán)境以及整個組織的看法。

各種人力資源價值的非貨幣計量方法在應(yīng)用時有很大的靈活性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，選擇比較恰當(dāng)?shù)姆椒右赃\用，并在運用過程中不斷地總結(jié)經(jīng)驗，加以改進(jìn)和完善。

五、人力資源權(quán)益會計

(一)人力資源權(quán)益會計的含義

人力資源權(quán)益是指勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。人力資源權(quán)益的確立使勞動者和企業(yè)形成利益共同體，有利于激勵勞動者，使之能夠充分發(fā)揮能力，發(fā)揮其主動性，創(chuàng)造性和積極性。

人力資源權(quán)益包括兩部分：一是補償權(quán)。補償權(quán)是人力資源所有者因企業(yè)運用人力資源使用權(quán)而從企業(yè)獲得固定補償?shù)臋?quán)益。企業(yè)在運用人力資源使用權(quán)時，人力資源所有者會發(fā)生體力、精力的消耗，正像各種物質(zhì)資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的消耗需要得到補償一樣，在人力資源使用權(quán)的運用過程中人力資源所有者所發(fā)生的這些消耗也應(yīng)得到補償，它體現(xiàn)在企業(yè)職工所獲取的工資報酬。二是收益權(quán)。它是人力資源所有者通過和物質(zhì)資本所有者共同分享剩余索取權(quán)而獲得的權(quán)益。企業(yè)運用人力資源使用權(quán)的過程中也是人力資源為企業(yè)創(chuàng)造出剩余價值的過程。物質(zhì)資本所有者因擁有物質(zhì)資本的所有權(quán)而參與收益的分配，人力資本的所有者同樣應(yīng)該擁有人力資本的所有權(quán)而參與收益的分配。

(二)人力資源權(quán)益會計賬戶的設(shè)置

1.“人力資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)通過和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易而擁有或控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源后所形成的資產(chǎn)的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記因人力資源進(jìn)入企業(yè)或人力資源增值而引起的人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資源退出企業(yè)所產(chǎn)生的人力資產(chǎn)的減少數(shù)。期末余額在借方，為期末時企業(yè)人力資產(chǎn)的數(shù)額。

2.“人力資本”賬戶，用來核算人力資源所有者在向企業(yè)讓渡人力資源使用權(quán)后因繼續(xù)擁有人力資源所有權(quán)權(quán)益的增加、減少及其余額。賬戶的貸方登記剩余索取權(quán)權(quán)益的增加數(shù)，借方登記剩余索取權(quán)權(quán)益的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示期末時企業(yè)的人力資源所擁有的剩余索取權(quán)的權(quán)益數(shù)額。

3．在“資本公積”賬戶、“利潤分配”賬戶的各明細(xì)賬戶中分別按人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

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