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1建筑企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

長期以來,建筑企業(yè)的施工任務(wù),一直靠國家指令性計劃下達,企業(yè)對成本、利潤不承擔(dān)任何風(fēng)險,只注重生產(chǎn)任務(wù)的完成,不管效益的好壞,整個企業(yè)是一種單純的生產(chǎn)型管理。

1984年招標(biāo)投標(biāo)制的實行,引入了市場競爭機制,施工企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn),管理也開始逐漸由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)變。但是,由于我國建筑市場還很不完善,以及基本建設(shè)投資規(guī)模的幾次壓縮,形成了投標(biāo)壓價的嚴(yán)重局面。施工企業(yè)為了生存,不得不削減利潤、壓低造價,來爭取工程任務(wù)。企業(yè)為了保證一定的利潤收入,工程成本的管理控制顯得格外的重要、突出。但是,由于建筑企業(yè)長期受到行政計劃體制的影響,成本的管理不能適應(yīng)變化了的復(fù)雜環(huán)境,經(jīng)常造成生產(chǎn)成本失控。現(xiàn)在全國建筑企業(yè)很少有不出現(xiàn)虧損的,這除了國家對建筑業(yè)宏觀管理上的原因外,企業(yè)本身內(nèi)部的管理工作不能適應(yīng)現(xiàn)代工程項目管理的要求也是一個重要的原因。它主要表現(xiàn)在:

(1)在成本的管理工作中,偏重于最終實際成本的一般計算和分析,忽視成本的預(yù)測和計劃控制工作。對于影響成本高低的因素,往往只注重從結(jié)果上找原因,由于建筑工程施工周期長,事后的成本分析對施工的指導(dǎo)和控制不能起到直接作用。在我國多數(shù)企業(yè),從事成本管理的人員不到總?cè)藬?shù)的1%,且絕大多數(shù)忙于計算,無暇顧及成本的控制管理工作。

(2)多數(shù)企業(yè)在整個生產(chǎn)過程中往往只重視工程量、工期、質(zhì)量的完成情況,而對采購成本、工期成本、質(zhì)量成本等,以及施工技術(shù)組織措施對成本的影響則很少注意。

(3)成本的計算、分析,還局限在少數(shù)財務(wù)人員身上,認(rèn)為成本只是財務(wù)人員的事的觀點還相當(dāng)普遍,成本的基礎(chǔ)管理工作不完善,無有效的項目管理臺帳,各種原始資料記錄、統(tǒng)計工作不準(zhǔn)確,虛假成分多,不能有效進行成本的分析和控制。

2建筑工程項目成本管理的保證體系

建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)受自然條件、技術(shù)條件和經(jīng)濟條件的影響,可變因素多,企業(yè)內(nèi)部成本管理的層次和組織結(jié)構(gòu),也因工程對象規(guī)模、性質(zhì)、地理的變化而適時調(diào)整,因此無固定的施工組織方案,生產(chǎn)的全過程都是在用戶的監(jiān)督下進行。建筑產(chǎn)品體積大,生產(chǎn)規(guī)模大,周期長,占用資金大,大量的人力、材料、機械設(shè)備沿水平和垂直方向圍繞產(chǎn)品流動,生產(chǎn)工藝在建筑對象上順序展開,多工種配合作業(yè),工序間穿插頻繁,產(chǎn)生施工空間和時間上的矛盾,生產(chǎn)均衡性較差。

建筑生產(chǎn)的這些特點,一方面決定了建筑成本管理中各要素間聯(lián)系特別普遍,相關(guān)性特別強,在成本管理中必須考慮盡可能多的因素,從整體上加以權(quán)衡和綜合施治,以求得最佳的技術(shù)經(jīng)濟整體效益;另一方面,由于它與外界環(huán)境(自然條件、國家基本建設(shè)計劃、經(jīng)濟政策和建筑市場)休戚相關(guān),環(huán)境的變化必然對它產(chǎn)生重大影響,在成本管理中,必須具有應(yīng)變能力和最大的適應(yīng)彈性,才能保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。

建筑工程項目成本管理是一個涉及到人、財、物、信息、時間多因素,涉及到國家基本建設(shè)計劃、各項經(jīng)濟政策、建筑市場等外界環(huán)境因素,以及企業(yè)內(nèi)部以工程項目為核心和各專業(yè)職能部門(經(jīng)營、生產(chǎn)、計劃、技術(shù)、質(zhì)量、安全、材料、設(shè)備、勞資、財務(wù)、政工、后勤和行政等部門)多層次多變量的復(fù)雜的耗散結(jié)構(gòu)系統(tǒng),其內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各方面都處在一種多因素的交錯綜合、相互作用的非線性運動中,并與外界不斷交換物質(zhì)、能量的信息。

工程項目成本管理必須用系統(tǒng)的思想來對待,要把成本管理看成是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營的整體目標(biāo)而形成的整個管理系統(tǒng)中的一個綜合的、全面的和復(fù)雜的子系統(tǒng)。它是一個圍繞工程項目,從工程的投標(biāo)報價、施工組織設(shè)計、施工圖預(yù)算、施工,到交工驗收整個過程,在國家基建計劃、經(jīng)濟政策和建筑市場等影響下,全員、全面、全過程參與的主動系統(tǒng)跟蹤控制過程。它是一個從企業(yè)成本目標(biāo)整體優(yōu)化的基點出發(fā),運用系統(tǒng)的方法,將企業(yè)各層次、各部門、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)有機組織起來,通過成本目標(biāo)的分析,規(guī)定它們在成本管理中職責(zé)和任務(wù)并建立起組織協(xié)調(diào)機構(gòu),使各方面的工作活動標(biāo)準(zhǔn)化,建立起成本管理信息系統(tǒng),在保證工程項目工期、質(zhì)量的前提下,用最優(yōu)的控制去優(yōu)化成本目標(biāo)的建筑工程項目成本管理保證體系。

工程項目成本管理保證體系是一個完整的有機體系,圍繞著工程項目成本形成過程,對成本目標(biāo)的優(yōu)化在目標(biāo)方針體系、成本控制體系、信息流通體系三條線上交叉進行保證,同時也是計劃、實施、檢查和處理四個科學(xué)管理環(huán)節(jié)(PDCA循環(huán))在成本管理中的應(yīng)用和具體化。

2.1目標(biāo)方針體系

在企業(yè)經(jīng)營整體目標(biāo)指導(dǎo)下,通過成本的預(yù)測、決策和計劃確定目標(biāo)成本,目標(biāo)成本再進一步分解到企業(yè)各層次、各部門,生產(chǎn)各環(huán)節(jié),形成明確的成本目標(biāo),層層落實,保證成本管理控制的具體實施。構(gòu)成了成本管理保證體系中的“計劃”環(huán)節(jié)。

2.2成本控制體系

圍繞著工程項目,企業(yè)從縱向上各層次、橫向上各部門以及全體人員根據(jù)分解的成本目標(biāo),對成本形成的整個過程進行控制。即相對于施工過程對招投標(biāo)過程中成本預(yù)測、決策和計劃的事前控制,對施工階段成本計劃實施的事中控制和交工驗收成本結(jié)算評價的事后控制。根據(jù)各階段、各條線上成本信息系統(tǒng)的反饋,對成本目標(biāo)的優(yōu)化控制進行監(jiān)督并及時改正發(fā)生的偏差,使工程項目成本限制在計劃目標(biāo)范圍內(nèi),以實現(xiàn)降低成本的目標(biāo),體現(xiàn)了成本管理保證體系中的“實施”環(huán)節(jié)。

2.3信息流通體系

是對成本形成過程中,有關(guān)成本信息(計劃目標(biāo)、原始數(shù)據(jù)資料)進行匯總、分析和處理的系統(tǒng)。企業(yè)各層次、各部門生產(chǎn)環(huán)節(jié),對成本形成過程中實際成本信息的收集和反饋,用數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確地反映成本管理控制中的情況,就是成本管理保證體系的“檢查”環(huán)節(jié)。反饋的成本信息經(jīng)過分析處理,對企業(yè)各層次、各部門、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)發(fā)出調(diào)整成本偏差的調(diào)節(jié)指令,保證降低成本目標(biāo)按計劃得以實現(xiàn),這就是成本管理保證體系的“處理”環(huán)節(jié)。

PDCA循環(huán)在成本的管理保證體系中是不斷進行的。每循環(huán)一次,就實現(xiàn)一定的目標(biāo),解決一定的問題,使成本目標(biāo)不斷優(yōu)化。在成本管理保證體系中,整個企業(yè)是一個大的PDCA循環(huán),企業(yè)各級、各部門又都有自己成本管理的PDCA循環(huán),依次有更小的PDCA循環(huán),直到落實到每一個人,下一級的PDCA循環(huán)又是上一級的具體落實。在整個企業(yè)內(nèi)部形成大環(huán)套小環(huán),環(huán)環(huán)相扣,彼此協(xié)調(diào),相互促進,使企業(yè)全體人員都參與,對全面、全過程的成本管理進行控制保證,以實現(xiàn)企業(yè)成本目標(biāo)的優(yōu)化,進而使企業(yè)整體經(jīng)營效益得到提高。

3建筑工程項目成本管理保證體系的實施

建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是成本的形成過程,因此工程項目成本保證體系的實施也是貫穿于工程項目從投標(biāo)報價到施工到竣工驗收整個生產(chǎn)過程。

3.1目標(biāo)方針體系的實施

建筑企業(yè)現(xiàn)在面臨激烈競爭的市場環(huán)境,能否招攬到必要的工程任務(wù),關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展,而在投標(biāo)報價中,關(guān)鍵是確定既能使企業(yè)中標(biāo),又能保證企業(yè)盈利的理想標(biāo)價。

因此,標(biāo)價的制定,一方面要計算出工程的直接費,做到不錯算、不漏算、不重算;另一方面要計算出工程的間接費,根據(jù)企業(yè)本身的任務(wù)的飽滿度、技術(shù)、資金條件、管理的適應(yīng)能力等估算企業(yè)管理費用;再一方面,還要根據(jù)企業(yè)本身經(jīng)營目標(biāo)的整體策略,國家基本建設(shè)計劃和經(jīng)濟政策,建筑市場的變化以及以往的投標(biāo)報價經(jīng)驗。只有綜合這三個方面的因素進行成本的預(yù)測,根據(jù)成本管理信息系統(tǒng)信息反饋,經(jīng)反復(fù)研究對比可選方案,作出成本決策,才能制定出一個合理的投標(biāo)標(biāo)價,在競爭中處于有利地位。

建筑企業(yè)在中標(biāo)后,為了達到預(yù)期的利潤,必須確定目標(biāo)成本,以此為根據(jù)去組織施工和經(jīng)營管理工作。工程的目標(biāo)成本等于工程的中標(biāo)標(biāo)價(預(yù)算收入)減工程目標(biāo)利潤(法定利潤加預(yù)計成本降低額)再減稅金;工程降低成本目標(biāo)等于工程預(yù)算成本減工程項目目標(biāo)成本后再除以工程預(yù)算成本。工程項目成本目標(biāo)化以后,由于成本管理是一個系統(tǒng),任何一個層次或部門都不可能單獨完成對成本的管理控制,只有企業(yè)各層次、各部門之間圍繞工程項目成本的優(yōu)化進行分工協(xié)作,相互配合,發(fā)揮各自在成本管理保證體系中的不同職責(zé),才能在整體上對成本進行有效控制,實現(xiàn)成本的優(yōu)化目標(biāo)。這體現(xiàn)了系統(tǒng)管理的整體原則和能級原則。

成本目標(biāo)必須從縱向上對公司、項目承包班子、施工處、作業(yè)班級、個人進行分級分解;從橫向上對勞資、計劃、生產(chǎn)、財務(wù)、材料、質(zhì)量、安全、政工、后勤等進行分工分解。分解要結(jié)合優(yōu)化施工工藝和施工組織,人工、材料、機械費、管理費的節(jié)約,質(zhì)量、安全的管理等降低成本途徑進行,使每一層次、每一部門以致于每一個人都明確自己的責(zé)任成本,形成一個矩陣式的成本管理保證體系。這樣才能有效發(fā)揮企業(yè)各層次、各部門和計劃與決策、組織與指揮、控制與協(xié)調(diào)、教育與激勵、指導(dǎo)與服務(wù)的成本管理控制功能,使各級、各部門為工程項目的服務(wù)落實到實處,切實有效地控制施工成本,不斷優(yōu)化目標(biāo)成本。

3.2成本控制體系的實施

成本管理保證體系中對成本目標(biāo)的控制,最終都要落實到施工現(xiàn)場上來。加強施工現(xiàn)場成本的有效控制,其關(guān)鍵在于能否在公司、施工處相關(guān)業(yè)務(wù)管理保障下,組織項目班子及其項目分包單位在內(nèi)的全體人員參與的施工項目成本綜合管理與控制的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以目標(biāo)成本為目標(biāo),實行全員、全面、全過程的跟蹤管理與控制,以經(jīng)濟合同為手段,搞好分包協(xié)作,有效控制分包目標(biāo)成本,強化工序管理,獎懲兌現(xiàn),及時改正脫離目標(biāo)的偏差,以保證實現(xiàn)最佳的成本控制目標(biāo)。

3.2.1為保證工程項目目標(biāo)成本的合理性、科學(xué)性、可行性,目標(biāo)成本的制定必須要與施工組織設(shè)計相適應(yīng),同時施工中勞動力、材料、機械的消耗費用支出,很大程度上是由施工組織設(shè)計方案控制的。因此施工組織設(shè)計要根據(jù)計劃成本目標(biāo),按建設(shè)項目、單位工程、分部分項工程編制分級網(wǎng)絡(luò)計劃,以網(wǎng)絡(luò)計劃為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的勞動力、材料、機械需求計劃、施工組織準(zhǔn)備計劃、資金使用計劃,加強現(xiàn)場管理人員的網(wǎng)絡(luò)計劃意識。以優(yōu)化的網(wǎng)絡(luò)計劃為主干按工程進度控制勞動力、材料、機械資金消耗,在全面計劃管理的基礎(chǔ)上,以成本目標(biāo)控制成本,并根據(jù)施工中出現(xiàn)的具體情況和目標(biāo)偏差,及時反饋、調(diào)整,保證計劃實施的均衡性和連續(xù)性,以有效的技術(shù)措施、節(jié)約措施促進成本的節(jié)約。這是能否有效推動網(wǎng)絡(luò)計劃和按進度進行成本跟蹤管理控制的關(guān)鍵所在。

3.2.2在優(yōu)化的網(wǎng)絡(luò)計劃控制下,實現(xiàn)勞動力、材料和機械等資源成本目標(biāo)的優(yōu)化,以及質(zhì)量成本、技術(shù)成本、安全成本和管理成本的優(yōu)化。材料成本在工程成本中占60%以上,且材料品種、規(guī)格繁多,數(shù)量大,供應(yīng)不均衡,材料成本的降低對整個工程有重要意義。材料成本的控制主要從訂貨、采購、運輸、入庫、保管、加工、利用、回收和維護等環(huán)節(jié)入手,根據(jù)施工組織計劃下達的工程量和定額領(lǐng)料數(shù)量等一系列控制參數(shù),保證適時、適地、按質(zhì)、按量、成套齊備地供應(yīng),以節(jié)省材料的采購保管費,減少損耗,合理使用材料,降低成本支出。

人工成本的控制關(guān)鍵在于提高工效,節(jié)約勞動消耗量,這就需要根據(jù)施工進度組織勞動力,保持生產(chǎn)的均衡度,減少勞動力不足或窩工現(xiàn)象,減少不必要的人工開支。同時還需要制定合理的勞動定額和人工費審核制度,合理編制定員,進行勞動組織,加強職工的技術(shù)水平,提高職工的積極性、能動性,減少民工的使用,從而降低人工成本。機械成本控制要根據(jù)機械設(shè)備的最佳經(jīng)濟壽命、使用機械的頻率、時間長短,進行技術(shù)經(jīng)濟分析,決定購買還是租賃,充分利用自己的設(shè)備,提高設(shè)備利用率,搞好維護,合理選配機械設(shè)備,充分發(fā)揮機械技術(shù)性能,以控制機械成本的支出。

建筑企業(yè)成本的控制,還要注意在施工中采用新技術(shù)、新工藝,提高勞動生產(chǎn)率,減少人工、材料浪費和消耗,力求做到一次成為合格、優(yōu)良,杜絕質(zhì)量原因造成的材料損失、返工損失。要加強企業(yè)內(nèi)部管理,圍繞工程項目的開展,采用現(xiàn)代化的管理方法,提高管理的工作效率,減少管理費用支出,以降低工程成本。

3.2.3由于施工中具體情況的變化,實際施工成本與計劃目標(biāo)成本必然存在差異,竣工結(jié)算階段,就要從設(shè)計變更、自然災(zāi)害、價格變動、勞動組織、施工組織、機械使用、定額差錯等方面入手,根據(jù)施工中反饋回來的具體資料信息,與原施工圖預(yù)算及成本計劃對比,逐項調(diào)整有關(guān)項目,得出實際成本和實際工程造價,做為全面考核工程成本和進行最終工程結(jié)算的依據(jù),這就是竣工結(jié)算階段的事后成本控制。

3.3信息流通體系的實施

成本管理保證體系的實施過程,也就是對成本信息進行管理控制的過程。在工程項目成本的形成過程中,伴隨著大量的與成本有關(guān)的信息,它們是一切成本管理活動的依據(jù),必須在企業(yè)各層次、各部門、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)上建立高效靈敏的相對封閉的成本管理信息系統(tǒng),通過及時、準(zhǔn)確的信息反饋,不斷調(diào)整成本管理保證體系的目標(biāo)和控制,促使生產(chǎn)中人流、物流等作有序運動,使它們得以穩(wěn)定取向工程項目成本目標(biāo)的優(yōu)化,體現(xiàn)系統(tǒng)管理的反饋原則、彈性原則和相對封閉原則。

成本信息按作用分為三類:①反映建筑生產(chǎn)經(jīng)營中成本動態(tài)的各種原始資料記錄、統(tǒng)計分析,以及國家政策、市場變化的成本動態(tài)信息。②信息系統(tǒng)對企業(yè)各層次、各部門、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進行成本目標(biāo)的分解和控制的成本指令信息。③成本目標(biāo)控制中產(chǎn)生的偏差,要及時反饋,形成反饋信息,經(jīng)信息系統(tǒng)對反饋信息的處理和決策,以形成新的調(diào)節(jié)指令信息。

要做到成本信息反饋的高效靈敏,必須加強工程項目成本管理的基礎(chǔ)工作:嚴(yán)格劃分成本的開支范圍,完善各種經(jīng)濟責(zé)任制,健全各項消耗定額指標(biāo)的編制和管理工作,做好各級成本管理人員的培訓(xùn),建立成本管理機構(gòu)和有效的項目管理臺帳,應(yīng)用管理的“新老七種方法”對原始數(shù)據(jù)資料進行統(tǒng)計、整理和分析,及時準(zhǔn)確地為成本控制提供準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)。

工程項目成本目標(biāo)的確定是一個反復(fù)過程。由于建筑企業(yè)處于復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境里,企業(yè)要生存發(fā)展,獲得一定的利潤,成本決策必須要反復(fù)比較多個根據(jù)成本管理信息系統(tǒng)提供的信息作預(yù)測而得到的方案,從中選擇一個最優(yōu)的成本目標(biāo),并經(jīng)過分解,落實到企業(yè)各層次、各部門、生產(chǎn)各環(huán)節(jié),作出成本計劃。

在施工中對成本目標(biāo)實施控制,還需要通過信息系統(tǒng)隨時掌握執(zhí)行情況,通過收集和分析各項生產(chǎn)費用的形成、變動和影響因素,核算實際成本,與目標(biāo)成本進行比較,找出差距及原因,及時準(zhǔn)確地反饋到生產(chǎn)過程中,采取措施,糾正已經(jīng)發(fā)生的偏差,保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。在竣工階段,要根據(jù)整個工程的變化情況調(diào)整有關(guān)目標(biāo),得出實際成本和工程實際造價以利于最終結(jié)算,要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗,挖掘降低成本的潛力,指導(dǎo)下一次工程項目的成本控制工作。

總之,必須樹立工程項目的全面成本觀念,用系統(tǒng)的觀點,從整體目標(biāo)優(yōu)化的基點出發(fā),把企業(yè)全體人員、各層次、各部門嚴(yán)密組織起來,圍繞工程項目的生產(chǎn)和成本形成的整個過程,建立起成本管理保證體系,根據(jù)成本目標(biāo),通過管理信息系統(tǒng),進行工程項目成本管理的保證工作,以實現(xiàn)成本目標(biāo)的優(yōu)化,企業(yè)整體經(jīng)營效益的提高。