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人力資源會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新興領(lǐng)域，是指在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，與人力資源管理相互結(jié)合、相互交叉的一類(lèi)會(huì)計(jì)學(xué)科，是對(duì)組織的人力資源價(jià)值與成本進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法[1]。人力資源會(huì)計(jì)所提供的人力資源使用狀況、投資狀況、成本、價(jià)值等信息，對(duì)于發(fā)掘企業(yè)人力資源和提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有非常重大的意義。國(guó)內(nèi)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論研究時(shí)間較長(zhǎng)，研究范圍也較為廣泛，目前對(duì)一些基礎(chǔ)性的理論達(dá)成了基本一致的意見(jiàn)，由于相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不健全等原因，實(shí)踐應(yīng)用的國(guó)內(nèi)企業(yè)寥寥無(wú)幾，在實(shí)際應(yīng)用方面與國(guó)外相比存在巨大差距[2~4]。人力資源和傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)相比具有一定的抽象性，對(duì)人力資產(chǎn)所取得的成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和分析在實(shí)際操作方面有一定的難度。人力資源會(huì)計(jì)要想在國(guó)內(nèi)得到發(fā)展和應(yīng)用，必須要加強(qiáng)實(shí)證性研究探索，逐步建立人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)理論體系，多吸收國(guó)外已有的研究成果，促使人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)快速發(fā)展，盡早把研究成果轉(zhuǎn)化政策激勵(lì)，推動(dòng)企業(yè)不斷探索實(shí)踐和突破，實(shí)現(xiàn)人力資源管理的創(chuàng)新與發(fā)展。

一、國(guó)內(nèi)外在人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的經(jīng)驗(yàn)和啟示

人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)密不可分。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，必然推動(dòng)著人力資源會(huì)計(jì)從理論成果轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)內(nèi)部分企業(yè)有許多成熟的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。

1美國(guó)：把人力資源會(huì)計(jì)作為提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的重要工具。人力資源會(huì)計(jì)的概念產(chǎn)生于美國(guó)，與美國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境密不可分。20世紀(jì)50年代末，全球科學(xué)技術(shù)水平達(dá)到一個(gè)新的高度，社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸向信息化轉(zhuǎn)變，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)型。隨著腦力勞動(dòng)比例不斷上升，美國(guó)企業(yè)在人力資源方面的投資也快速增長(zhǎng)。由此，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。隨著世界經(jīng)濟(jì)的主流逐漸轉(zhuǎn)變成以服務(wù)行業(yè)為基礎(chǔ)要素的后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，美國(guó)在西方國(guó)家中率先進(jìn)入以信息、知識(shí)為支撐的服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，人力資本成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來(lái)源。美國(guó)企業(yè)在實(shí)際探索中逐漸意識(shí)到人力資本的重要性，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率很大程度上取決于員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率，并在企業(yè)加大了人力資源會(huì)計(jì)的研究應(yīng)用，并將其作為提高員工勞動(dòng)生產(chǎn)率的重要工具，在實(shí)踐與理論相互影響下成長(zhǎng)。

2日本：視員工為資產(chǎn)，采用終身雇傭制。終身雇傭制是日本資本主義發(fā)展過(guò)程中形成的企業(yè)雇傭關(guān)系產(chǎn)物，日本的大型及大多數(shù)中小企業(yè)幾乎都采用了這種用人制度，并一直沿襲下來(lái)。終身雇傭制并沒(méi)有在法律條文、規(guī)章制度中明確的規(guī)定必須要對(duì)員工實(shí)行終身雇傭的制度，而是企業(yè)對(duì)于員工重視程度的一種集中體現(xiàn)，把員工視為企業(yè)特殊資產(chǎn)的一種態(tài)度。日本的終身雇傭制所展現(xiàn)出來(lái)的是企業(yè)與員工之間的一種關(guān)系型心理契約。員工可以安心為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)則有穩(wěn)定的基礎(chǔ)保障去評(píng)估、核算人力資源會(huì)計(jì)成本，在會(huì)計(jì)報(bào)表上準(zhǔn)確地反映企業(yè)人力資源價(jià)值。

3英國(guó)：把人力資源會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略管理工具。世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從以物質(zhì)資本為核心的工業(yè)時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀肆Y本為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變?cè)絹?lái)越得到關(guān)注和認(rèn)同。面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的巨大轉(zhuǎn)變，英國(guó)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的重要性，并把人力資源會(huì)計(jì)作為企業(yè)發(fā)展的重要工具，與企業(yè)整體戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)，指引企業(yè)向人性化的方向發(fā)展，讓人才的價(jià)值在企業(yè)中極大的展現(xiàn)出來(lái)[5]。

4中國(guó)：部分企業(yè)開(kāi)始嘗試探。索應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)目前國(guó)內(nèi)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的企業(yè)并不多，但仍有部分企業(yè)率先開(kāi)始嘗試應(yīng)用。華為公司作為國(guó)內(nèi)一家生產(chǎn)銷(xiāo)售通信設(shè)備的民營(yíng)科技公司，經(jīng)過(guò)三十年的發(fā)展和積累，已經(jīng)成為中國(guó)民營(yíng)企業(yè)五百?gòu)?qiáng)第一，手機(jī)出貨量在全球名列前茅。華為公司建立了全面反映知識(shí)轉(zhuǎn)化為資本過(guò)程的管理信息系統(tǒng)，把人力資源的支出情況在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)出來(lái)，在報(bào)表中反映人力資源項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)員工人力資源方面的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量和核算，并在公司報(bào)表中對(duì)人力資源進(jìn)行記錄與報(bào)告[6]。在華為公司的日常經(jīng)營(yíng)管理中，非常注重人力資源管理工作并強(qiáng)化人力資源的投入，在公司的核心價(jià)值觀中，人力資源占據(jù)重要的地位，公司認(rèn)為人力資源增值的目標(biāo)優(yōu)先于財(cái)務(wù)增值的目標(biāo)。把人力資源成本進(jìn)行了量化，促使公司報(bào)表中能夠全面的披露公司人力資源信息，為公司決策層提供了更合理全面的人力資源建議，方便公司對(duì)人力資源的優(yōu)化及管理。企業(yè)合理運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)，使其發(fā)揮價(jià)值，豐富提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略，更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的必要性和可行性1能夠客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

1當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)對(duì)人員管理的要求也在不斷提高。隨著企業(yè)國(guó)際化程度的提高，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，對(duì)人力資源管理水平的定位更高，實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)就十分有必要。若將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，將能夠建立更客觀、全面的企業(yè)人力資源信息披露模式，更加真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況。

2全面加速對(duì)外開(kāi)放，企業(yè)人才培養(yǎng)面臨挑戰(zhàn)。改革開(kāi)放40周年來(lái)，我國(guó)企業(yè)不斷加速發(fā)展，取得了舉世矚目的巨大成績(jī)，實(shí)力的顯著提高與改革開(kāi)放持續(xù)深化密不可分。在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，人才是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要載體。在擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放力度的同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)人才培養(yǎng)同時(shí)也面臨新的挑戰(zhàn)。我國(guó)企業(yè)要科學(xué)規(guī)范合理配置人才，要認(rèn)識(shí)到人力資源成本控制在人力資源管理的每個(gè)階段，要重視人力資源成本控制，降低人力資源成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3企業(yè)擁有從業(yè)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，并且有資金支持保障工作開(kāi)展。企業(yè)引入人力資源會(huì)計(jì)將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理方式和方法會(huì)有所改變，需要會(huì)計(jì)人員重新認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新能力有較高的要求。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻相對(duì)較高，且從業(yè)人員在工作崗位中經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)性、系統(tǒng)性地學(xué)習(xí)和實(shí)踐，擁有較為豐富的會(huì)計(jì)理論。開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)初期不僅需要專(zhuān)業(yè)的人力投入，還需要一定的資金支持。目前我國(guó)企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)水平以及發(fā)展前景總體較好，有相對(duì)充足的經(jīng)費(fèi)支撐人力資源會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用。

三、對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)探索應(yīng)用人力

資源會(huì)計(jì)的建議人力資源作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)對(duì)人力資本的核算非常迫切。為進(jìn)一步擴(kuò)大人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)用性，可以總結(jié)成熟的理論經(jīng)驗(yàn)，盡快完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配合整體宏觀環(huán)境，在部分企業(yè)先行推廣開(kāi)展試點(diǎn)。

1順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，盡快完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前國(guó)內(nèi)沒(méi)有權(quán)威的法律法規(guī)制度體系來(lái)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行管理和約束，造成在應(yīng)用方面沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)參照，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏積極性。應(yīng)當(dāng)適時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)外成熟的經(jīng)驗(yàn)，盡早把人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入都現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立符合我國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)制度，從而來(lái)推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用[7]。

2加大宣傳和投入力度，鼓勵(lì)嘗試開(kāi)展試點(diǎn)工作。目前，人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的新興領(lǐng)域，只有少數(shù)企業(yè)引入了人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念，因?yàn)橥茝V難度較大，成本較高，同時(shí)受文化觀念等各種因素的影響，在國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用不夠廣泛，若要大范圍推廣應(yīng)用存在諸多困難。國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的認(rèn)知度也普遍較低，大部分企業(yè)僅僅重視人力資源，并沒(méi)有實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)。若想要加大人力資源會(huì)計(jì)的關(guān)注度，加快實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的進(jìn)程，鼓勵(lì)推廣人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作勢(shì)在必行，可以先在部分企業(yè)采取試點(diǎn)，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再將范圍逐步擴(kuò)大，在實(shí)踐中把人力資源會(huì)計(jì)制度逐步完善起來(lái)，有助于企業(yè)在觀念上逐漸認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的重要性。同時(shí)，可以將人力資源會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義、相關(guān)成果等通過(guò)實(shí)際案例展現(xiàn)出來(lái)，幫助企業(yè)更快掌握人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法，以點(diǎn)帶面來(lái)推動(dòng)企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

作者:蒲艾婧 單位:全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司