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摘要：生態(tài)文明建設的進程中，自然資源審計日益重要。近年來，學者們關注各大審計主體在自然資源審計中的協(xié)同效應，并提出審計資源的協(xié)同尤為重要。然而未能詳細闡述審計資源協(xié)同的路徑。自然資源審計協(xié)同效應的發(fā)揮以及自然資源審計資源的內(nèi)外部共享機制的形成需以自然資源審計云平臺為基礎。協(xié)同效應視角下自然資源內(nèi)部審計云平臺可包含數(shù)據(jù)采集模塊、數(shù)據(jù)共享模塊、數(shù)據(jù)存儲模塊、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊、數(shù)據(jù)篩選模塊、數(shù)據(jù)分析模塊、數(shù)據(jù)預警模塊，并與政府審計中建設的自然資源審計云平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)模塊關聯(lián)，實現(xiàn)自然資源內(nèi)部審計的審計資源的協(xié)同。

關鍵詞：自然資源內(nèi)部審計；協(xié)同效應；云平臺

一、引言

近年來，我國日益重視生態(tài)文明建設。2018年審計署了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），規(guī)定中明確指出內(nèi)部審計機構或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構應當按照國家有關規(guī)定和本單位的要求履行對本單位及所屬單位的自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行情況的審計職責。規(guī)定的明確地將內(nèi)部審計組織納入到生態(tài)文明建設的隊伍中，推進生態(tài)文明建設。自然資源內(nèi)部審計一時成為研究的熱點課題。其中，較多學者關注自然資源審計主體之間的協(xié)同效應。唐勇軍，趙夢雪，王秀麗（2018）指出國有企業(yè)開展自然資源內(nèi)部審計，重視自然資源耗費管理；政府開展自然資源審計，著重建立生態(tài)責任追究制；社會審計參與自然資源審計旨在彌補政府和企業(yè)審計的獨立性不足，提倡三位一體審計協(xié)調(diào)開展，有效發(fā)揮協(xié)同效應。賀寶成，武曉霞（2018）認為環(huán)境審計中政府審計、內(nèi)部審計、社會審計應當從審計力量的協(xié)同、審計資源的協(xié)同兩個方面實現(xiàn)協(xié)同效應，政府審計發(fā)揮主導功能，內(nèi)部審計發(fā)揮防控功能、社會審計發(fā)揮科學鑒證功能。張靜，龐文群（2019）提出國家審計與內(nèi)部審計合力不足主要體現(xiàn)在審計資源統(tǒng)籌不到位，審計署的信息化審計資源共享薄弱?？梢?，學者們對于自然資源審計各審計主體應協(xié)同發(fā)揮監(jiān)督與鑒證作用這一觀點已達成了共識，更有不少學者提出自然資源審計的審計資源協(xié)同尤為重要。同時，我們也發(fā)現(xiàn)學者們未能詳細闡述自然資源審計協(xié)同的路徑。自然資源審計協(xié)同效應的發(fā)揮以及自然資源審計的審計資源內(nèi)外部共享機制的形成需以自然資源審計云平臺為基礎。因此，本文聚焦自然資源內(nèi)部審計云平臺建設，旨在研究協(xié)同效應視角下自然資源內(nèi)部審計如何通過云平臺的建設，形成自然資源審計的審計資源協(xié)同共享機制。

二、自然資源內(nèi)部審計的目標與內(nèi)容

(一)自然資源內(nèi)部審計的目標

自然資源內(nèi)部審計關注自然資源管理和使用的效率和效果，是一種增值型的內(nèi)部審計。自然資源內(nèi)部審計的目標就是以增加組織自然資源資產(chǎn)的價值和改善組織自然資源的管理。從目標上看，雖然自然資源內(nèi)部審計更多是從組織的角度，在追求組織經(jīng)濟利益的基礎上履行社會責任以及滿足政府監(jiān)管等要求。而自然資源政府審計更多是從環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度，履行國家治理職能與生態(tài)文明的建設。但是，自然資源內(nèi)部審計與自然資源政府審計都是重點關注自然資源建設資金的管理、建設項目運營的效益以及自然資源相關制度、規(guī)范的制定與執(zhí)行。所以，二者在審計目標上有一定的交叉，具備產(chǎn)生協(xié)同效應的基礎。

(二)自然資源內(nèi)部審計的內(nèi)容

自然資源內(nèi)部審計是由組織內(nèi)部審計機構執(zhí)行的，對自然資源使用、管理等活動的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證。從內(nèi)部審計的內(nèi)容來看，主要包括以下三個方面：第一，審查自然資源開采、使用、管理等活動相關法律、法規(guī)的遵循情況；第二，審查自然資源建設資金管理的真實性和效益性；第三，審查自然資源建設項目運營的效益性。其中，法律、法規(guī)遵循情況的審查注重合規(guī)性審查，自然資源建設資金管理的審查注重真實性和效益性審查，自然資源建設項目運營注重效益性審查。政府審計目前開展的自然資源審計如自然資源離任審計、自然資源資金管理跟蹤審計。所以，二者在審計內(nèi)容上有一定的交集，具備產(chǎn)生協(xié)同效應的基礎。

三、自然資源內(nèi)部審計的困境

（一）自然資源內(nèi)部審計目標與組織短期經(jīng)營管理目標的沖突

自然資源內(nèi)部審計的審計主體是組織內(nèi)部的審計機構或?qū)徲嬋藛T，從獨立性來看，其是單向獨立，僅獨立于被審組織，而無法獨立于委托人。自然資源的使用、管理帶來的環(huán)境責任，需要組織耗費大量的人力、財力、物力來履行，這與組織短期經(jīng)營管理目標，實現(xiàn)當期的經(jīng)營管理效率、效果存在沖突。雖然，近來年企事業(yè)單位及基層機關組織的社會責任履行情況有一定程度的提升，然而，仍有一部分企事業(yè)單位及基層機關組織無法以可持續(xù)發(fā)展的理念，為環(huán)境責任買單。自然資源內(nèi)部審計關注自然資源管理和使用的效率和效果，這種效率和效果并不是企業(yè)的績效，而是環(huán)境保護乃至生態(tài)文明建設的效率和效果。自然資源內(nèi)部審計目標與組織短期經(jīng)營管理目標的沖突，使得自然資源內(nèi)部審計工作面臨薄弱的控制環(huán)境，得不到領導及其他組織和部門的認可。

（二）自然資源內(nèi)部審計中缺乏信息化審計技術應用

自然資源資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其信息的獲取、確認、計量和披露難度較大。企業(yè)有幾臺電腦，可以人工盤點得出，然而企業(yè)的森林面積卻無法僅通過人工實現(xiàn)。因此，自然資源審計的痛點與難點在于建立可供審計的數(shù)據(jù)庫，進而分析得出自然資源使用與管理中存在的問題。目前，自然資源內(nèi)部審計無論在是信息的采集、信息的處理、信息的分析階段，都缺乏對信息化審計技術的有效應用，例如，水資源專項審計中未能建立水質(zhì)的動態(tài)檢測數(shù)據(jù)庫，未能將水質(zhì)報告這類的非結(jié)構化數(shù)據(jù)利用大數(shù)據(jù)技術轉(zhuǎn)化成標準數(shù)據(jù)信息，在沒有數(shù)據(jù)庫基礎上，數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘技術也無用武之地。

（三）自然資源內(nèi)部審計中審計資源協(xié)同不足

近年來，審計署持續(xù)推進審計信息化建設，取得諸多顯著的成果，如：深圳的預算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計、青島社?；鹇?lián)網(wǎng)審計、四川的惠農(nóng)財政補資金大數(shù)據(jù)審計。2014年審計署成立了電子數(shù)據(jù)審計司，負責對全國各行業(yè)、各部門、各地區(qū)審計業(yè)務電子數(shù)據(jù)的采集、驗收和整理，并實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的綜合分析。審計署收集的財政、金融、公安、人社、海關、稅務等海量審計數(shù)據(jù)，并未資源共享給基層審計機關，更不用說共享給內(nèi)部審計機構及人員。在沒有良好的領導基調(diào)下，自然資源內(nèi)部審計僅憑內(nèi)部審計機構或人員一己之力建設審計資源十分困難。

四、協(xié)同效應視角下自然資源內(nèi)部審計云平臺的搭建

正如前文所述，自然資源內(nèi)部審計與政府審計在審計目標與審計內(nèi)容上存在交集，具備產(chǎn)生協(xié)同效應的基礎。而二者要發(fā)揮協(xié)同效應關鍵在于審計資源的協(xié)同。因此，本文提出構建協(xié)同效應視角下自然資源內(nèi)部審計云平臺，以解決自然資源內(nèi)部審計目前的困境。

(一)自然資源內(nèi)部審計云平臺的構建

自然資源內(nèi)部審計云平臺，可由自然資源內(nèi)部審計的審計端數(shù)據(jù)中心以及被審計端數(shù)據(jù)中心構成。自然資源內(nèi)部審計云平臺可包括數(shù)據(jù)采集模塊、數(shù)據(jù)共享模塊、數(shù)據(jù)存儲模塊、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊、數(shù)據(jù)篩選模塊、數(shù)據(jù)分析模塊、數(shù)據(jù)預警模塊。①在數(shù)據(jù)采集模塊，可借鑒社?；饘徲嫷淖龇?，通過利用VPDN線路采集財務數(shù)據(jù)信息，利用前置機采集相關財務及業(yè)務數(shù)據(jù)。②在數(shù)據(jù)共享模塊，可共享多部門的數(shù)據(jù)實現(xiàn)信息的有效對比。③在數(shù)據(jù)存儲模塊，利用數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的存儲與使用。④在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊，結(jié)合審計項目的數(shù)據(jù)需求，對原始的數(shù)據(jù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。⑤在數(shù)據(jù)篩選模塊，內(nèi)審人員結(jié)合審計目標篩選審計所需信息。⑥在數(shù)據(jù)分析模塊，內(nèi)審人員結(jié)合審計信息，利用審計分析方法實現(xiàn)對多部門數(shù)據(jù)的對比分析，發(fā)現(xiàn)審計疑點。⑦在數(shù)據(jù)預警模塊，設計預警指標體系，對審計分析結(jié)果進行審計預警?！捌叽竽K”發(fā)揮作用需借助遙感系統(tǒng)、GPS系統(tǒng)和GIS地理信息系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)信息采集技術，圖像融合、數(shù)據(jù)同化、可視化分析等大數(shù)據(jù)信息處理技術，NOSQL、可視化分析、人工智能、分布式數(shù)據(jù)處理等大數(shù)據(jù)信息分析技術。

(二)自然資源內(nèi)部審計協(xié)同效應的發(fā)揮

自然資源內(nèi)部審計與政府審計在審計協(xié)同效應的發(fā)揮關鍵在于審計資源的協(xié)同。在自然資源內(nèi)部審計云平臺與審計署電子數(shù)據(jù)審計司構建的審計云平臺基礎上，自然資源內(nèi)部審計與政府審計可有效發(fā)揮審計資源協(xié)同效應。具體路徑如下：自然資源內(nèi)部審計的被審計端數(shù)據(jù)中心可為政府審計提供結(jié)構化的基礎數(shù)據(jù)，自然資源內(nèi)部審計的審計端數(shù)據(jù)中心可結(jié)合被審計端提供的數(shù)據(jù)與政府審計采集的多部門、多行業(yè)的海量數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘。此外，自然資源內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)預警模塊的預警指標體系構建可為自然資源政府審計數(shù)據(jù)預警模塊的構建提供有效的借鑒與啟示（如圖2所示）。目前，審計署尚未主動將審計資源共享下放，其中不乏基于國家信息安全的考慮，因此，自然資源內(nèi)部審計協(xié)同效應或可在政府審計與事業(yè)單位內(nèi)部審計之間先行試點，探索在信息安全的范圍內(nèi)實現(xiàn)自然資源審計的協(xié)同。

五、結(jié)論與啟示

自然資源內(nèi)部審計注重自然資源管理和使用的效率和效果。其在審計目標上與審計內(nèi)容上都與自然資源政府審計存在交集，因此二者具備產(chǎn)生協(xié)同效應的基礎。自然資源內(nèi)部審計與政府審計協(xié)同效應的發(fā)揮關鍵在于能否實現(xiàn)審計資源的協(xié)同。本文提出構建協(xié)同效應視角下的自然資源內(nèi)部審計云平臺，并探究了自然資源內(nèi)部審計協(xié)同效應實踐路徑，指出自然資源內(nèi)部審計可在數(shù)據(jù)采集模塊、數(shù)據(jù)分析模塊、數(shù)據(jù)預警模塊實現(xiàn)與自然資源政府審計的審計資源協(xié)同。然而，自然資源內(nèi)部審計的協(xié)同效應發(fā)揮或許還需考慮云平臺之間資源協(xié)同與共享引發(fā)的信息安全問題。

參考文獻：

[1]唐勇軍,趙夢雪,王秀麗.我國自然資源審計的理論框架與實踐路徑———基于五大發(fā)展新理念的思考[J].南京審計大學學報,2018,15(02):16-24.

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[3]胡權.S公司“126”內(nèi)部審計信息化平臺的構建與應用[J].財務與會計,2018(14):73-75.

作者:彭銘超 彭俊英 單位:中山大學新華學院會計學院