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一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的研究現(xiàn)狀

(一)基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估研究現(xiàn)狀基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估主要針對(duì)組織成員的某些特定活動(dòng)，要求組織成員必須在特定時(shí)間和工作職能范圍內(nèi)開展的特定活動(dòng)以及對(duì)特定活動(dòng)的記錄，績(jī)效評(píng)估會(huì)根據(jù)生產(chǎn)有效性理論對(duì)特定活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。從某種意義上講，基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估就是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)出與結(jié)果的一種衡量，在內(nèi)部審計(jì)中，這種績(jī)效評(píng)估的方法更加適用于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(二)基于戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估理論戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估要求評(píng)估必須要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，確保評(píng)估指標(biāo)內(nèi)容與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性，評(píng)估人員可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)企業(yè)日常特定活動(dòng)的控制是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)，所以企業(yè)要懂得利用戰(zhàn)略管理的相關(guān)理論內(nèi)容，確立平衡計(jì)分卡構(gòu)造的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系。利用平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)出的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系自身就擁有明確的指標(biāo)，通過評(píng)估對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，可以計(jì)算出內(nèi)部審計(jì)的綜合評(píng)分，以此來對(duì)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估目標(biāo)，其理論內(nèi)容可以更好的應(yīng)用在審計(jì)工作中。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度之間的耦合關(guān)系

(一)耦合關(guān)系概述耦合是一種物理學(xué)概念，指兩個(gè)或兩個(gè)以上的系統(tǒng)之間，在各種相互作用的影響下，彼此影響以至協(xié)同的現(xiàn)象。這種耦合關(guān)系的形式應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估研究中，更加貼合績(jī)效系統(tǒng)的評(píng)估指標(biāo)，當(dāng)評(píng)估指標(biāo)權(quán)重達(dá)到臨界值時(shí)，耦合關(guān)系會(huì)給出指導(dǎo)的意見，確定了系統(tǒng)的無序性和有序性。利用耦合關(guān)系的績(jī)效評(píng)估也可以維持系統(tǒng)的有序狀態(tài)，簡(jiǎn)化系統(tǒng)從無序走向有序的過程，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的提高既依賴于各緯度自身的績(jī)效結(jié)果，又與各緯度之間的耦合交互作用有關(guān)。

(二)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度之間耦合關(guān)系的體現(xiàn)可以確定內(nèi)部審計(jì)各緯度與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在明顯的耦合關(guān)系，根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展和管理戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估必須要在耦合關(guān)系的引領(lǐng)下，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析。耦合關(guān)系要求每個(gè)緯度的績(jī)效指標(biāo)要滿足內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并保障各緯度之間耦合關(guān)系的穩(wěn)定性，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估中客戶滿意度的目標(biāo)會(huì)依賴于流程質(zhì)量和財(cái)務(wù)目標(biāo)的耦合，所以一定要按照內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的結(jié)果對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行判斷，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度既是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的一種貢獻(xiàn)，更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的一種考驗(yàn)，在相關(guān)因素互相制約的條件下，很多方面的關(guān)系都有可能影響到客戶滿意度。因此，在確保審計(jì)資源充足的條件下，審計(jì)人員要依據(jù)耦合關(guān)系的要求，提高自身的績(jī)效評(píng)估能力，降低審計(jì)計(jì)劃完成率存在的失誤幾率。筆者結(jié)合實(shí)際的研究?jī)?nèi)容，制定了如下圖，以此來更加直觀的反映出內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度之間耦合關(guān)系。

三、基于耦合理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估模型的建立

(一)模型建立指標(biāo)模型建立的指標(biāo)要基于系統(tǒng)耦合的特點(diǎn)，通過系統(tǒng)各個(gè)因素之間的相互關(guān)系，促使系統(tǒng)由無序走向有序，耦合度就是對(duì)這種情況的一種度量。

(二)耦合系統(tǒng)理論內(nèi)容耦合系統(tǒng)理論在實(shí)際應(yīng)用中，認(rèn)為決定組織有序或無序狀態(tài)的序參量存在閥值問題，當(dāng)?shù)玫皆u(píng)估結(jié)果時(shí)，可以根據(jù)對(duì)閥值的判斷，確定系統(tǒng)組織的執(zhí)行狀態(tài)，并通過閥值的計(jì)算結(jié)果確定各個(gè)維度之間的關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估過程中，審計(jì)成本的最高限額是由客戶滿意度控制，客戶滿意度最低要求的確定要基于耦合系統(tǒng)中每個(gè)部分之間的相互影響，所以耦合理論內(nèi)容對(duì)于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的準(zhǔn)確性還是具備非常大的影響力度。動(dòng)態(tài)耦合理論下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估是未來審計(jì)評(píng)估的應(yīng)用趨勢(shì)，其自身的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)功能，可以滿足更多使用者的評(píng)估目標(biāo)。

作者：呂雯雯單位：滁州學(xué)院