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摘要：通過查閱新公共管理理論的發(fā)展歷程及相關(guān)文獻，進一步分析該理論與政府績效審計之間的聯(lián)系，最后針對我國政府績效審計的現(xiàn)狀提出優(yōu)化建議，希望對該方面理論以及實證研究工作提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新公共管理理論；績效審計；政府審計

一、新公共管理理論的相關(guān)概念

1.新公共管理理論的由來

新公共管理理論是隨著政府職能的失靈而登上歷史舞臺，20世紀60年代西方國家出現(xiàn)了經(jīng)濟滯脹，進一步激化了各種社會問題，造成社會普遍不滿，此時一場提倡新公共管理理論的思想變革運動悄然而生。新公共管理理論有別于傳統(tǒng)的公共管理理論，主張政府在進行管理模式改革時可以結(jié)合企業(yè)優(yōu)良的管理方法和先進的手段，實行適當(dāng)?shù)母偁帣C制、績效評價等方式改善其綜合績效水平，進而促使政府和負有公共管理職能的部門更加重視自身的服務(wù)水平，達到切實維護社會公眾根本利益的目的。

2.新公共管理理論的內(nèi)容

其一，新公共管理理論改變了傳統(tǒng)模式下政府與社會公眾的關(guān)系，重新定位政府職能以及其工作人員的角色。政府部門及其工作人員不再只是發(fā)號施令的決策者，而應(yīng)該是秉持以人為本宗旨的服務(wù)提供者，充分發(fā)揮主觀能動性，真正為社會公眾解決問題，在一定程度上而言政府及其工作人員是負有公共受托責(zé)任的企業(yè)管理層，而社會公眾則是接受服務(wù)的顧客或客戶。其二，新公共管理理論更加注重提供公共服務(wù)的質(zhì)量與效率，強調(diào)在政府履責(zé)過程中的產(chǎn)出效果，主張當(dāng)外界情況產(chǎn)生變化時，要主動根據(jù)各方的利益需求做出低投入高成效的決策。其三，新公共管理理論推翻了傳統(tǒng)理論中重依據(jù)輕績效的做法，提倡政府及公共管理部門應(yīng)該制定準確嚴格的績效目標，據(jù)此作為評價職責(zé)履行情況以及分析尋找差異的基礎(chǔ)，從而促進政府部門辦事效率與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一與提升。其四，新公共管理理論與傳統(tǒng)理論所存在的最明顯區(qū)別為其主張市場化，倡導(dǎo)利用相對自由化的市場模式取代由政府來配置社會資源的管理模式，學(xué)習(xí)非公共管理部門成功的管理手段及競爭機制，例如服務(wù)外包競爭投標等，并且還可以根據(jù)服務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)，相應(yīng)地調(diào)整供給方式。

二、新公共管理理論的相關(guān)文獻

在新公共管理理論的影響下，我國也著手進行了許多行政與制度上的探索，黨的十七大首次提出建設(shè)服務(wù)型政府的理念，報告對我國行政改革的歷程進行了總結(jié)，同時對黨和政府提出了新的行政發(fā)展目標。目前，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者對該理論在政府行政管理實踐中的運用做出了研究與探討，但鮮有學(xué)者對于新公共管理理論與政府績效之間的關(guān)系進行相關(guān)分析研究，胡玉珠（2019）重點關(guān)注我國公共服務(wù)績效審計的實踐過程，在對存在缺陷進行深度剖析的基礎(chǔ)上，有針對性、有重點地為完善、改進審計工作提出建議和措施。侯玉輝（2016）結(jié)合現(xiàn)有的國內(nèi)外研究成果，對比我國目前審計系統(tǒng)的構(gòu)成與應(yīng)用來查找其存在的不足，進而創(chuàng)造性地引入了國家監(jiān)督角色重塑這一提議。周華（2013）則從新公共管理理論的視角切入分析審計的四大演進階段，進而提出與這四大轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的制度建設(shè)方面的建議。薛莉（2020）以我國的績效預(yù)算改革為研究對象，在對新公共管理理論與績效預(yù)算契合點進行梳理的基礎(chǔ)上，簡要闡述我國在該方面的不足之處，并從思想、制度、績效評價三個層次建言獻策。

三、新公共管理理論對政府績效審計的關(guān)系

1.新公共管理論不斷推進政府審計改革

隨著社會經(jīng)濟和意識形態(tài)的不斷發(fā)展，政府審計也開始做出相應(yīng)的調(diào)整和改變，而新公共管理運動則為審計的改革提供了政治、經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會環(huán)境，促使其從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。在審計的模式上，從過去注重查錯防弊的賬項基礎(chǔ)審計向注重綜合評估的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；在對審計人員的勝任能力要求上，從過去只注重審計人員的獨立性、客觀性向注重審計人員綜合素質(zhì)的方向轉(zhuǎn)變；在審計的內(nèi)容上，從過去單一的財務(wù)報表專業(yè)審計向績效審計、盡職調(diào)查等多元審計轉(zhuǎn)變；在審計的執(zhí)行階段上，從之前的側(cè)重階段性審計向全過程、全周期的模式轉(zhuǎn)變。

2.新公共管理論不斷豐富政府績效審計的內(nèi)容

新公共管理理論與傳統(tǒng)的輕績效重法規(guī)的管理理論最明顯的區(qū)別在于，其提倡引入競爭機制，建議政府在適度放開對行政規(guī)劃和管理力度的同時能夠建立嚴格的績效評價系統(tǒng)，即進一步細化個人以及組織的績效目標，并對其履職情況做出評價，因為在此過程中重點關(guān)注經(jīng)濟性、效率性、效果性，從而構(gòu)成了3E審計。新公共管理理論不斷發(fā)展的同時也促使審計逐步從原來的真實性、合法性審計，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟性、效率性、效果性三者有機結(jié)合再到目前更注重公平、安全、質(zhì)量的綜合績效審計。

3.政府績效審計的實施促進新公共管理理論完善

隨著我國政府對績效審計愈發(fā)重視，體制改革不斷深入各個領(lǐng)域，在多元化的價值觀相互滲透的背景下，逐漸發(fā)現(xiàn)新公共管理運動過程中的價值觀存在缺陷，注重經(jīng)濟性、效率性、效果性的績效審計內(nèi)容相對片面，忽略了社會的公平性、公民的平等性以及經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的相互關(guān)系，在此背景下新公共管理理論得到了發(fā)展，催生了后新公共管理理論。后新公共管理理論相較前者而言，更加注重公正、平等、和諧，重視社會性和經(jīng)濟對環(huán)境產(chǎn)生的影響。

四、我國政府績效審計的現(xiàn)狀分析

1.績效評價系統(tǒng)缺乏科學(xué)性、規(guī)范性與有效性

目前我國的財政項目存在收入、支出和管理活動涉及領(lǐng)域多、范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、審計人員對國家績效審計認知不足的特點，加之缺少相應(yīng)的法律法規(guī)作為政策支撐，在對服務(wù)完成的質(zhì)量、資金使用的績效等方面進行評價時缺乏相應(yīng)的協(xié)同審計標準，通常是采取自發(fā)管理和評估的方式，進而導(dǎo)致政府績效評價的指標缺乏科學(xué)性、規(guī)范性與有效性，阻礙了政府績效管理的發(fā)展，一定程度上造成了人力物力資源的浪費。

2.審計人員的數(shù)量、勝任能力存在不足

從實踐情況來看，目前我國政府審計部門的工作人員數(shù)量難以滿足龐大的工作需求。由于審計部門仍將大部分的精力集中在對合規(guī)性和真實性的工作內(nèi)容上，導(dǎo)致績效審計工作所分配到的人力資源嚴重不足。與此同時，隨著現(xiàn)代績效審計的發(fā)展，其對于工作人員的勝任能力提出了更高的要求，審計人員在具備良好的職業(yè)道德以及豐富經(jīng)驗的同時，需具有溝通協(xié)作、改進和創(chuàng)新能力，具有更多元化的視野、綜合性的知識素養(yǎng)。但目前在我國整個審計行業(yè)中，復(fù)合型人才稀缺，難以應(yīng)對政府的多領(lǐng)域、多行業(yè)、綜合績效監(jiān)督的需求，從而導(dǎo)致政府績效審計工作效率與效果低下。

3.政府績效審計報告機制透明度低

雖然我國政府加快了職能轉(zhuǎn)型，深化簡政放權(quán)，致力于建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府，但是仍然存在政府權(quán)力過于集中的問題，政府改革也隨之受到一定程度的局限，導(dǎo)致我國政府實施績效管理的工作過程中存在明顯阻礙。截至目前，我國審計署以及地方審計廳等權(quán)威性政府部門網(wǎng)站所提供的審計報告，很少披露公共項目評估、財政收支的經(jīng)濟性、效率性以及效果性。由此可見，我國政府績效監(jiān)督的具體化以及報告機制的透明度較低，是政府績效管理改革的首要問題。

五、基于新公共管理理論視角對我國政府績效審計的建議

1.完善績效審計相關(guān)的法律法規(guī)和獨立性

績效審計法規(guī)和制度的完善有助于績效審計工作的順利開展，提升其工作的效率和效果。但鑒于目前我國績效審計法律法規(guī)的缺失，相關(guān)立法部門以及有關(guān)政府部門應(yīng)該加快推進績效審計的立法建設(shè)，使審計人員在開展財政收支以及公共服務(wù)績效審計時有法可依，保證審計工作的公平性、有效性。同時，應(yīng)明確審計部門的地位，排除其他行政部門的干擾，使其能夠獨立開展工作，避免政府績效管理流于形式。

2.提升審計人員的專業(yè)勝任能力

審計人員自身應(yīng)當(dāng)保持積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，及時掌握和更新相關(guān)方面的知識和技能，提高業(yè)務(wù)能力和專業(yè)勝任能力以適應(yīng)時展的要求。此外，政府審計部門還需重視思想作風(fēng)建設(shè)，加強審計職業(yè)道德的日常管理，提高績效審計的工作質(zhì)量。與此同時，由于績效審計有別于傳統(tǒng)的審計工作，其涉及的領(lǐng)域更廣、對人員的專業(yè)性要求更高，因此可以適當(dāng)?shù)匾胪獠康膶徲嬃α縼硌a充審計隊伍，以加強政府績效審計的權(quán)威信與科學(xué)性。

3.重視績效審計結(jié)果的披露及后續(xù)跟進

鑒于上文所提及的我國政府績效審計報告透明度較低，因此我國政府績效監(jiān)督與報告機制的建立迫在眉睫。在建立健全審計報告機制時，我們需增加審計公告的媒介和范圍，充分利用現(xiàn)代媒體和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提升審計公告的透明度水平。除此之外，審計部門及相關(guān)工作人員應(yīng)保持對審計結(jié)果一追到底的堅決態(tài)度，根據(jù)冰山理論，在績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為可能只是一小部分，只有進行繼續(xù)審計與跟進才可以發(fā)現(xiàn)其余與之相關(guān)的舞弊現(xiàn)象，而對于在此過程中所發(fā)現(xiàn)的涉及重大舞弊的相關(guān)人員，要及時向司法機關(guān)移交。

參考文獻

1.胡玉珠．公共服務(wù)績效審計問題與對策.市場周刊，(2019).

2.侯玉輝．后新公共管理運動理論視角下我國政府績效審計研究.天津財經(jīng)大學(xué)，2016．

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6.王莉莉．中國政府預(yù)算績效管理制度優(yōu)化與國際經(jīng)驗借鑒研究.河北大學(xué)，2019．

作者:張博文 單位:西京學(xué)院