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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷加深，金融市場日漸完善，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同的重要性凸顯。在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》（IFRS9）發(fā)布后，我國隨即啟動(dòng)了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作，2017年財(cái)政部發(fā)布了新金融工具準(zhǔn)則，并于2021年初開始在商業(yè)銀行全面實(shí)施。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對商業(yè)銀行傳統(tǒng)的管理模式以及會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重大影響。本文首先闡述了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其變化，然后分析了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對于我國商業(yè)銀行所帶來的諸多影響，最后就如何應(yīng)對這些影響提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)管理

2017年，我國財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號—套期會(huì)計(jì)》（簡稱新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），2021年在商業(yè)銀行全面實(shí)施。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，商業(yè)銀行傳統(tǒng)管理模式以及會(huì)計(jì)核算工作受到了重大影響。如何有效應(yīng)對新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理帶來的變化，對商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展的具有里程碑意義。

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是對于資產(chǎn)的分類方式上，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以“合同現(xiàn)金流量特征”以及“業(yè)務(wù)模式”為主要區(qū)分準(zhǔn)則，從先前準(zhǔn)則中的“四分類”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭诸悺?。另一方面將金融資產(chǎn)減值模型由“已發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期損失法”，在采用這種模型的情況下，會(huì)計(jì)核算的期限將會(huì)擴(kuò)大到整個(gè)續(xù)存期間，計(jì)提期望損失會(huì)有所增加，監(jiān)管的資本會(huì)相應(yīng)減少。同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算當(dāng)中將會(huì)包含預(yù)期信息，這會(huì)在一定程度上增加期望計(jì)提以及資本監(jiān)管的不確定性。

二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對我國商業(yè)銀行的影響

（一）對我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生影響

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在出售交易性的金融產(chǎn)品時(shí)，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移符合相應(yīng)的確認(rèn)終止的條件的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值以及對價(jià)的差額進(jìn)入到當(dāng)期的損益之中，資產(chǎn)負(fù)債表以公允價(jià)值計(jì)量，這會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債與之前相比出現(xiàn)變動(dòng)。當(dāng)利率下行的時(shí)候，公允價(jià)值會(huì)進(jìn)行上升，銀行的當(dāng)期利潤額則會(huì)有相應(yīng)的提升，同時(shí)，銀行資產(chǎn)負(fù)債率數(shù)額減小。反之，在利率上行的情況下，公允價(jià)值將會(huì)下降，銀行的當(dāng)期利潤額則會(huì)相應(yīng)減少，同時(shí)，銀行的資產(chǎn)負(fù)債率數(shù)額加大。

（二）對我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)盈利管理產(chǎn)生影響

資產(chǎn)盈利管理的目的是為通過相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，呈現(xiàn)一系列資產(chǎn)盈利數(shù)據(jù)，為管理者在經(jīng)營策略的制定中提供指導(dǎo)以及幫助。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行資產(chǎn)盈利管理所產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在損益確認(rèn)方面，表現(xiàn)在商業(yè)銀行的利潤波動(dòng)性明顯增強(qiáng)，這種損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，從根本上影響了資產(chǎn)盈利管理工作的傳統(tǒng)模式。另一方面，隨著商業(yè)銀行衍生金融工具的交易量持續(xù)加大，受到金融市場相關(guān)指標(biāo)波動(dòng)的影響，商業(yè)銀行在金融業(yè)績的表現(xiàn)方面也會(huì)有一定的改變，在匯率的波動(dòng)變化幅度較大的情況下，我國商業(yè)銀行的盈利會(huì)呈現(xiàn)一段時(shí)期的波動(dòng)態(tài)勢。

（三）增加了我國商業(yè)銀行的貸款減值計(jì)提的難度

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步降低了人為因素對于貸款減值相關(guān)工作所造成的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)之下，必須是有足夠客觀的證據(jù)表明貸款發(fā)生減值，才應(yīng)當(dāng)計(jì)提計(jì)價(jià)減值準(zhǔn)備，如果有客觀的證據(jù)去表明價(jià)值已經(jīng)回復(fù)，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)回應(yīng)有價(jià)值，并且計(jì)入當(dāng)期損益之中。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，降低了商業(yè)銀行利用貸款減值去操控利潤報(bào)表的可能性，同時(shí)也增加了商業(yè)銀行貸款減值計(jì)提的難度。

（四）對商業(yè)銀行的投資預(yù)算管理產(chǎn)生影響

原金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債券投資按照持有時(shí)間長短進(jìn)行分類，分為三大部分，分別是“短期投資”“年內(nèi)到期債券投資”“長期債券投資”，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照使用目的分類，即將其分成了“交易類”“一直持有至到期類”“可供出售類”，這一改變就需要銀行相關(guān)工作人員根據(jù)新準(zhǔn)則就不同類別名錄的投資預(yù)算進(jìn)行更加系統(tǒng)化的計(jì)算。

（五）對我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)估值工作產(chǎn)生影響

近幾年，我國衍生金融工具飛速發(fā)展，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國商業(yè)銀行廣泛應(yīng)用后，對于我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)估值工作造成了不小的影響。在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響之下，銀行所持有的一些金融資產(chǎn)，比如可轉(zhuǎn)債、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃等產(chǎn)品由于業(yè)務(wù)模式上發(fā)生了一定的改變，需要以公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量的金融產(chǎn)品資產(chǎn)份額進(jìn)一步擴(kuò)大，并且變得更加復(fù)雜。商業(yè)銀行需要從數(shù)據(jù)平臺上提取相關(guān)的交易數(shù)據(jù)，并且對于相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理工作。保證數(shù)據(jù)滿足推進(jìn)資產(chǎn)估值工作的基本要求。對于一些沒有公開市場價(jià)格的資產(chǎn)，業(yè)務(wù)人員則需要根據(jù)資產(chǎn)類型去設(shè)置相應(yīng)的估值模型，這一工作量是較大的?？梢?，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的估值工作提出了更高的要求。

三、應(yīng)對新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行影響的對策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)敝口的管理

為盡快適應(yīng)新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額方面產(chǎn)生的影響，建議商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)敝口的管理，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國金融市場的變革趨勢愈發(fā)強(qiáng)烈，市場競爭壓力加劇，建議商業(yè)銀行應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)對于下一個(gè)階段內(nèi)利率走勢的研判工作，并且根據(jù)合理的公允價(jià)值波動(dòng)損益敝口限額的相關(guān)要求，設(shè)置市場風(fēng)險(xiǎn)敝口。當(dāng)達(dá)到此市場風(fēng)險(xiǎn)敝口時(shí)應(yīng)該立刻停止繼續(xù)新增的所有能夠擴(kuò)大公允價(jià)值波動(dòng)損益的投資資產(chǎn)，加強(qiáng)對于風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行，通過這種方法盡量減少商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額的劇烈波動(dòng)。

（二）建立高效的專業(yè)化商業(yè)銀行管理團(tuán)隊(duì)

為盡快適應(yīng)新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行資產(chǎn)盈利管理方面產(chǎn)生的影響，建議商業(yè)銀行盡快建立起高效的專業(yè)化資產(chǎn)盈利管理團(tuán)隊(duì)。想要切實(shí)貫徹落實(shí)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一系列政策，一支專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)是必不可少的。這也是我國商業(yè)銀行需要努力的方向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對于相關(guān)員工的工作形式以及工作狀態(tài)都會(huì)造成一定的影響。商業(yè)銀行應(yīng)該切實(shí)提高專業(yè)人員對于相關(guān)政策的理解程度，并且吸引外部人才，積極構(gòu)建起一支專業(yè)素養(yǎng)過硬的金融團(tuán)隊(duì)，以便銀行在日后面臨金融風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)之時(shí)可以做到穩(wěn)住陣腳、臨危不亂。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)

為盡快掌握新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行貸款減值的會(huì)計(jì)處理，建議組織相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入學(xué)習(xí)。想要使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行發(fā)展做到有機(jī)融合，組織相關(guān)員工對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)是必不可少的一環(huán)。并且這種培訓(xùn)工作應(yīng)該是系統(tǒng)化的、有針對性的，對于不同崗位的員工需要進(jìn)行精準(zhǔn)培訓(xùn)。例如，在對于相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)該針對新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中有關(guān)于貸款減值金額的計(jì)提的具體條款進(jìn)行培訓(xùn)，目標(biāo)為讓相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員把新準(zhǔn)則的重要條款正確的應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中。

（四）就投資預(yù)算管理問題與同行業(yè)銀行進(jìn)行溝通交流

為盡快適應(yīng)新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行投資預(yù)算管理工作產(chǎn)生的影響，建議銀行方積極尋求與同行業(yè)從業(yè)者就此問題進(jìn)行溝通交流。在金融行業(yè)當(dāng)中，任何一次改革與革新都不是一蹴而就的。在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施之后，各個(gè)商業(yè)銀行的金融服務(wù)狀態(tài)都受到了或多或少的影響，怎樣面對這場變革所帶來的挑戰(zhàn)是業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)所面臨的共同問題。所以商業(yè)銀行之間應(yīng)該積極搭建溝通平臺，就如何提高新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在商業(yè)銀行之中的應(yīng)用有效性、如何克服新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于投資預(yù)算管理所造成的影響等問題展開深入而廣泛的交流，遇到問題時(shí)應(yīng)該共同面對，從一次次的案例之中汲取重要經(jīng)驗(yàn)，最終共同制定有關(guān)措施。

（五）加快進(jìn)行資產(chǎn)估值系統(tǒng)信息化建設(shè)進(jìn)程

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)估值工作所造成的影響必須盡快適應(yīng)，建議我國商業(yè)銀行加快進(jìn)行資產(chǎn)估值系統(tǒng)信息化建設(shè)進(jìn)程。各行各業(yè)都將信息化技術(shù)有效融合在日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，我國商業(yè)銀行也不例外。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，對于完善信息化建設(shè)的要求有有了進(jìn)一步的提高。具體來講，方方面面的會(huì)計(jì)工作在信息技術(shù)的加持之下都會(huì)迎來工作效率的提高，我國商業(yè)銀行應(yīng)建立其科學(xué)化的信息化資產(chǎn)估值系統(tǒng)，以便于在進(jìn)行專業(yè)的資產(chǎn)評估之時(shí)可以做到快速、準(zhǔn)確、有效。從目前來看，我國商業(yè)銀行在有此類需求是都是通過國外的資產(chǎn)評估第三方機(jī)構(gòu)的服務(wù)來達(dá)成目標(biāo)。我國商業(yè)銀行之中還沒有建立起來一套自主的專業(yè)資產(chǎn)估值系統(tǒng)，無法及時(shí)的對于每個(gè)項(xiàng)目之中所涉及的資產(chǎn)進(jìn)行合理評估。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的加持之下，進(jìn)一步完善資產(chǎn)估值系統(tǒng)信息化建設(shè)，可以有效地改善這一不利狀況。

四、結(jié)束語

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，我國商業(yè)銀行的經(jīng)營管理受到了全方位的影響，這其中包括資產(chǎn)核算、投資風(fēng)險(xiǎn)管控等商業(yè)銀行營運(yùn)管理工作的重要環(huán)節(jié)，為應(yīng)對新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國商業(yè)銀行實(shí)施帶來的影響，本文提出了商業(yè)銀行應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)敝口管理；建立高效的專業(yè)化商業(yè)銀行管理團(tuán)隊(duì)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)；就投資預(yù)算管理問題與同行業(yè)銀行進(jìn)行溝通交流；加快進(jìn)行資產(chǎn)估值系統(tǒng)信息化建設(shè)進(jìn)程等建議，以便更快適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對商業(yè)銀行帶來的影響，從根本上將新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策落地，保證商業(yè)銀行的持續(xù)健康發(fā)展。

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作者:陳一平 單位:福建仙游農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司