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一、內(nèi)審工作存在的問囊

(一)定位不準(zhǔn)，內(nèi)審職能認(rèn)識模糊

《規(guī)定》對內(nèi)審職能的最新定義：是交通經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業(yè)單位依法評價和監(jiān)督本單位及所屬單位財務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，以及為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和咨詢服務(wù)的行為。通過新定義．可深刻了解到內(nèi)部審計是管理的一個組成部分．是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)．向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供真的控制信息，使企業(yè)在管理中目標(biāo)到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)．寓服務(wù)于監(jiān)督之中是內(nèi)審的最主要職能。

在實(shí)際工作中，內(nèi)審職能仍然受各種類似“國家代言人”等模糊觀點(diǎn)的影響．內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)審職能與企業(yè)監(jiān)事職能之間界定模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)．把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來這種認(rèn)識，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視．削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)審人員有“雙向服務(wù)”思想．工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)．影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

(二)地位不明確．獨(dú)立性受到限制

關(guān)于審計獨(dú)立性，《規(guī)定》第四條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在交通主管部門和企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立履行內(nèi)部審計職責(zé)；第九條指出，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的交通企事業(yè)單位．必須設(shè)立獨(dú)立的與本單位其他職能部門同級的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但是，目前高速公路經(jīng)營企業(yè)大量存在內(nèi)審部門與財務(wù)會計部門合并設(shè)立的情況，即設(shè)財務(wù)審計部．內(nèi)審部門從屬于財務(wù)會計部門，并受其領(lǐng)導(dǎo)。這使得內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性受到限制，內(nèi)部審計工作難以有效開展。

(三)審計范圍過窄，審計內(nèi)容急需拓展

《規(guī)定》第十八條從十個方面指明了審計的內(nèi)容，包括財政財務(wù)收支、預(yù)算內(nèi)外資金、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資項目、交通經(jīng)費(fèi)征收管理和建設(shè)資金管理使用情況、經(jīng)營管理和效益情況、內(nèi)部控制制度與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)管理中的重要問題的合規(guī)性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作主要局限于財務(wù)收支審計和基建投資審計，以及少量的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項審計等審計項目，且多以事后審計為主，這與《規(guī)定》的要求還相差甚遠(yuǎn)。

(四)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身建設(shè)薄弱，亟待加強(qiáng)《規(guī)定》第十一條指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備與其承擔(dān)的審計任務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部審計人員．內(nèi)部審計人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定。第十二條指出，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，具有較高的審計、會計業(yè)務(wù)平和必要的經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息技術(shù)專業(yè)知識。從目前的情況看，首先，內(nèi)審構(gòu)設(shè)置種類多樣：少數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)機(jī)構(gòu)．多數(shù)將其并入財務(wù)或紀(jì)委監(jiān)察部門其次．人員的穩(wěn)定性不強(qiáng)，存在隨意撤并審機(jī)構(gòu)、精簡和抽調(diào)內(nèi)審人員的現(xiàn)象，這得許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢單力??；再次，內(nèi)審人結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：1．多數(shù)來自會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育不足，知識構(gòu)不合理。2．缺乏企業(yè)管理、工程建設(shè)、法等方面的專業(yè)知識；最后，內(nèi)審制度建設(shè)后，現(xiàn)有制度可操作性不強(qiáng)。

(五)科技含量低，利用計算機(jī)審計進(jìn)展緩慢

由于計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，高速公路經(jīng)營企業(yè)及下屬公司與物資供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)局等外部組織的聯(lián)系也越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這就要求內(nèi)部審計必須伸入“網(wǎng)絡(luò)”空間，開展計算機(jī)審計(主要包括兩個方面的內(nèi)容：1對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)(EDP)進(jìn)行審計，即將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的對象。2．計算機(jī)輔助審計，即利用計算機(jī)作為審計的輔助工具)計算機(jī)審計是計算機(jī)技術(shù)和電算化會計信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果，更重要的是利用計算機(jī)審計可提高信息管理的質(zhì)量和工作效率。為此，《規(guī)定》第21條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極開展審計信息化工作。高速公路經(jīng)營企業(yè)目前的審計方式比較單一仍以每年一次的現(xiàn)場審計監(jiān)督為主，遠(yuǎn)程審計、計算機(jī)審計涉足甚少。審計手段落后，審計信息化工作有待改善。

二、相關(guān)背量及問囊的提出

伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長，我國高速路事業(yè)得到了長足的發(fā)展。這種發(fā)展一面表現(xiàn)為高速公路通車?yán)锍痰难杆僭黾咏刂?003年年底，全國高速公路通車?yán)镆淹黄迫f公里，躍居世界第二，預(yù)計2007年，將達(dá)七萬公里：另一方面，表現(xiàn)高速公路經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)業(yè)務(wù)性的多元化趨勢，包括：建設(shè)企業(yè)(處于高公路建設(shè)期的項目公司)；營運(yùn)管理企(已通車營運(yùn)的高速公路公司)和副營企業(yè)(高速公路養(yǎng)護(hù)、交通安全配套設(shè)旋的產(chǎn)安裝，收費(fèi)、監(jiān)控及通信系統(tǒng)的設(shè)計維護(hù)，服務(wù)區(qū)經(jīng)營、物流管理公司等)。這種高速發(fā)展的態(tài)勢、日益形成的龐大的資產(chǎn)規(guī)模以及多元化的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍給高速公路內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

為繼續(xù)促進(jìn)交通事業(yè)健康發(fā)展，交通部以2004年第12號令的形式了經(jīng)修訂的《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，并于2005年1月1日起旋行?！兑?guī)定》的實(shí)旋是規(guī)范交通行業(yè)內(nèi)部審計行為，促進(jìn)和加強(qiáng)交通行業(yè)內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)的重要依據(jù)和動力。為有效地貫徹落實(shí)《規(guī)定》的精神，推動高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作走上一個新的臺階，筆者結(jié)合高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)踐談?wù)劥嬖诘膯栴}與對策。

三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策

(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性

獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計的獨(dú)立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計管理模式有：隸屬于財務(wù)部門．受財務(wù)經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式。很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。

(三)拓寬審計范圍．實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重

開展效益審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平

穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理法律及l(fā)T審計人才：再次．要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計制度．明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。

(五)推進(jìn)信息化建設(shè)．開展計算機(jī)審計開展計算機(jī)審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)前在內(nèi)審信息化建設(shè)方面，面臨的突出問題是：一方面．目前市場上的審計軟件五花八門，但真正能夠適用高速公路經(jīng)營企業(yè)的審計軟件系統(tǒng)幾乎沒有；另一方面大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)接口不符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這使得即便有了比較完備的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)．計算機(jī)審計也難以開展。筆者認(rèn)為。當(dāng)前應(yīng)吸收全行業(yè)既有計算機(jī)基礎(chǔ)理論水平、應(yīng)用能力又有內(nèi)審實(shí)踐經(jīng)驗的人員組成技術(shù)攻關(guān)小組．開展計算機(jī)審計的實(shí)踐與理論研討活動．對遇到的技術(shù)性問題進(jìn)行攻關(guān)．總結(jié)和推廣計算機(jī)審計的經(jīng)驗．確保內(nèi)審信息化建設(shè)順利進(jìn)行。

總之．高速公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)以<規(guī)定>的頒布實(shí)施為契機(jī)．認(rèn)真貫徹落實(shí)<規(guī)定>精神．采取有效措施建立起具有獨(dú)立性的、集服務(wù)與監(jiān)督為一體的內(nèi)部審計制度．使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。