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我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)過(guò)二十年多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但與國(guó)外審計(jì)相比，還存在很大的差距。其中主要體現(xiàn)在審計(jì)治理水平低。審計(jì)計(jì)劃治理是審計(jì)業(yè)務(wù)治理的重要組成部分，也是其中的薄弱環(huán)節(jié)。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生巨大變化，國(guó)家審計(jì)積極尋求與國(guó)際接軌的轉(zhuǎn)型時(shí)期，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃治理，不僅是審計(jì)有效履行監(jiān)督職責(zé)、更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響審計(jì)治理整體水平提升的重要因素。下面，筆者結(jié)合目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)際，對(duì)計(jì)劃治理的現(xiàn)狀及如何加強(qiáng)計(jì)劃治理等問(wèn)題作一個(gè)初淺的分析與探討。

一、審計(jì)計(jì)劃治理的重要意義

審計(jì)計(jì)劃治理工作涉及計(jì)劃編制與調(diào)動(dòng)、計(jì)劃執(zhí)行與反饋、計(jì)劃考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)?？茖W(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計(jì)工作高效、有序運(yùn)行具有重要意義。

（一）審計(jì)工作順利開(kāi)展的依據(jù)和基礎(chǔ)。審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且目的性很強(qiáng)的工作。要順利達(dá)到審計(jì)所要求的目的，必須制定完善的審計(jì)計(jì)劃并靈活執(zhí)行。科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，規(guī)定了業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)和方向，指明了審計(jì)的任務(wù)和要求，是審計(jì)工作順利有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。計(jì)劃一旦下達(dá)，審計(jì)人員就必須按照計(jì)劃所提出的要求，在對(duì)被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的有了詳細(xì)了解后，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，完成審計(jì)任務(wù)。

（二）控制審計(jì)成本，提高工作效益的需要。以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計(jì)工作追求的境界。尤其是在審計(jì)的人才、物力、財(cái)力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計(jì)成本，“精打細(xì)算”，是審計(jì)生存和發(fā)展的必要條件。因此，制定合理的計(jì)劃并有效地實(shí)施，對(duì)于不斷提高審計(jì)成本效益，進(jìn)而提高工作效率有著重要的作用。

（三）切實(shí)整合審計(jì)資源的需要。目前，繁重的審計(jì)任務(wù)與現(xiàn)有審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾，已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作面臨的主要困難。現(xiàn)代治理的基礎(chǔ)就是資源的合理配置。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃治理，無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)資源有效利用的重要一環(huán)。通過(guò)制定計(jì)劃，可以實(shí)現(xiàn)任務(wù)和人力等資源的統(tǒng)籌安排；通過(guò)計(jì)劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一調(diào)解，可以實(shí)現(xiàn)資源有效整合，最大限度發(fā)揮審計(jì)的功效。

（四）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的需要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。全面提升審計(jì)質(zhì)量，是強(qiáng)化審計(jì)治理的目標(biāo)選擇。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作的總體目標(biāo)，也是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的依據(jù)。計(jì)劃安排的科學(xué)與否，重點(diǎn)突出不突出等，直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，并為審計(jì)質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。所以，提高計(jì)劃治理水平是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量治理的首要環(huán)節(jié)。同時(shí)，在審計(jì)的過(guò)程中，假如在對(duì)審計(jì)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免，但是可以通過(guò)周密地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，達(dá)到有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量目的。

二、審計(jì)計(jì)劃治理的基本要求

審計(jì)計(jì)劃治理沒(méi)有固定的模式，不同的審計(jì)制度會(huì)導(dǎo)致不同的治理方式。因而對(duì)審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)內(nèi)容的確定、編制程序、執(zhí)行與調(diào)動(dòng)等方面的要求也不盡相同。就目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃的編制與執(zhí)行來(lái)看，應(yīng)該符合以下一些基本要求：

一是科學(xué)性。這是對(duì)計(jì)劃治理工作的首要要求。即整個(gè)的審計(jì)計(jì)劃工作，從立項(xiàng)、編制、執(zhí)行、反饋、考評(píng)等均須采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度及科學(xué)方法來(lái)完成。如：立項(xiàng)須充分地論證；編制計(jì)劃須遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦?；?jì)劃執(zhí)行與反饋?lái)殗?yán)格；考評(píng)體系須公正有效等。

二是全面性。計(jì)劃治理涉及方方面面，對(duì)于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系地觀點(diǎn)來(lái)對(duì)待。比如要正確處理審計(jì)成本、效率與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系；要正確處理中長(zhǎng)期目標(biāo)與年度審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系等。

三是目的性。計(jì)劃工作應(yīng)有鮮明的目的。即在計(jì)劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實(shí)可行的目標(biāo)。在執(zhí)行完計(jì)劃后，還要對(duì)是否達(dá)成最初的目標(biāo)進(jìn)行測(cè)評(píng)和考核，使得任務(wù)和目標(biāo)能落到實(shí)處，取得實(shí)效。

四是審慎性。即在計(jì)劃執(zhí)行時(shí)要對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行評(píng)估，并運(yùn)用正確的審計(jì)方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平也要有正確的評(píng)估，以免出現(xiàn)不必要的審計(jì)失誤而出現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五是可操作性。計(jì)劃是審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)。因此，計(jì)劃中制定的任務(wù)、提出的要求、達(dá)到的目標(biāo)及執(zhí)行情況的評(píng)估等都必須切合工作實(shí)際，具有可操作性，這樣才能使審計(jì)工作高效有序。

三、審計(jì)計(jì)劃治理工作的現(xiàn)狀分析

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的龍頭，是整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)科學(xué)審計(jì)治理的靈魂?？偟膩?lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)十幾年的審計(jì)工作實(shí)踐，審計(jì)計(jì)劃治理水平有了較大的提高。但是隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，非凡是入世后我國(guó)財(cái)政預(yù)算治理體制、投融資治理體制、建造治理體制改革的加快，審計(jì)環(huán)境及對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容及方式方法等都發(fā)生了深刻的變化，在審計(jì)計(jì)劃治理方面存在的種種問(wèn)題已不能應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，甚至在一定程度上制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

實(shí)際上，目前，我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃很大程度還處在一種“盲人摸象”的粗放治理狀態(tài)，還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的治理體系，相稱多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃無(wú)治理。主要表現(xiàn)在：

一是計(jì)劃編制不夠科學(xué)，目標(biāo)不夠明確，重點(diǎn)不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性。比如：一些審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度計(jì)劃時(shí)，缺乏經(jīng)濟(jì)工作的宏觀視角，也未作深入的調(diào)查研究，使得計(jì)劃重點(diǎn)不突出，落實(shí)計(jì)劃的措施和目標(biāo)、要求不明確；在審計(jì)對(duì)象的選擇和項(xiàng)目的確定上，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序；此外，審計(jì)計(jì)劃的安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，中長(zhǎng)期規(guī)劃與年度審計(jì)計(jì)劃缺乏呼應(yīng)與銜接等。

二是計(jì)劃執(zhí)行中，項(xiàng)目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁，且變動(dòng)的程序比較簡(jiǎn)樸，非凡是計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量調(diào)動(dòng)、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于治理。

三是計(jì)劃完成后，質(zhì)量評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎(jiǎng)懲等未能及時(shí)跟上。如：目前特派辦要向?qū)徲?jì)署報(bào)送每月的計(jì)劃執(zhí)行情況，署里也在綜合分析之后對(duì)各特派辦的情況實(shí)行季度通報(bào)制度及半年、全年情況總結(jié)制度，但是上述成果和數(shù)據(jù)在利用和考核方面有待加強(qiáng)。

此外，由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配，使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配形成了資源浪費(fèi)現(xiàn)象；在治理方式上，審計(jì)的成本意識(shí)不強(qiáng)等。

造成審計(jì)計(jì)劃治理出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因是多方面的，如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)法規(guī)等，本文著重從審計(jì)計(jì)劃操作與實(shí)務(wù)的角度分析，認(rèn)為原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是計(jì)劃治理意識(shí)淡薄。近年來(lái)，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)任務(wù)日趨繁重。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)機(jī)關(guān)“為完成計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中的治理意識(shí)淡薄，造成有計(jì)劃無(wú)治理，影響了治理水平和審計(jì)質(zhì)量的提高。有些審計(jì)人員認(rèn)為，計(jì)劃治理是計(jì)劃部門(mén)幾個(gè)人的事，因而在執(zhí)行已有的審計(jì)計(jì)劃月報(bào)制度時(shí)，存在輕視現(xiàn)象，只是程序性地上報(bào)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的正確性有待加強(qiáng)。

二是審計(jì)人力資源匱乏、溝通調(diào)解機(jī)制不夠順暢。審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)約有審計(jì)對(duì)象80萬(wàn)個(gè)，而審計(jì)人員只有8萬(wàn)多人，每年只能審計(jì)15萬(wàn)個(gè)左右，從而導(dǎo)致項(xiàng)目安排時(shí)出現(xiàn)大量審計(jì)盲點(diǎn)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)監(jiān)督部門(mén)缺乏溝通與協(xié)作，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展業(yè)務(wù)工作時(shí)相對(duì)割裂，有關(guān)信息沒(méi)有形成共享，也是項(xiàng)目安排出現(xiàn)重復(fù)和空缺現(xiàn)象的重要原因。在立項(xiàng)的針對(duì)性上，由于受到人力、物力、財(cái)力等資源相對(duì)短缺因素的影響，很多必要的論證與實(shí)地調(diào)查、了解程序都未能展開(kāi)。

三是審計(jì)計(jì)劃治理的相關(guān)制度不夠健全、治理工作力度不夠。對(duì)于計(jì)劃治理工作而言，建立和完善制度是保障。同時(shí)，高質(zhì)量源于嚴(yán)治理，審計(jì)計(jì)劃治理制度不健全、工作不嚴(yán)格是造成審計(jì)計(jì)劃治理水平不高的直接原因。由于我國(guó)審計(jì)治理整體上還處在初級(jí)階段，許多相關(guān)的制定都尚未建立或不完善，或者已有的制度未執(zhí)行到位。詳細(xì)表現(xiàn)為：計(jì)劃編制缺乏一整套科學(xué)有效的程序保障，如：尚未建立審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，因而缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的整體把握，使得立項(xiàng)工作具有盲目性；計(jì)劃執(zhí)行反饋制度與調(diào)動(dòng)制度有待進(jìn)一步完善與嚴(yán)密；計(jì)劃執(zhí)行后的審計(jì)成果利用與考評(píng)制度亟待建立。

四、加強(qiáng)和改進(jìn)計(jì)劃治理的對(duì)策

實(shí)行科學(xué)的審計(jì)治理，必須改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃工作。在計(jì)劃的編制上要進(jìn)一步明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)，加強(qiáng)科學(xué)性；要切實(shí)有效地執(zhí)行計(jì)劃，加強(qiáng)信息交流和資源整合；要進(jìn)一步完善和建立計(jì)劃執(zhí)行情況的考評(píng)體系，并加強(qiáng)審計(jì)成果的利用。詳細(xì)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）做好三項(xiàng)工作，科學(xué)合理地編制審計(jì)計(jì)劃

計(jì)劃編制是計(jì)劃工作的首要環(huán)節(jié)。在制定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)理清思路，通盤(pán)考慮，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源，采用科學(xué)的計(jì)劃編制方法，有的放矢地確定審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)，以確保計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、前瞻性和指導(dǎo)性。

1.計(jì)劃安排應(yīng)圍繞中央，突出重點(diǎn)

所謂“圍繞中央”，即審計(jì)計(jì)劃安排應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞黨中央、國(guó)務(wù)院的重大部署和經(jīng)濟(jì)工作中央，貼近經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，為改革發(fā)展穩(wěn)定的大局服務(wù)，只有這樣，才能正確處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，才能充分體現(xiàn)審計(jì)的最終目的?！巴怀鲋攸c(diǎn)”表現(xiàn)在確定審計(jì)的覆蓋面上，要根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)力量，本著輕重緩急的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)不同重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資金，著眼于數(shù)額大、范圍大、影響大的項(xiàng)目，使項(xiàng)目計(jì)劃由強(qiáng)調(diào)覆蓋面向點(diǎn)、面結(jié)合，突出重點(diǎn)轉(zhuǎn)變。這既利于審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行監(jiān)督職責(zé)，又突出了對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，有利于提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。

2.加強(qiáng)調(diào)查研究，把握審計(jì)資源，確保立項(xiàng)科學(xué)。

（1）加強(qiáng)立項(xiàng)前的調(diào)查研究工作。審計(jì)項(xiàng)目的確定是計(jì)劃工作最重要的內(nèi)容之一。因此，我們需改革現(xiàn)有的編制程序，進(jìn)一步加強(qiáng)立項(xiàng)的科學(xué)性。如：立項(xiàng)前，可以通過(guò)搜集、研究宏觀經(jīng)濟(jì)信息和決策動(dòng)態(tài)，走訪人大等有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，召開(kāi)專家學(xué)者咨詢會(huì)，征求審計(jì)機(jī)關(guān)意見(jiàn)等方式，開(kāi)展廣泛的調(diào)查研究。同時(shí)，對(duì)審計(jì)的必要性、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的難度、可能的結(jié)果等進(jìn)行充分的評(píng)估，切實(shí)保證審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。為保證調(diào)研時(shí)間的充足，計(jì)劃編制治理部門(mén)應(yīng)在當(dāng)年計(jì)劃下達(dá)后，即著手進(jìn)行下一年度的立項(xiàng)預(yù)備工作。

（2）正確把握現(xiàn)有審計(jì)資源。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾指出，計(jì)劃或決策在執(zhí)行中可能碰到的主要障礙是資源分散、能源浪費(fèi)，所以計(jì)劃治理的核心問(wèn)題就是研究如何合理有效地分配和利用審計(jì)資源。也就是說(shuō)，確定審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)，并據(jù)以安排審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上就是在分配審計(jì)資源，以保證能在給定資源地條件下充分履行審計(jì)職責(zé)。

因此，在審計(jì)計(jì)劃治理中，首先必須充分分析和把握現(xiàn)有審計(jì)資源狀況。主要包括審計(jì)力量資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)方法資源及審計(jì)的外部環(huán)境資源等。如在審計(jì)人力資源的把握上，可以嘗試逐步建立審計(jì)業(yè)務(wù)人員信息資料庫(kù)，為正確測(cè)算審計(jì)工作量、均衡安排時(shí)間、統(tǒng)一調(diào)度人力資源提供基本依據(jù)。只有充分了解和把握了現(xiàn)有的資源，才能做到量力而行，統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的數(shù)量和預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量，最終制定出適合審計(jì)工作發(fā)展的有效策略和計(jì)劃。

3.正確處理中長(zhǎng)期計(jì)劃與年度計(jì)劃的關(guān)系，形成正確的計(jì)劃編制方法

審計(jì)工作的中長(zhǎng)期目標(biāo)代表審計(jì)工作的發(fā)展方向，它需要通過(guò)一個(gè)個(gè)年度計(jì)劃逐步實(shí)現(xiàn)。如：對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益審計(jì)是一個(gè)中長(zhǎng)期目標(biāo)。但在公共財(cái)政框架建立完善的過(guò)程中，在弄虛作假、違法違規(guī)問(wèn)題還比較突出的情況下，年度計(jì)劃還必須以打假治亂為重點(diǎn)，抓住財(cái)經(jīng)領(lǐng)域數(shù)額大、范圍大、危害大、影響大的問(wèn)題，突出查處各類重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，同時(shí)圍繞審計(jì)工作中長(zhǎng)期目標(biāo)逐步加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、效益審計(jì)等的力度和比重。

要達(dá)到上述目標(biāo)，需要我們采取科學(xué)的計(jì)劃編制方法。如滾動(dòng)式編制方法。所謂滾動(dòng)計(jì)劃法，就是把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸，使短中長(zhǎng)期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來(lái)。這樣不僅能克服計(jì)劃的盲目性、隨意性和臨時(shí)性的缺陷，有效地解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)量不配比地問(wèn)題，而且還能變短期臨時(shí)安排項(xiàng)目為長(zhǎng)期規(guī)劃、有目的的安排項(xiàng)目，達(dá)到審計(jì)一個(gè)行業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)的目的。同時(shí)，也要做好項(xiàng)目之間的相互調(diào)解，避免重復(fù)審計(jì)。

目前，世界上許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)都采用滾動(dòng)計(jì)劃法來(lái)編制審計(jì)計(jì)劃，如英國(guó)國(guó)家審計(jì)署根據(jù)審計(jì)覆蓋面和審計(jì)資源狀況，確定五年的計(jì)劃周期，并制定了周期五年的全署綜合審計(jì)計(jì)劃，并以全署綜合審計(jì)計(jì)劃來(lái)控制各部門(mén)的年度審計(jì)工作計(jì)劃；澳大利亞國(guó)家審計(jì)署則編制三年戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃，每年根據(jù)現(xiàn)有可用審計(jì)資源編制當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃。

（二）實(shí)行審計(jì)成本治理，不斷提高資金的使用效益。

審計(jì)計(jì)劃工作，要打破長(zhǎng)期形成的盲人摸象和不計(jì)成本的治理方式，逐步實(shí)現(xiàn)成本治理的科學(xué)化、不斷提高審計(jì)成本效益。

1.實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算治理。計(jì)劃編制部門(mén)，要以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ)，按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則，測(cè)算審計(jì)成本、核定預(yù)算。如：澳大利亞審計(jì)署，政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外，還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)詳細(xì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)詳細(xì)項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。

2.切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)治理。審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行單位，要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)成本的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)治理，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬，分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。所有的審計(jì)項(xiàng)目，原則上做到審前調(diào)查有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算。如：可以將審計(jì)成本計(jì)劃指標(biāo)層層分解，落實(shí)到機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門(mén)和個(gè)人，使其明確各自在執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，從而達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本、提高資金使用效益的目的。

3.完善相關(guān)的治理制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該圍繞審計(jì)成本，建立和健全機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)的治理制度和辦法，并把其作為降耗增效和強(qiáng)化審計(jì)人員的行為規(guī)范，督促審計(jì)人員嚴(yán)格按照法定程序開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)。

（三）做好四個(gè)“加強(qiáng)”，確保計(jì)劃切實(shí)有效地執(zhí)行

制定全面完整的審計(jì)計(jì)劃不是目的，重要的是如何采取有效的措施組織實(shí)施，把審計(jì)計(jì)劃的任務(wù)進(jìn)行層層分解、明確責(zé)任、落到實(shí)處，使計(jì)劃得到切實(shí)執(zhí)行。

1.加強(qiáng)審前調(diào)查，編好審計(jì)工作和實(shí)施方案

為使審計(jì)工作更具針對(duì)性，必須安排足夠的時(shí)間和人員，認(rèn)真組織開(kāi)展審前調(diào)查。開(kāi)展審前調(diào)查，要做好以下三方面工作：一是到被審計(jì)單位及其上級(jí)主觀部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)調(diào)查了解相關(guān)的基本情況；有條件的可以選擇部分單位或部分審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行試審。二是要收集作為審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的重要會(huì)議記錄和文件及以往的審計(jì)檔案等資料。三是要積極開(kāi)展審前培訓(xùn)。要邀請(qǐng)有關(guān)的專業(yè)人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及行業(yè)的有關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解。

編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案均要充分利用審前調(diào)查的成果，要在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的主要方法、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)分工、審計(jì)各階段資源投入等提出詳細(xì)要求，使得方案更具針對(duì)性和指導(dǎo)性。

2.加強(qiáng)交流和反饋，充分整合審計(jì)資源。

審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目執(zhí)行單位要切實(shí)進(jìn)行全方面地溝通交流，真正做到“上傳下達(dá)”、“下情上達(dá)”，使各項(xiàng)工作順利展開(kāi)。如：特派辦要根據(jù)要求定期或不定期地向署業(yè)務(wù)司報(bào)告審計(jì)工作進(jìn)度、主要審計(jì)成果、碰到的困難和問(wèn)題等審計(jì)工作情況，以爭(zhēng)取上級(jí)支持、幫助和指導(dǎo)。同時(shí)，特派辦也要及時(shí)將署里的有關(guān)文件、精神傳達(dá)到各審計(jì)小組，并督促其貫徹落實(shí)。

在整合資源方面，我們已經(jīng)做了一些有益的嘗試。如：在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，進(jìn)行“一體化”探索；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由審計(jì)署牽頭，實(shí)行五部委聯(lián)席會(huì)議制度；一些重大的審計(jì)項(xiàng)目，打破處室和專業(yè)界限組成審計(jì)項(xiàng)目小組，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢(shì)。但在條件答應(yīng)的情況下，對(duì)某些項(xiàng)目可以考慮在更大范圍內(nèi)實(shí)行資源整合、信息共享、成果共用。如在特派辦和所在地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間，地方上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行有效整合。

3.加強(qiáng)計(jì)劃執(zhí)行情況上報(bào)制度的建立健全

目前，審計(jì)署已經(jīng)執(zhí)行了計(jì)劃執(zhí)行情況月報(bào)制度，要求各派出機(jī)構(gòu)按月上報(bào)審計(jì)情況數(shù)據(jù)，并編發(fā)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況簡(jiǎn)報(bào)，通報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度情況、各單位投入工作量及執(zhí)行中需要注重的問(wèn)題。但是，由于缺乏對(duì)上報(bào)數(shù)據(jù)正確性的有關(guān)控制措施，使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與實(shí)際工作之間有偏差，影響統(tǒng)計(jì)的正確。因此，應(yīng)該設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)帳，來(lái)及時(shí)了解、登記項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)支出情況，使得數(shù)據(jù)更為翔實(shí)，以提高其正確性。

4.加強(qiáng)被審計(jì)單位資料庫(kù)建造。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來(lái)已經(jīng)審計(jì)了302萬(wàn)個(gè)單位，涉及各行各業(yè)，積累了豐富的資料。非凡是審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)近五年來(lái)的審計(jì)，成系統(tǒng)、成規(guī)模，且具有循環(huán)的特點(diǎn)。比如金融對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入第二輪，假如建立了翔實(shí)的資料庫(kù)，很多審計(jì)資料和成果都可以得到有效利用。因此，在每年審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等附加信息錄入“審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)”，使審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)逐年更新完善，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)治理。

（四）建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況考核和評(píng)估制度。

科學(xué)有效的考評(píng)制度是促進(jìn)審計(jì)計(jì)劃治理工作的有效手段。因此，計(jì)劃治理部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真研究考核審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)工作為原則，建立規(guī)范的考評(píng)制度。在時(shí)機(jī)成熟的條件下，可以選擇部分審計(jì)項(xiàng)目，以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)方案為基本依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)組織實(shí)施情況、審計(jì)成果、審計(jì)成本等方面進(jìn)行考核。

（五）適當(dāng)進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的改革

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)一般都按照審計(jì)署的部門(mén)對(duì)口設(shè)置相應(yīng)的處室和人員編制，審計(jì)對(duì)象和范圍的劃分也照此原則歸口治理，年度審計(jì)任務(wù)一般也按此原則分配，這樣就造成有的處室人力不足，有的處室力量過(guò)剩，有的審計(jì)對(duì)象年年審，有的審計(jì)對(duì)象幾年也審不了一次。同時(shí)，受審計(jì)治理體制、編制限制，審計(jì)署特派辦、地方審計(jì)機(jī)關(guān)乃至上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，彼此各自為戰(zhàn)，審計(jì)資源難以整合，審計(jì)信息難以共享，導(dǎo)致審計(jì)資源不足與浪費(fèi)的問(wèn)題并存，重復(fù)審計(jì)和審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)的問(wèn)題同在。因此，要適當(dāng)調(diào)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，逐步探索科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。