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摘要：審計(jì)文化是審計(jì)組織及其人員在履行法定職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí)所恪守的理念、追求的價(jià)值、遵循的規(guī)范以及所展示的形象等，它具有獨(dú)立、公正、進(jìn)取等特定內(nèi)涵。以方法論的視角來(lái)看審計(jì)文化，既要從“共時(shí)性”的角度對(duì)目前各種審計(jì)文化的研究成果進(jìn)行并列性歸納、分析與討論，如物質(zhì)文化、制度文化、行為文化和精神文化四個(gè)方面的并列性歸納；也應(yīng)從“歷時(shí)性”的研究角度，就這些并列的研究成果其具體生成過(guò)程及其相應(yīng)的自然條件、歷史條件和現(xiàn)實(shí)社會(huì)條件，以及實(shí)際生成這些“成果”的現(xiàn)實(shí)社會(huì)個(gè)體的作用及其相應(yīng)特征。因此，我們應(yīng)從“共時(shí)性”和“歷時(shí)性”的兩個(gè)維度來(lái)把握和相應(yīng)地建構(gòu)新時(shí)期的審計(jì)文化體系。

第一章：研究背景及意義

文化是社會(huì)精神財(cái)富的積累，是創(chuàng)造性勞動(dòng)的結(jié)果。國(guó)外（主要是北美和歐洲共同體）對(duì)審計(jì)職業(yè)的學(xué)術(shù)研究是從多個(gè)角度展開(kāi)的，而專(zhuān)門(mén)的審計(jì)文化研究卻比較少見(jiàn)。一方面由于是北美國(guó)家的歷史比較短，如美國(guó)；另一方面又是大量移民的國(guó)家，其國(guó)家文化多元化，但基督教的宗教信仰是其具有廣泛的文化包容性。

國(guó)外審計(jì)職業(yè)的文化研究一般散見(jiàn)于他們制定和不斷修訂的制度文本中，經(jīng)常出現(xiàn)的、體現(xiàn)其文化特征的語(yǔ)音表述：獨(dú)立性：形式獨(dú)立與實(shí)質(zhì)獨(dú)立；責(zé)任：對(duì)社會(huì)、委托人、客戶(hù)以及第三方；稱(chēng)職能力：技術(shù)能力、克盡職守與職業(yè)謹(jǐn)慎；職業(yè)道德的遵循；不斷學(xué)習(xí)：就業(yè)前和就業(yè)后，典型的是審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域大規(guī)模開(kāi)展的后續(xù)教育；職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)中的權(quán)力對(duì)等；壓力集團(tuán)：社會(huì)公眾、新聞媒介、獨(dú)立司法的訴訟等均含有西方文化的元素。

審計(jì)文化是一個(gè)集合，它是國(guó)家審計(jì)整體素質(zhì)的一種外在反映。從心理學(xué)和管理學(xué)的角度而言，審計(jì)文化的形成既能夠在審計(jì)自身機(jī)體內(nèi)創(chuàng)造良好的氣氛，從觀念、精神和無(wú)意識(shí)層次調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和忠誠(chéng)心，使審計(jì)具有一種不斷創(chuàng)新的能力和凝聚力，又能夠在審計(jì)自身機(jī)體外樹(shù)立良好的形象，為審計(jì)的生存和發(fā)展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，使審計(jì)表現(xiàn)出蓬勃的生命力。因此，對(duì)于正值變革和發(fā)展時(shí)期的審計(jì)而言，塑造何種審計(jì)文化，倡導(dǎo)何種審計(jì)理念，形成何種思維模式和工作方式，審計(jì)人員所具有何種的精神境界和表現(xiàn)出何種工作作風(fēng)，將決定審計(jì)能否獲得更好的生存和發(fā)展空間，能否有效發(fā)揮其在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)中獨(dú)特的保駕護(hù)航的作用。

審計(jì)文化同時(shí)又具有“路徑依賴(lài)”的特征，這一特征表現(xiàn)為在歷史維度下審計(jì)文化具體生成的過(guò)程及其相應(yīng)的自然條件、歷史條件和現(xiàn)實(shí)社會(huì)條件，以及審計(jì)個(gè)體在審計(jì)歷史過(guò)程中適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)態(tài)度和行為選擇。中國(guó)的審計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，歷史過(guò)程中傳承啟合的文化密碼仍自然地鑲嵌在我國(guó)審計(jì)的理念之中。如政府審計(jì)人員并沒(méi)有樹(shù)立納稅人利益至上的現(xiàn)代觀念，執(zhí)法的思想狀態(tài)保留牢固的“國(guó)家至上”的遺傳密碼，因此在審計(jì)執(zhí)法中“稟公”的含義就褪色不少，而“強(qiáng)制”的色彩卻加重了許多。除此而外，審計(jì)語(yǔ)言、文字、組織設(shè)置、審計(jì)法律等全部或局部都表現(xiàn)為對(duì)中國(guó)審計(jì)歷史文化的傳承。

在改革開(kāi)放這一全新的歷史背景下，在中國(guó)的審計(jì)事業(yè)有序發(fā)展的今天，在對(duì)中國(guó)審計(jì)問(wèn)題逐步深化的研究過(guò)程中，反映中國(guó)審計(jì)現(xiàn)象的內(nèi)核基因--審計(jì)文化漸漸浮出了水面。我們之所以會(huì)把審計(jì)文化作為一種審計(jì)思想提出來(lái)，是因?yàn)樗兄鴦e的管理方式所不具備的文化手段，具有無(wú)法替代的重要價(jià)值。與其它管理資源、管理要素的作用機(jī)制不同，審計(jì)文化的作用機(jī)制具有自己的顯著特點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，其作用機(jī)制主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)文化使審計(jì)群體具有共同的價(jià)值觀念，共同的理想和目標(biāo)。人的行為受其思想觀念的支配，審計(jì)組織及其成員的行為是由其審計(jì)精神、審計(jì)心理、審計(jì)道德等觀念支配的，而審計(jì)價(jià)值觀則又構(gòu)成上述觀念的核心。在擁有共同理想和目標(biāo)的審計(jì)群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動(dòng)的動(dòng)力不僅來(lái)自制度、紀(jì)律的約束和獎(jiǎng)金的刺激，而是在更大程度上來(lái)自?xún)?nèi)心深處對(duì)于理想目標(biāo)的自覺(jué)追求。這就使其能最大限度地發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，自覺(jué)地為實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的目標(biāo)而奮斗。

2、審計(jì)文化將審計(jì)組織的組織目標(biāo)、宗旨和社會(huì)責(zé)任，內(nèi)化為審計(jì)人員的審計(jì)精神、審計(jì)心理、審計(jì)道德、社會(huì)責(zé)任感，并規(guī)范化為審計(jì)行為準(zhǔn)則。它將審計(jì)組織的管理與控制深入到審計(jì)人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機(jī)制。正是這些內(nèi)在的以審計(jì)價(jià)值觀為核心的思想觀念和審計(jì)行為準(zhǔn)則，成為人們行動(dòng)的基本指南和規(guī)范，并以其特有的內(nèi)驅(qū)力引導(dǎo)、規(guī)范著審計(jì)組織的全體成員，使其朝著一個(gè)共同的目標(biāo)努力。

3、審計(jì)文化將科學(xué)技術(shù)知識(shí)、人文社會(huì)知識(shí)凝結(jié)為審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)。這種綜合素質(zhì)又通過(guò)審計(jì)人員發(fā)揮著知識(shí)、科技和智能的機(jī)能。在社會(huì)已進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，知識(shí)、科技和智能在社會(huì)中發(fā)揮著巨大的作用，但這一作用的發(fā)揮必須以審計(jì)人員作載體。離開(kāi)了人，這些要素將不復(fù)存在，也就更談不上發(fā)揮什么作用了。而如果僅有人，卻不具備必要的知識(shí)、技能和智能，同樣也不能發(fā)揮作用。審計(jì)文化的機(jī)能正在于將知識(shí)等因素和審計(jì)人員融為一體，從而造就出一批適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步要求、高素質(zhì)的審計(jì)人員。

4、審計(jì)文化以其自成體系的組織目標(biāo)、宗旨和原則等本質(zhì)內(nèi)容和特征，給外界以完整、深刻的印象，具有塑造審計(jì)組織形象的功能。在人類(lèi)理性不斷發(fā)展的今天，人們對(duì)一個(gè)組織的印象已不僅僅來(lái)自該組織的宣傳，而是主要看你做得如何。因此，審計(jì)文化將主要通過(guò)審計(jì)組織及其成員的行動(dòng)，發(fā)散和輻射其影響。審計(jì)文化的外化，將在審計(jì)客體和社會(huì)公眾中樹(shù)立起自己的形象。

5、審計(jì)文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機(jī)能，將審計(jì)組織內(nèi)部可能存在的各種矛盾和沖突消弭于萌芽狀態(tài)之中。由于審計(jì)文化中群體共同的價(jià)值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計(jì)組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強(qiáng)大的凝聚力，全體成員則具有一種強(qiáng)烈的一體感，這就非常有利于審計(jì)組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)和一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。

審計(jì)文化對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)和審計(jì)組織的發(fā)展，對(duì)中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各方面發(fā)展都具有重要作用。這是當(dāng)前包括廣大審計(jì)人員在內(nèi)全社會(huì)業(yè)已形成的一種共識(shí)。

我國(guó)的歷史悠久，文化傳統(tǒng)深厚，對(duì)此的文化研究其數(shù)量可稱(chēng)之為煙如浩渺。但對(duì)于職業(yè)文化研究如審計(jì)文化的研究則剛剛起步。目前的研究成果有陳正興撰寫(xiě)的《中國(guó)審計(jì)文化研究》一書(shū)是《當(dāng)代審計(jì)書(shū)庫(kù)》的一本入選圖書(shū)。研究成果的主要觀點(diǎn)有：1。系統(tǒng)論觀點(diǎn)：這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)文化是一個(gè)多層次要素的復(fù)合體，主要包括物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三個(gè)層次；2。文化結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)：認(rèn)為審計(jì)文化的架構(gòu)應(yīng)由外到內(nèi)大體分為四個(gè)層面，即：物質(zhì)文化層面、行為文化層面、制度文化層面和精神文化層面；3。公共行政觀點(diǎn)：該觀點(diǎn)認(rèn)為國(guó)家審計(jì)本身既是公共行政的組成部分，又是其中負(fù)責(zé)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督職能的部門(mén)。因此，公共審計(jì)文化體現(xiàn)為看門(mén)狗”精神和“牛虻”精神，以“看門(mén)狗”精神作守護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的忠誠(chéng)衛(wèi)士，以“牛虻”精神刺痛國(guó)有資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。3

由于審計(jì)文化屬于人類(lèi)文化的一個(gè)三級(jí)分支（人類(lèi)文化---職業(yè)文化----審計(jì)職業(yè)文化），這方面的理論研究起步較晚，還沒(méi)有形成較為成熟的理論體系。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于我國(guó)審計(jì)文化的研究大多停留于理想文化體系的構(gòu)建層面，還沒(méi)有進(jìn)行更為深入和具體的的應(yīng)用研究與實(shí)證研究。而國(guó)外的審計(jì)文化成果也只是針對(duì)其各自的國(guó)別特點(diǎn)，中國(guó)特殊的歷史傳承和經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致這些研究成果難以適用我們的國(guó)情。

本課題的研究意義在于：本次研究試圖通過(guò)國(guó)內(nèi)外審計(jì)文化研究的現(xiàn)有成果，進(jìn)一步結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治改革的發(fā)展需要，從審計(jì)文化生成所必須的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、社會(huì)心理等環(huán)境出發(fā)，動(dòng)態(tài)地建構(gòu)中國(guó)審計(jì)文化整體的邏輯框架和相關(guān)要素。同時(shí)，審計(jì)文化的研究不能僅僅是為了對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)文化形成的理論進(jìn)行總結(jié)，更應(yīng)提供對(duì)將來(lái)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的精神指導(dǎo)和行為預(yù)測(cè)有益的一種參考坐標(biāo)。通過(guò)審計(jì)文化來(lái)引導(dǎo)審計(jì)人員的價(jià)值觀念、思想意識(shí)、思維方式、人際關(guān)系等，通過(guò)審計(jì)文化來(lái)對(duì)審計(jì)活動(dòng)來(lái)施加影響，以使之向著有利于社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的方向發(fā)展。

通過(guò)對(duì)中外審計(jì)文化進(jìn)行為我所用的比較分析研究，構(gòu)建新時(shí)期審計(jì)文化的邏輯內(nèi)容體系。比較分析的內(nèi)容涉及到審計(jì)文化的物的部分、心物結(jié)合的部分和心的三個(gè)部分。