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【摘要】通過對社會背景的引入,本文分別從學(xué)科歸屬和價值管理兩個視角對價值鏈會計的特征進行了分析,并作出了總結(jié).

【關(guān)鍵字】價值鏈會計特征特征分析

一、價值鏈會計產(chǎn)生的社會背景

會計演進的動力來自環(huán)境的變化和管理領(lǐng)域的變革。目前會計環(huán)境從內(nèi)部到外部的各個方面，由于受時代演進的影響，已正在發(fā)生諸多革命性的變化。在社會經(jīng)濟環(huán)境上，人們把管理的視線逐漸轉(zhuǎn)向了價值及其載體數(shù)字的活動上，把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價值鏈每個環(huán)節(jié)的增值上；從現(xiàn)行會計模式本身來看，傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計都遭致越來越多的批評，對財務(wù)會計批評的焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息，管理會計更是眾矢之的，哈佛大學(xué)商學(xué)院卡普蘭教授在上個世紀(jì)80年代就指出管理，會計的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念；再加上信息技術(shù)日新月異的發(fā)展，現(xiàn)行會計模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，已經(jīng)大大落后于實踐的要求。管理領(lǐng)域的新態(tài)勢在很大程度上昭示了未來會計發(fā)展變革的根本方向，價值鏈會計的提出便是適應(yīng)這一變革的一種選擇。

二、價值鏈會計的特征分析

（一）從學(xué)科歸屬視角

目前,價值鏈會計還只是一個研究領(lǐng)域,尚不能稱作一門獨立的學(xué)科,但是明確價值鏈會計在會計學(xué)科體系中所處的位置還是有必要的.對于一個新的研究領(lǐng)域理應(yīng)盡早明確其學(xué)科歸屬以及問題域,“從學(xué)科分類的角度.價值鏈會計應(yīng)屬于管理會計的范疇”的命題(纂好東、楊志強，2004).價值鏈會計并非會計學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。既然價值鏈會計屬于管理會計的范疇,理所當(dāng)然的會具備管理會計的某些特征。

1.觀念的戰(zhàn)略性

對于管理會計來說，觀念的戰(zhàn)略性具有兩層意思:第一,從縱向來看,管理會計為企業(yè)提供目標(biāo)形成和決策所需信息時應(yīng)有長遠的觀念;從橫向來看,應(yīng)有全方位的觀念,即所提供的信息應(yīng)包括內(nèi)部情況和外部信息,諸如競爭對手、市場發(fā)展趨勢等方面的情況。

從價值鏈會計的目標(biāo)來看，其目標(biāo)之一是提供價值創(chuàng)造的信息。以價值鏈管理為核心的價值鏈會計是一個信息系統(tǒng)，它向其服務(wù)的對象—企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實現(xiàn)價值增值決策所需要的價值信息。這些信息內(nèi)容包括企業(yè)上游價值提供者—供應(yīng)商和下游價值接受者—客戶的價值信息，甚至包括競爭者—同行企業(yè)的價值信息，這正符合了上述管理會計全方位的觀念。而且，價值管理作為一種理念，強調(diào)的是價值視角的戰(zhàn)略管理。

2.多元性

傳統(tǒng)的管理會計是對內(nèi)報告會計，主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員決策提供服務(wù)。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計已遠遠不能滿足管理者的要求。21世紀(jì)管理會計是戰(zhàn)略管理會計，這種戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢的形成和保持提供服務(wù)。這就要求管理會計不僅應(yīng)為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的形成、業(yè)績的評價、競爭優(yōu)勢的形成和管理者提供所需信息，還應(yīng)為股東了解公司采取某一特定的方針、政策的原因提供信息；為客戶提供產(chǎn)品價格上漲原因的信息；為潛在投資者了解企業(yè)的財務(wù)狀況以及其他相關(guān)方面的信息提供服務(wù)。也就是說，管理會計服務(wù)對象越來越多元化，而上述多元化服務(wù)的完成離不開價值鏈會計信息的運用，即價值鏈會計的多元化運用是為了管理會計服務(wù)多元化的實現(xiàn)，這就體現(xiàn)出價值鏈會計服務(wù)對象的多元性。

再者，由于價值鏈會計是建立在價值鏈管理理論基礎(chǔ)上，其目的是要實現(xiàn)核心企業(yè)價值增值最大化和經(jīng)濟聯(lián)合體價值增值最大化（管理會計的目標(biāo)），從而需要滿足多方的不同價值信息需求。需求的多樣性，又決定了其信息的多元性和信息處理的多元性。

3.靈活性

從遵循的規(guī)則看，價值鏈會計不受公允的或國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、會計制度的約束，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理者的需要，靈活地選擇計量和計算、評價和分析、反映和反饋的程序和方法。例如，在計量單位上，同時采用貨幣計量與非貨幣計量兩種計量中的一位;在計算方法上可以有充分的靈活性;在評價和分析方法選擇上具有多樣性。這也恰好是管理會計區(qū)別與財務(wù)會計的一些重要特點。

（二）從價值管理視角

價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù).從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢真正實現(xiàn)“多贏”。從定義可知，價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標(biāo)的管理活動，在某些方面與傳統(tǒng)會計有所不同。從價值管理角度來看，其主要特征有;

1.廣域性

價值鏈會計超越了傳統(tǒng)會計主體的范圍，擴展至價值鏈條上的相關(guān)企業(yè)。同時，由于價值鏈會計管理是以價值管理為核心，需要滲透到價值活動的每一個領(lǐng)域?？梢姡瑑r值鏈會計相較傳統(tǒng)會計而來，其具有更寬的廣域性。

(1)空間的廣域性

價值鏈管理會計在進行價值鏈分析、計算等活動時，不僅要考察本企業(yè)的價值鏈價值增值性，而且要考察競爭對手、供應(yīng)商、銷售渠道甚至整個行業(yè)的價值鏈的價值增值情況，從而在空間范圍土具有廣域性。

(2)內(nèi)容的廣域性

價值鏈管理會計的內(nèi)容包括全部價值信息，具體來說是構(gòu)成價值鏈的全部作業(yè)，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場營銷、服務(wù)五項基本作業(yè)和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四項輔助作業(yè)。

2.協(xié)作性

價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協(xié)作.價值鏈?zhǔn)怯啥鄠€企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，因此鏈上的任何一個企業(yè)的決策都會影響其他企業(yè)的決策，一個企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃和庫存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發(fā)，進行全面的優(yōu)化和控制。因此，要實現(xiàn)價值鏈整體的增值,就需要價值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實現(xiàn)協(xié)同工作.在著眼于單個企業(yè)利益的舊的管理模式下，在核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商之間起作用的是贏—輸觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而價值鏈會計管理的任務(wù)之一就是使核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)向伙伴型，使企業(yè)

的經(jīng)營目標(biāo)從單贏走向雙贏.并最終實現(xiàn)多贏。

3.信息化、電子化

現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價值鏈賴以存在的技術(shù)基礎(chǔ)。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時也要傳遞信息流?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟中的競爭，已經(jīng)從單個企業(yè)與單個企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈上的各方要想在竟?fàn)幹腥〉贸晒?，關(guān)鍵的一點

就是要實現(xiàn)信息的共享與集成，分銷商、服務(wù)商與核心企業(yè)要充分了解用戶的需求，并及時與供應(yīng)商在經(jīng)營上進行協(xié)調(diào)，真正做到價值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求作為組織生產(chǎn)和安排庫存的基礎(chǔ)。只有這樣才能確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力。為使價值鏈上的各方能及時根據(jù)最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴于電子信息技術(shù)。此外，實時的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲存和傳遞成本。因此，電子信息技術(shù)不僅僅是價值鏈會計管理的工具，更是價值鏈會計管理的重要組成部分。

4.系統(tǒng)性

價值鏈管理包括三個層次:第一，基本作業(yè)、輔助作業(yè)內(nèi)部的作業(yè)管理;第二，企業(yè)內(nèi)部的價值鏈管理;第三，企業(yè)外部的價值鏈管理。從而使得建立在價值鏈管理上的價值鏈要從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，正確地處理作業(yè)與作業(yè)、業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程、企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商和銷售渠道價值鏈之間的關(guān)系，其提供的信息、提出的建議、業(yè)績的測評要服務(wù)于系統(tǒng)的整體優(yōu)化。

【參考文獻】

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纂好東楊志強.2005.11價值鏈會計的定位及問題域.會計研究