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【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前我國事業(yè)單位財務會計存在的問題,并提出了一系列改進措施。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國的會計制度發(fā)生了一系列的變革,特別是2000年頒布實施的《會計法》、2001年頒布

實施的《企業(yè)會計制度》及相關(guān)的具體準則,以及2006年2月15日的新的《企業(yè)會計制度》,更進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計法規(guī)體系。相比之下,我國事業(yè)單位的財務改革相對落后。在新形勢下,事業(yè)單位財務活動領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問題,深化事業(yè)單位財務改革勢在必行。

一、事業(yè)單位財務會計在事業(yè)單位中的主要職能

要完善事業(yè)單位財務會計制度,首先應把握財務會計在事業(yè)單位中的職能。筆者認為,主要有以下幾個方面:

(一)合理編制單位預算,如實反映單位財務狀況

事業(yè)單位應參考以前年度的預算執(zhí)行情況,根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施,測算編制收入預算;根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財務可能,測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡,不得編制赤字預算。

(二)依法組織收入,努力節(jié)約支出

事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。事業(yè)單位的支出應當遵循國家有關(guān)財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準。

(三)建立健全財務制度,加強經(jīng)濟核算,提高資金使用效益

事業(yè)單位的會計內(nèi)容決定了它的記賬基礎(chǔ)既要采用收付實現(xiàn)制,又要采用權(quán)責發(fā)生制。事業(yè)單位對預算資金的核算應采用收付實現(xiàn)制,對經(jīng)營資金的核算需采用權(quán)責發(fā)生制。

(四)加強國有資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失

作為投資方的國家,要求國有資產(chǎn)不流失,能做到保值增值,事業(yè)單位應每年或定期做好資產(chǎn)清查,保證國有資產(chǎn)的完整。

(五)對單位經(jīng)濟活動進行財務控制和監(jiān)督

事業(yè)單位應按照一定的程序和方法,確保其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實財務預算運作,以此強化財政管理。

二、當前我國事業(yè)單位財務會計制度存在的主要問題

現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理制度不能完全適應市場經(jīng)濟和對外交流的需要,不能完全適應事業(yè)單位改革和事業(yè)單位財務管理的需要,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)從宏觀上考慮

1.會計制度滯后

現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理制度是1998年頒布實施的,它與我國事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比,存在著明顯的滯后性。其一,市場經(jīng)濟要求事業(yè)單位成為相對獨立、自求發(fā)展的實體,而現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理對事業(yè)經(jīng)費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式,不論是教育事業(yè)費按“學生數(shù)分配”,還是衛(wèi)生部門按“床位數(shù)分配”,都仍停留在“基本數(shù)字(人數(shù)或床位數(shù))×開支標準”的老框框上,這就導致許多事業(yè)單位沒有將主要業(yè)務放在尋求發(fā)展上,而是一門心思跑財政,跑上級單位要款要經(jīng)費。其二,從改革的發(fā)展趨勢來看,我國事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化,這就引出了一些新的會計事項,而現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度對如何處理這些會計業(yè)務沒有做出規(guī)定,使制度本身對這些業(yè)務缺乏指導性和可操作性。

2.會計體系的國際化程度低

實踐表明,要促進各項事業(yè)的健康發(fā)展,就必須擴大對外開放,加強國際交流。隨著我國事業(yè)單位的改革,及社會力量興辦事業(yè)的快速發(fā)展,事業(yè)單位的管理體制、運行機制及職能等都發(fā)生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO,事業(yè)單位會計環(huán)境發(fā)生了重大變化,而現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度在財務核算、存貨計價、折舊方法、投資管理和財務報告等方面都與國際慣例不盡一致,難以按國際慣例與國外交流。

(二)從微觀上考慮

1.會計科目的設置未體現(xiàn)公正、公平的原則

《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(以下簡稱《通知》),對執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策做出了明確界定。事業(yè)單位也有許多類似之處。企業(yè)、事業(yè)單位同被征繳企業(yè)所得稅,那么無疑就應該享受同等待遇,執(zhí)行同一標準,否則就必然導致稅負不公。然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度卻缺少相應的會計科目進行會計納稅核算,假若仍依賴于納稅申報調(diào)整,勢必再度加大納稅核算差異,增加納稅成本。

2.事業(yè)支出與年終報表不統(tǒng)一

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度要求,事業(yè)單位會計核算要打破預算內(nèi)外資金的界線,實行統(tǒng)收統(tǒng)支,即事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出,預算外收入是事業(yè)收入的一部分。而在企業(yè)單位的預算、決算報表中,要將預算外資金單獨立項填報,反映其支出情況,這與現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度相矛盾。因此在實際工作中,一些單位為了滿足報表要求,不得不從事業(yè)支出中“切出一塊”來填報預算外資金支出項目,因此,在實際工作中也有些單位不按制度規(guī)定,單獨設置“預算外支出”科目。要求設置明細科目單獨核算,最后再將預算外支出分項并入事業(yè)支出的明細科目。這種預算外資金單獨填報決算報表的處理辦法加大了財會人員的工作量,同時報表數(shù)據(jù)的完整性、嚴謹性也有待探討。

3.財務規(guī)則、會計準則不規(guī)范

事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)濟活動千差萬別,無視兩者的差異,機械地進行納稅調(diào)整,等于否定了事業(yè)單位的特殊性。實際上,事業(yè)單位大多是以生產(chǎn)精神產(chǎn)品或提供勞務服務為主旨,它不同于企業(yè)生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品、其相關(guān)的成本費用配比相對清晰的特點。事業(yè)單位的精神產(chǎn)品或勞務服務,很難準確地把當期的成本、費用完整地攤銷進去,特別是一些知識產(chǎn)權(quán)之類的無形資產(chǎn),更不易計量和攤銷,如果簡單機械地按稅收征管辦法納稅,更有失公平。

三、改善事業(yè)單位財會制度的對策建議

針對我國事業(yè)單位財務制度中存在的上述問題,為適應市場經(jīng)濟和對外開放的需要,筆者認為,我國事業(yè)單位財務制度的改革應從以下幾方面入手:

(一)充分吸收和借鑒預算會計改革的國際經(jīng)驗和改革趨勢,盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和會計制度,使其更趨完善、科學和國際化

1.在會計準則委員會的統(tǒng)一指揮和組織下,歸并企業(yè)會計規(guī)范和事業(yè)單位會計規(guī)范制定機構(gòu)的權(quán)限,將企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的制定權(quán)限加以區(qū)分

由現(xiàn)有的準則委員會負責制定企業(yè)和事業(yè)單位的會計準則,并由相關(guān)部門和機構(gòu)成立政府會計準則委員會,各司其職。

2.抓緊制定中國會計準則的理論結(jié)構(gòu),用以指導具體會計準則的制定和完善

將用于指導企業(yè)和事業(yè)單位會計準則的理論概念進行統(tǒng)一規(guī)范,結(jié)合事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制的國際趨勢,對事業(yè)單位的報表要素、報告格式和內(nèi)容以及凈資產(chǎn)分類進行重新定義和解釋,提供資本(凈資產(chǎn))保全的確定標準,為會計確認、記錄、計量和報告提供理論指導。

3.加強會計基本理論和方法的研究

為建立適應我國政府機構(gòu)和預算體制改革后的財務報告體系打下堅實的理論基礎(chǔ),為分行業(yè)、分系統(tǒng)的財務報告提供企業(yè)和事業(yè)單位報表合并的指南,以滿足行業(yè)和系統(tǒng)管理的需要。

(二)完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設置,一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設置的事業(yè)收支核算科目,二是圍繞事業(yè)單位為彌補事業(yè)經(jīng)費的不足,面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目?，F(xiàn)行會計科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律,對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算經(jīng)營活動等內(nèi)容也做出了規(guī)定,卻忽略了社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)服務市場的資金運動的特殊規(guī)律,造成事業(yè)單位科目體系設置上的某些空白。由于制度沒有相應設置這方面的核算科目,致使接受投資的各單位在這方面的賬務處理隨意性很大,如不加以規(guī)范,容易帶來一定程度上的混亂。因此,建議在事業(yè)基金總賬科目下,增設“實收投資”二級科目,專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其貸方用來登記外來投資數(shù),借方用來登記外單位投資撤回數(shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù),貸方余額表示接受外單位實際投資數(shù)。

(三)加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度,建立科學的財務評價體系

1.健全內(nèi)部控制制度,強化收支管理

要將預算內(nèi)外的資金都納入單位預算統(tǒng)一管理,統(tǒng)籌安排有限的資金以提高資金使用效益,就必須強化收支管理。強化收入管理,要積極鼓勵各部門、各二級單位利用現(xiàn)有的條件創(chuàng)收,以彌補財政撥款的不足,并對收入完成情況進行目標責任制考核,以獎懲分明的激勵措施有力地推動創(chuàng)收活動的開展。支出管理是財務管理的重要任務之一。近年來,隨著事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的繁榮,事業(yè)經(jīng)費支出的涉及面越來越廣,強化支出管理顯得尤為重要。這就需要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,在嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務法規(guī)制度的同時,針對本單位的實際情況,制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財務管理制度,增強對自己行為的約束能力,強化支出管理。

2.推進管理會計的運用,建立科學的財務評價體系

長期以來,我國事業(yè)單位只包括財務會計,而不包括為單位內(nèi)部服務的管理會計,并且事業(yè)單位主要是為宏觀預算管理服務,內(nèi)部管理的重要性沒有很好地體現(xiàn)出來。隨著事業(yè)單位管理體制和運行機制的不斷變化,只有靈活地運用管理會計的各種方法,如差異分析、標準成本、定量分析、責任成本等方法,建立科學的財務評價體系,監(jiān)督、評價、考核事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況和項目完成情況,才能改善管理,提高效益。

(四)改革財務報告體系

在預算制度下,事業(yè)單位會計報表的使用者單一,主要是行政主管部門。報表反映的是預算撥款使用情況的信息,即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等,而不注重財務成果的評價,資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下,隨著事業(yè)單位投資主體的多元化,財務信息要滿足不同層次、不同目的的需要,債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息;權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息;政府部門為了進行宏觀調(diào)控,也要求提供其自身發(fā)展狀況的信息;事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績,為投資決策和籌資決策提供依據(jù),也要求正確、恰當?shù)胤从池攧粘晒?。所?必須改變現(xiàn)行的財務報告體系(資產(chǎn)負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表),而參照企業(yè)單位的財務報告體系披露信息,以適應新形勢發(fā)展的要求。