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內部控制是社會經濟發(fā)展的必然產物，其理論和實踐隨著外部競爭的加劇和內部強化管理的需要不斷豐富和發(fā)展。內部控制發(fā)展的一個明顯特點和趨勢是：會計控制和管理控制日益融合，并成為重要的內部控制方式。我國企業(yè)由于長期受計劃經濟和行政管制的束縛，以致對會計控制的研究停滯不前，甚至畸形發(fā)展。本文擬對會計控制系統(tǒng)設計及其發(fā)展進行初步探討，以加強企業(yè)對會計控制理論的認識和實踐的應用。

一、企業(yè)會計控制系統(tǒng)的總體設計

會計控制系統(tǒng)是指會計在企業(yè)各個管理層次上發(fā)揮控制職能的系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)應具有系統(tǒng)性、目標性、層次性以及與環(huán)境的相互適應性等特點。隨著會計理論的成熟以及管理實踐的發(fā)展，企業(yè)應采取靈活多樣的方式，利用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡技術，設計科學有效的會計控制系統(tǒng)，以加強企業(yè)內部會計控制。

會計控制系統(tǒng)的設計應在工作效率、可靠性、工作質量、可變性和經濟性原則的指導下，自上而下地按照業(yè)務處理順序將整個系統(tǒng)劃分為若干子系統(tǒng)，再根據(jù)需要進一步分解子系統(tǒng)，一直到滿足需要為止。劃分子系統(tǒng)時要使各子系統(tǒng)具有一定的獨立性，子系統(tǒng)之間的接口應力求簡捷，盡量做到數(shù)據(jù)共享，減少數(shù)據(jù)冗余。設計完成后，需要進行系統(tǒng)的平臺設計，包括系統(tǒng)的軟、硬件選擇，確定計算機處理方式和網(wǎng)絡系統(tǒng)方案，以及選擇數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)；接下來要進行代碼設計、輸入及輸出設計、人機對話接口等步驟。另外，企業(yè)內控制度的設計不能脫離環(huán)境而獨立存在，在不同的控制環(huán)境中，會計控制作用的具體形式有很大不同。由于會計控制涉及的范圍廣且具有不確定性，要探求會計控制的一般規(guī)律，就必須在一個相對確定的環(huán)境下進行，以免會計控制和環(huán)境交互作用，使問題復雜化。在此假設前提下，根據(jù)上述設計，我們認為作用于企業(yè)經營和業(yè)務過程的會計控制應主要包括三個子系統(tǒng)：責任會計、預算控制和控制評價、報告以及決策支持系統(tǒng)。通過這三個子系統(tǒng)，將系統(tǒng)對業(yè)務活動的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來，經過系統(tǒng)的層層反饋控制實現(xiàn)會計控制目標。

具體設計企業(yè)會計控制系統(tǒng)時一般包括三個基本步驟：（1）確立控制標準。確立控制標準是第一步也是最重要的一步。確定控制標準通常有三種方法：統(tǒng)計方法、工程方法和經驗方法；（2）評定控制成效，即將實際運行結果同控制標準相比較；（3）糾正錯誤手段，即消除偏離標準和計劃的情況。

二、企業(yè)會計控制系統(tǒng)的三個子系統(tǒng)

（一）預算控制子系統(tǒng)。在企業(yè)內部控制過程中，預算控制起著承上啟下的作用，在企業(yè)管理過程中處于核心地位。預算控制要達到預定目標必須遵循靈活性、全局性、全面性等原則。預算控制包括預算編制和預算執(zhí)行兩個基本環(huán)節(jié)。預算編制是預算控制的第一個階段，也是預算控制的前提和基礎。編制企業(yè)總預算將涉及到價格、產品類型、資本支出、研究和開發(fā)、人事安排和其他重要決定，整個過程比較繁復，技術性較強。

我們認為，設計企業(yè)預算控制子系統(tǒng)應具體包括以下幾個基本步驟：1設計準備階段。在這一階段應制定工作時間表，根據(jù)具體預算目標確定工作程序和預算組成員并分配工作任務；2調研階段。調研的重點包括企業(yè)管理決策層以及投資、財務、審計、法律、人力、行政等管理部門；3設計階段。企業(yè)預算控制制度的設計應包括總則、企業(yè)組織結構、預算控制的原則、編制程序、編制方法與依據(jù)、預算監(jiān)控以及預算執(zhí)行情況的考評等。在預算實施以前還應經各方充分討論并征求修改意見；4完善與實施階段。在這一階段應定期向員工及管理層征求執(zhí)行情況的反饋意見，并結合經營環(huán)境及國家政策的變化及時進行調整，預算期結束提交總結報告。

（二）責任會計控制子系統(tǒng)。責任會計控制子系統(tǒng)是借助計算機網(wǎng)絡技術、適應經濟責任制的要求、以組織分權化為基礎、責任中心為核心，在企業(yè)內部建立不同的責任中心，通過有關信息的處理和反饋，把核算與各責任中心的工作實績聯(lián)系起來，從而對各責任中心責任范圍內的經濟活動進行嚴密控制與考核的一種會計控制系統(tǒng)。責任會計控制系統(tǒng)把責任控制與生產和業(yè)務系統(tǒng)充分集成，將企業(yè)的總體目標分解轉化為各責任中心的責任預算，各責任中心再根據(jù)總體目標協(xié)調和調整自己的目標使之與總體目標一致，保證企業(yè)計劃的實施和目標的落實。因此，責任會計控制系統(tǒng)仍然是企業(yè)加強內部管理和增強競爭力的一種切實可行的、有效的控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特點是面向業(yè)務流程，強調過程控制。

（三）評價、報告和決策支持系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)中一個極其重要的子系統(tǒng)是評價、報告和決策支持系統(tǒng)。該系統(tǒng)既負責整個系統(tǒng)控制信息的輸出，又作為未來會計控制系統(tǒng)的輸入而發(fā)揮作用。

1、評價系統(tǒng)。為確保會計控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，必須建立能夠提供可計量業(yè)績指標的評價系統(tǒng)。該系統(tǒng)應能提供可計量的業(yè)績評價指標體系，并能根據(jù)可控性和例外管理原則定期編制業(yè)績報告。

2、報告系統(tǒng)。報告系統(tǒng)可以幫助管理者更好地規(guī)劃和控制企業(yè)的資產和收益。報告系統(tǒng)必須具有以下特點：信息的相關性、可行性和可比性；格式的靈活性和報告的及時性；以網(wǎng)絡作為報告的基本媒介；以分析報告的形式予以報告。

3、決策支持系統(tǒng)。由于企業(yè)面臨復雜多變的決策環(huán)境，半結構化和非結構化問題成了企業(yè)日常經營管理中亟須解決的主要問題。這類問題一般沒有明確的目標，不存在固定的決策模型和程序，先前從未或很少出現(xiàn)過，無規(guī)律可言，決策者的主觀判斷力、經驗和行事風格對決策過程和效果的影響很大。決策支持系統(tǒng)就是利用數(shù)據(jù)和模型，支持企業(yè)決策者解決半結構化或非結構化問題的人機交互信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有以下功能：1具有廣泛的數(shù)據(jù)庫，能夠收集、存儲、提供并能及時整理、修繕與決策有關的內外部高度集成的數(shù)據(jù)，包括當前信息、歷史信息和未來信息；2存有并能及時提供有關的決策分析工具和模型以及決策所需的各類綜合信息，幫助預測、評價和決策；3具有良好的人機界面，管理者可通過對話或溝通直接獲取所需信息，對全局作出正確的決策；4有較強的適應性和靈活性，使系統(tǒng)能夠適應變化的情況；5具有一定的智能性，能模擬決策者的思維過程并能跟蹤問題的求解過程，增加決策模型的可信度。

實現(xiàn)上述功能的決策支持系統(tǒng)的結構應包含以下六個組成部分：1數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。為用戶提供結構化、綜合化、共享度高和冗余度小的用于決策的各種財務和非財務的內外部信息，并具有支持數(shù)據(jù)庫查詢、檢索和維護等功能；2模型庫及模型庫管理系統(tǒng)。該子系統(tǒng)應具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和須生成的模型；能啟動運行模型；能與人機對話系統(tǒng)進行通訊，并能將求解過程和結果輸出至用戶；3知識庫及知識庫管理系統(tǒng)。系統(tǒng)面臨的很多問題沒有固定的求解模式，這就需要決策支持系統(tǒng)能模仿人工智能的推理判斷能力，充分利用知識庫中的實際環(huán)境的知識、模型知識、推理出來的知識和語言系統(tǒng)和語法方面的知識，收集知識信息，理解問題和建立模型，解析模型，最終描述問題的解；4方法庫和方法庫管理系統(tǒng)?；竟δ苁菍Ω鞣N模型的求解分析提供必要的算法，在方法庫中，以標準模塊存儲各種算法，通過格式化接口與數(shù)據(jù)庫、模型庫和人機對話模塊進行聯(lián)系，完成對已構成的模塊進行分析求解，并通過方法庫管理系統(tǒng)對庫內算法模塊進行必要的處理；5人機對話子系統(tǒng)。人機對話子系統(tǒng)是用戶與決策支持系統(tǒng)的通訊窗口，用戶通過該系統(tǒng)向決策支持系統(tǒng)提出問題和目標并得到系統(tǒng)的求解。判定人機對話子系統(tǒng)的有效性或界面是否友好，一般有以下三點：使用該系統(tǒng)是否需要專門的計算機知識；系統(tǒng)使用是否需要專業(yè)編程或需要運用復雜的操作命令；界面是否采用分層次的“菜單”式操作命令把有關操作命令全部顯示在顯示屏上，以供用戶方便地選擇所需的操作命令。

上述三個子模塊的關系為：控制評價是報告和決策的基礎，只有控制有效的數(shù)據(jù)才能進入報告及決策支持；報告系統(tǒng)是連接評價和決策支持的紐帶，將經過控制評價的數(shù)據(jù)按照決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統(tǒng)。

總之，通過預算控制子系統(tǒng)，能夠保證企業(yè)計劃目標的落實和實現(xiàn)；通過責任會計控制子系統(tǒng)，能夠監(jiān)控各部分執(zhí)行和完成責任預算的情況，并通過有效及時的信息反饋調整和協(xié)調各部分行為過程和結果，以保證經營目標的實現(xiàn)；決策支持系統(tǒng)為企業(yè)提供及時、相關的企業(yè)內外部信息和科學的決策方法。

三、企業(yè)會計控制系統(tǒng)發(fā)展展望

會計控制作為經濟中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進的大企業(yè)有過非常成功的案例。但由于社會、技術等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現(xiàn)。信息時代的到來使系統(tǒng)化會計控制成為企業(yè)競爭的現(xiàn)實選擇，也確立了會計在企業(yè)中不可替代的控制地位?？梢灶A見，隨著企業(yè)信息化進程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現(xiàn)以下幾個趨勢：

1、會計控制將從企業(yè)實體轉向虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是指為完成向市場提供商品或服務等任務而由多個企業(yè)相互聯(lián)合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術把這些企業(yè)連成一個網(wǎng)絡來進行跨地區(qū)、跨行業(yè)經營，以更有效地向市場提供商品和服務來完成單個企業(yè)不能承擔的市場功能。在它的作用下，供應鏈的概念也由狹窄的企業(yè)內部的供應鏈拓展至全行業(yè)或跨行業(yè)的供應鏈。供應鏈上的產品可實現(xiàn)及時生產、及時交付、及時配送、及時到達消費者手中，既減少了企業(yè)的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業(yè)時代競爭的最大不同，是全球化競爭環(huán)境下企業(yè)管理理念的又一次革命和企業(yè)競爭與合作的必然走向。

2、會計控制從自動化轉為智能化。智能化的會計控制系統(tǒng)不但具有處理會計業(yè)務和反饋控制等功能，還具有會計及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯(lián)想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現(xiàn)了控制系統(tǒng)的智能化，將會計控制系統(tǒng)從面向事務處理的管理模式向面向智能、優(yōu)化管理模式的方向發(fā)展，才算真正達到了系統(tǒng)支持決策功能的根本出發(fā)點和歸宿點。

3、會計控制從微觀走向宏觀。與企業(yè)、國家間競爭的加劇和全球經濟一體化趨勢相適應，會計控制也必然要從企業(yè)的舞臺走上國家實行宏觀調控的更大的控制。在全社會范圍內實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、制定國家行業(yè)發(fā)展計劃、帶動科技發(fā)展和促使管理規(guī)范化等方面，會計控制必將大有作為。

“天塹如何變通途”，在會計控制的未來發(fā)展中，一方面要正確對待和積極解決實施中可能遇到的各種問題，另一方面要為實施會計控制創(chuàng)造條件，做好各方面的準備：一是做好組織觀念的更新，大刀闊斧地進行組織和業(yè)務流程的重建；二是加快會計基礎工作尤其是會計制度建設，使會計控制規(guī)范化、標準化；三是加快高級復合型人才的培養(yǎng)，這是未來會計控制的關鍵因素