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摘要：實(shí)證會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代,并在80年代成為主流,是當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域中應(yīng)用非常廣泛的一種研究方法。本文總結(jié)探討了實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式以及在我國的研究方向。

關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)研究;規(guī)范會(huì)計(jì)研究;研究規(guī)范

實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法是指在會(huì)計(jì)研究中,以事實(shí)和證據(jù)為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具,盡量用嚴(yán)密、科學(xué)的模型定量描述結(jié)論的一種研究方法。它是與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)研究方法。規(guī)范會(huì)計(jì)研究回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的問題,其目的是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范;而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則回答會(huì)計(jì)“是什么”的問題,重點(diǎn)在于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行描述和分析,解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象。

一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起源及發(fā)展

實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法淵源于哲學(xué)中的實(shí)證主義。哲學(xué)中的實(shí)證主義認(rèn)為人們不可能也沒有必要認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì),科學(xué)只是主觀經(jīng)驗(yàn)的描寫,不反映任何客觀規(guī)律。20世紀(jì)50年代,美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼將實(shí)證主義的思想和方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,首創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)學(xué)科———實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)。凱恩斯也曾把科學(xué)分為實(shí)證科學(xué)和規(guī)范科學(xué),前者是說明“是什么”的系統(tǒng)化知識(shí)體系,而后者則是探討“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)化知識(shí)體系。20世紀(jì)60年代,在實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響下,西方會(huì)計(jì)學(xué)者在研究會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問題時(shí),開始倡導(dǎo)借鑒實(shí)證主義和實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的成果,采用實(shí)證的方法。由此,實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在西方會(huì)計(jì)學(xué)界開始得到廣泛的應(yīng)用,成為當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域中一個(gè)發(fā)展迅速、相當(dāng)活躍的分支。

近年來,隨著我國資本市場的建立和發(fā)展,在上市公司盈余管理、會(huì)計(jì)政策選擇、資本市場有效性、公司治理等方面的研究中,越來越多的研究人員開始采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,并取得了不少的研究成果,為我國資本市場和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和發(fā)展提供了有益的參考。

二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式

實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法主要包括基于大樣本數(shù)據(jù)分析的檔案研究和單一(或幾個(gè))樣本的案例研究。無論是檔案研究還是案例研究,都要通過問題抽離、問題推演和結(jié)論闡釋三個(gè)程序,研究的思路一般是從問題入手,提出一個(gè)理論假說來解釋存在的問題,然后通過樣本數(shù)據(jù)來檢驗(yàn)所提出的假說。因此,實(shí)證研究方法通常都有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的研究范式,包括下面六個(gè)步驟:

第一步,確定研究問題;

第二步,發(fā)展出研究假設(shè);

第三步,設(shè)計(jì)研究程序;

第四步,選取研究樣本和收集數(shù)據(jù);

第五步,對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析;

第六步,解釋分析結(jié)果并得出結(jié)論。

其中第一、二步是建立理論的過程,執(zhí)行這個(gè)過程的依據(jù)主要是現(xiàn)有的與股票價(jià)格和回報(bào)有關(guān)的理

論框架和實(shí)務(wù);第三至第六步則是證明理論的過程,這個(gè)過程主要運(yùn)用一些統(tǒng)計(jì)學(xué)的計(jì)量工具,包括使用簡單的統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行描述和使用統(tǒng)計(jì)模型進(jìn)行復(fù)雜的估計(jì)、預(yù)測(cè)和檢驗(yàn)等。

在規(guī)范的實(shí)證會(huì)計(jì)研究中,這些步驟依次進(jìn)行,先有理論再有檢驗(yàn),不可先研究數(shù)據(jù)的模式再發(fā)展出研究,也不可為了得出結(jié)論而篡改數(shù)據(jù)。

1.確定研究的問題。這是實(shí)證研究的第一步,主要是確定研究的選題,然后把選題具體化為可檢驗(yàn)的命題。研究選題要滿足兩點(diǎn):一是有意義,二是有趣。所謂有意義,是指能對(duì)現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象提供理論解釋,要解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越重要,研究的意義就越大。所謂有趣,是指研究選題要給人耳目一新之感,一篇好論文類似于講述一個(gè)好故事。從某種意義上說,實(shí)證會(huì)計(jì)研究形成的論文也是一種產(chǎn)品,讀者就是消費(fèi)者,研究選題激不起讀者的興趣,也就是沒有市場,沒有人引用,這篇論文就沒有生命力。研究選題確定后,還要找到具體實(shí)證分析的切入點(diǎn)。切入點(diǎn)的選擇要“大處著眼,小處入手”,通過分析把選題抽象為研究自變量X和因變量Y之間的關(guān)系,從而具體化為可檢驗(yàn)的命題。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,自變量與因變量的關(guān)系往往不那么明顯,還受到其它因素的影響。因此,挖掘研究選題的切入點(diǎn),一個(gè)主要的思路是以前人的研究為基礎(chǔ),力求有所創(chuàng)新,百尺竿頭,更進(jìn)一步。

2.發(fā)展出研究假設(shè)。研究假設(shè)是對(duì)從選題中抽象出來的自變量與因變量之間的因果關(guān)系提出的推測(cè)性陳述。也就是把研究問題轉(zhuǎn)化為假設(shè),進(jìn)一步進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)研究。好的假設(shè)要符合以下標(biāo)準(zhǔn):一是假設(shè)要基于理論或者邏輯推理。理論是發(fā)展假說的基礎(chǔ),比如對(duì)于管理層持股與企業(yè)市場價(jià)值兩種對(duì)立的假說,其理論基礎(chǔ)是Jensen和Meck2ling(1976)提出的委托理論:因?yàn)樗袡?quán)與控制權(quán)的分離,作為人的管理層,其本能傾向是按照自己的利益來分配企業(yè)的資源,這就有可能與委托人的利益相沖突。二是因變量與自變量之間的因果關(guān)系要便于統(tǒng)計(jì)意義上的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),比如自變量和因變量之間是正相關(guān)或者負(fù)相關(guān)關(guān)系。三是研究變量能被衡量,因?yàn)闊o法衡量就意味著無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析檢驗(yàn)。

3.設(shè)計(jì)研究程序。提出理論假說后,需要設(shè)計(jì)研究程序來對(duì)假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。設(shè)計(jì)研究程序中一個(gè)重要環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)研究模型。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中,研究模型往往采用多元回歸模型的形式,多元回歸模型中放進(jìn)去哪些變量,需要有理論根據(jù)或者借鑒前人研究的成果。對(duì)于因變量Y,除了自變量X這一因素之外,可能還有其它A,B,C,D等因素對(duì)Y變量產(chǎn)生影響。設(shè)計(jì)研究程序的目的是為了確認(rèn)是自變量X導(dǎo)致了Y的產(chǎn)生,而不是其它A,B,C,D等因素。為了達(dá)到這一目的,可以采取下列三種方法:(1)最大化自變量X的方差。(2)控制住外生變量的影響,主要方法有兩種,一是采用樣本配對(duì)的方法;二是在多元回歸模型中包括外生變量。(3)最小化因變量Y的隨機(jī)誤差。減少變量的隨機(jī)誤差,主要的方法：一是增強(qiáng)變量衡量的準(zhǔn)確性;二是在成本效益的約束下,盡量增加樣本數(shù)。