前言：本站為你精心整理了我國開征社會(huì)保障稅的探析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要:社會(huì)保障體系通過發(fā)揮穩(wěn)定、調(diào)節(jié)、促進(jìn)、互助、共濟(jì)等多重功能來保障和改善國民生活,增進(jìn)國民福利,從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展,而確立合理的社會(huì)保障資金的籌集方式是社會(huì)保障體系構(gòu)建中的核心問題。我國目前的社會(huì)保障資金籌集采取征收社會(huì)保障費(fèi)的形式,在基金籌集和管理過程中均存在諸多問題。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步以及法制的逐步健全,在我國開征社會(huì)保障稅既具有必要性也具有可行性。通過借鑒其他征收社會(huì)保障稅國家的有益經(jīng)驗(yàn)和做法,從學(xué)術(shù)探討的視角提出我國開征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)思路。

關(guān)鍵詞:社會(huì)保障稅;社會(huì)保障制度;開征;稅制設(shè)計(jì)

一、引言

社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不可或缺的重要支柱,被稱之為社會(huì)的“穩(wěn)定器”、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“減震器”和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的“調(diào)節(jié)器”。社會(huì)保障資金是社會(huì)保障體系運(yùn)行的基礎(chǔ),因而確立合理的社會(huì)保障資金籌集方式是社會(huì)保障體系構(gòu)建中的核心問題。我國實(shí)施的社會(huì)保障基金籌集制度是隨著20世紀(jì)50年代的社會(huì)保障制度的建立發(fā)展起來的,在當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下曾經(jīng)發(fā)揮了重要的作用,但隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,原制度日益顯露出它的弊端,難以滿足新形勢(shì)下對(duì)資金的龐大需求。近年來,政府多次對(duì)社會(huì)保障資金籌集方式進(jìn)行了改進(jìn),為社會(huì)保障制度的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要作用[1]。但是,社會(huì)保障資金的籌措仍然存在許多問題:籌資渠道比較窄、征繳信息化程度低、資金缺乏有力的保證等。因此,合理的社會(huì)保障籌資模式對(duì)于克服社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的資金瓶頸問題具有十分重要的意義。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,失業(yè)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生,而且隨著我國步入老齡化社會(huì),職工的養(yǎng)老也成為一個(gè)非常棘手的問題。這些問題都要求進(jìn)一步改革和完善社會(huì)保障體系,而改革和完善社會(huì)保障資金籌集制度是其中的當(dāng)務(wù)之急[2]。

二、社會(huì)保障稅的基本概念

(一)社會(huì)保障稅的含義與緣起社會(huì)保障稅也稱社會(huì)保險(xiǎn)稅,或稱社會(huì)保障繳款,有的國家也叫工薪稅。它主要是以薪金和工資所得為征稅對(duì)象,為籌集社會(huì)保障基金、解決社會(huì)保障財(cái)源問題而專門設(shè)立的一種稅,是當(dāng)今世界各國所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分,它是隨著社會(huì)保障制度發(fā)展的客觀需求而形成并發(fā)展起來的[3]。1889年德國首創(chuàng)社會(huì)保障制度,通過了《老年和傷殘社會(huì)保險(xiǎn)法》,以法律的形式規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)的資金來源于國家、工人和企業(yè)主三方,工人和企業(yè)主各繳納保險(xiǎn)費(fèi)的一半,國家補(bǔ)貼50馬克[4]。此后,英國、法國、瑞典、意大利等國相繼建立了社會(huì)保障制度,但是,社會(huì)保障稅是美國最早開始征收的。為了解決1929年世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)所帶來的經(jīng)濟(jì)蕭條、失業(yè)人數(shù)劇增、社會(huì)動(dòng)蕩不安等問題,1935年美國國會(huì)通過了《社會(huì)保障法案》,建立了社會(huì)保障制度,并且決定開征社會(huì)保障稅,以稅收的形式籌集社會(huì)保障資金,之后,社會(huì)保障稅在世界范圍內(nèi)迅速發(fā)展起來。近些年來,隨著社會(huì)保障事業(yè)的不斷發(fā)展,社會(huì)保障稅已成為許多西方國家居第一或第二位的大稅種,比如德國、法國、瑞典、瑞士、荷蘭等國家的社會(huì)保障稅已躍居為頭號(hào)稅種。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)保障制度的紛紛建立,社會(huì)保障稅制度也廣泛地被發(fā)展中國家接受,其中阿根廷、巴西、墨西哥、馬來西亞、埃及等國都將其作為籌措社會(huì)保障資金的通行做法[5]。

(二)社會(huì)保障稅的特征社會(huì)保障稅與一般稅收一樣具有強(qiáng)制性、固定性的共同特征,但是,作為一種專門用于社會(huì)保障支出的目的稅,從稅收的角度來分析,社會(huì)保障稅又具有其特殊性,主要有專用性、累退性、有償性三個(gè)特征。1.專用性稅收分類按照其用途不同可以分為一般稅收和專項(xiàng)稅收。一般稅收在征收的時(shí)候沒有預(yù)定的使用方向,入庫后要納入政府預(yù)算,用于執(zhí)行政府職能所需要的各種經(jīng)費(fèi)開支。社會(huì)保障稅是一種專項(xiàng)稅,與一般稅收不同,其資金的來源和用途直接掛鉤,征得的稅收收入入庫后要按照不同的保障類別分別納入各專項(xiàng)基金,?？顚Ｓ?。由于這一特征使其在征集時(shí)必須在預(yù)算管理上實(shí)行單獨(dú)賬戶專戶管理,以免受到財(cái)政預(yù)算狀況惡化造成的不利影響[6]。2.累退性社會(huì)保障稅是以工薪收入額為課稅對(duì)象,且只對(duì)工資薪金所得中不超過某一最高應(yīng)稅額的部分課征,所以其征稅范圍有限。在許多國家,社會(huì)保障稅一般采用單一比例稅率而不是像個(gè)人所得稅那樣采用累進(jìn)稅率,再加上該稅沒有寬免扣除,也不考慮家庭人口多寡和其他特殊情況,諸多原因使社會(huì)保障稅具有較強(qiáng)的累退性,也就是說,高收入者繳納的社會(huì)保障稅占其收入的比例遠(yuǎn)小于低收入者。此外,高收入階層除工薪以外的所得不是社會(huì)保障稅的課征對(duì)象,而通常情況下納稅人愈是富裕,工薪收入占總收入的比例愈小,愈加劇了社會(huì)保障稅的累退性[7]。3.有償性稅收的一個(gè)特性是無償性,即政府征收稅款后不需要對(duì)納稅人作任何償還,而社會(huì)保障稅具有明顯的有償性。對(duì)政府來說,社會(huì)保障稅的資金是取之于民、用之于民,對(duì)納稅人來說,只有在現(xiàn)在有收入的情況下繳納社會(huì)保障稅,將來才能在沒有收入的情況下享受社會(huì)保障。社會(huì)保障待遇是一種權(quán)利,是政府對(duì)受益者以前繳納的社會(huì)保障稅的一種償付,而不是政府無償給予的福利[8]。

三、我國開征社會(huì)保障稅的可行性分析

(一)我國社會(huì)保障基金籌資和管理中存在的問題我國的社會(huì)保障制度始建于20世紀(jì)50年代初,1951年頒布的《中華人民共和國勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》規(guī)定:參保單位按其工資總額的3%繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)基金,基金實(shí)行分級(jí)管理、全國統(tǒng)一調(diào)劑使用的管理模式,1969年因“”被迫中斷,改由各企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。20世紀(jì)80年代初期開始以市縣為單位,試行全民和集體所有制企業(yè)離退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌,并按照工資總額的一定比例籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。20世紀(jì)90年代初,我國社會(huì)保障制度進(jìn)入了全面改革和發(fā)展的階段,提出建立社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)制度,以及政企分開、統(tǒng)一管理的社會(huì)保障管理體制。目前適用的統(tǒng)賬結(jié)合的社會(huì)保障基金制度由于缺乏統(tǒng)一法律規(guī)范,導(dǎo)致其在征收和管理過程中仍然存在諸多問題。

1.統(tǒng)籌層次低、社會(huì)化管理和服務(wù)程度低目前,我國除了養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外,其他社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目并沒有全面實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌,目前也只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)勉強(qiáng)做到全國統(tǒng)籌,醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)還只是停留在省級(jí)、市級(jí)階段[9]。社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)化管理和服務(wù)也進(jìn)展較慢,還有許多事務(wù)性的工作基本上仍由企業(yè)承擔(dān)。我國職工各項(xiàng)保險(xiǎn)基金基本來源于所就業(yè)的企事業(yè)單位,政府和企業(yè)包攬過多,個(gè)人負(fù)擔(dān)很少,有的甚至不負(fù)擔(dān)。這樣,個(gè)人自我保障意識(shí)不強(qiáng),而企業(yè)負(fù)擔(dān)卻日益加重。

2.社會(huì)保障資金管理混亂我國社會(huì)保障資金分散管理于財(cái)政、民政、衛(wèi)生、人事、勞動(dòng)等部門。具體來講,財(cái)政部門負(fù)責(zé)做預(yù)算,勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn),民政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì),衛(wèi)生部門負(fù)責(zé)醫(yī)療保險(xiǎn),保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險(xiǎn),各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。另外,鐵路、郵電、金融、電力、煤炭等行業(yè)和系統(tǒng)還自行實(shí)行社會(huì)保障,各有各的管理方法,這種各自為政、分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊,執(zhí)行成本高昂[10]。此外,由于各部門自行制定征收標(biāo)準(zhǔn)和支付辦法,使社保資金在管理上缺乏強(qiáng)有力的宏觀協(xié)調(diào)平衡機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制,客觀上不利于保證社保資金的安全性,也有礙社會(huì)保障制度積極作用的有效發(fā)揮。世界各國社會(huì)保障基金的運(yùn)用都是在保證投資安全的情況下,投向可獲取較高利潤的項(xiàng)目上使其增值。而我國由于社會(huì)保障基金運(yùn)營未引入市場(chǎng)機(jī)制,政事不分、監(jiān)督不力,在基金保值增值方面還存在許多問題,擠占、挪用甚至浪費(fèi)保障基金的情況時(shí)有發(fā)生[11]。

3.社會(huì)保障的“差異性”影響公平與公正在目前實(shí)行的部分積累制的社會(huì)保險(xiǎn)基金籌資模式下,我國社會(huì)保障基金主要由社會(huì)保險(xiǎn)部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)以收繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式籌集,且基金的籌集辦法和比例由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定。這種分散的多元籌資方式必然導(dǎo)致制度間的不協(xié)調(diào),無法形成全國規(guī)范、統(tǒng)一的制度。正是由于制度分割,各地區(qū)、各部門、各行業(yè)的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各異,費(fèi)率差別懸殊,負(fù)擔(dān)不均,因此不僅不利于公平競爭環(huán)境的形成,而且這種狀況嚴(yán)重影響了目前社會(huì)保障政策的執(zhí)行效果[12]。另外,在享受社會(huì)保障的人群中,由于保障資金來源不一,其享受的待遇還存在很大差異。個(gè)人社會(huì)保障權(quán)益的不平等正在激化著階層矛盾,使?jié)撛诘纳鐣?huì)乃至政治風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)擴(kuò)張。國有單位與非國有單位職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)職工、本地戶口與外地戶口居民、市民與農(nóng)民的社會(huì)保障權(quán)益都與個(gè)人身份及等級(jí)密切相關(guān),并且因身份與等級(jí)的差異而形成極不平等的格局,它直接損害著社會(huì)保障的公平與公正,阻礙著統(tǒng)一勞動(dòng)市場(chǎng)的形成。

4.社會(huì)保障資金“收繳難”我國社會(huì)保障法制缺乏,政策剛性不足、資金收繳困難。由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不屬于稅收,不適用《中華人民共和國稅收征收管理法》,故稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)其征收管理?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》屬于行政法規(guī),其效力自然低于法律,其規(guī)定難免失之寬泛。同時(shí),作為省、市政府制定地方政府規(guī)章中的“細(xì)則”“辦法”,是稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳工作的具體依據(jù),但其法律效力更低,其規(guī)定的處罰手段、數(shù)額往往難以操作。這種不規(guī)范的籌資方式很難為社會(huì)保障及時(shí)足額地提供資金,影響了社會(huì)保障作用的發(fā)揮,而且,對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳費(fèi),在狹隘的部門利益驅(qū)動(dòng)下,一部分企業(yè)存在拒繳、滯繳和逃繳的現(xiàn)象。一些經(jīng)營效益好的行業(yè)和企業(yè)將部門單位利益置于國家和社會(huì)利益之上,錯(cuò)誤地認(rèn)為社會(huì)統(tǒng)籌是搞“變相平調(diào)”,紛紛要求獨(dú)立“自?！?千方百計(jì)地逃避繳費(fèi)的責(zé)任[13]。目前我國的社會(huì)保障面臨上述問題,只有通過稅收方式加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收,改變現(xiàn)行的社會(huì)保障資金籌集模式,才能保障我國社會(huì)保障制度的資金來源,給廣大民眾提供切實(shí)的保障。

(二)我國開征社會(huì)保障稅的可行性

1.經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)經(jīng)過30多年的改革開放,我國國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,國家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)明顯增強(qiáng),從2002年的國內(nèi)生產(chǎn)總值首次突破10萬億元大關(guān)到2014年達(dá)到63.6億萬元。近十年來,我國GDP一直保持持續(xù)高速增長,這為社會(huì)保障稅的開征奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深,國民收入分配的格局逐漸向個(gè)人傾斜,私人收入的積累也有了一定的規(guī)模,物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定,工薪收入規(guī)模連續(xù)擴(kuò)張,工薪階層已經(jīng)具備了一定的納稅能力。據(jù)統(tǒng)計(jì),2014年全國居民人均可支配收入20167元,比上年增長10.1%,扣除物價(jià)浮動(dòng)因素,實(shí)際增長8%,居民收入保持較快增長。與此同時(shí),物價(jià)保持穩(wěn)定,全年CPI上漲2%,居民收入越來越高。其中,全國居民人均工資性收入占人均可支配收入的56.6%,居民日益增長的工資收入為社會(huì)保障稅提供了充足的稅源。對(duì)自營人員而言,2014年是全面深化改革元年,有2000多萬戶小微企業(yè)享受到了政策優(yōu)惠,各級(jí)各地政府采取有利政策扶持農(nóng)民自主創(chuàng)業(yè),個(gè)體工商戶和小微企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)一步改善,以農(nóng)副產(chǎn)品加工、商品零售、交通運(yùn)輸及鄉(xiāng)村旅游為主的農(nóng)村二三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展,2014年農(nóng)村居民人均第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營凈收入增長16.3%,經(jīng)營收入也成為社會(huì)保障稅的主要稅源[14]。

2.社會(huì)基礎(chǔ)近十年來,隨著我國社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面不斷擴(kuò)大,更多居民享受到基本生活保障。2014年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)的分別約有8.4億人和6億人;城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平不斷提高,全國城鄉(xiāng)居民基礎(chǔ)養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)提高至每人每月70元,城鎮(zhèn)居民醫(yī)保不斷提高,已達(dá)到人均320元[14]。社會(huì)保障體系的不斷完善,為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、深化體制改革、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)在,人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng),越來越多的人認(rèn)識(shí)到只有現(xiàn)在繳納了社會(huì)保障金,將來才能享受到社會(huì)保障福利,從自身的長遠(yuǎn)利益來考慮,大多數(shù)公民都希望被納入社會(huì)保障體系,排除將來會(huì)產(chǎn)生的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等一系列問題。與此同時(shí),隨著人口老齡化進(jìn)程的加快、建立現(xiàn)代企業(yè)制度和政府機(jī)構(gòu)改革以及醫(yī)療制度改革的深化,社會(huì)成員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng),越來越多的人在參加商業(yè)保險(xiǎn)的同時(shí),迫切希望國家為其提供基本的生活保障。如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保障稅,征收具有強(qiáng)制性、管理具有規(guī)范性、稅款具有專項(xiàng)返還性,并且“委托”國家征收和個(gè)人消費(fèi),能夠保證所有納稅人從中受益,比較容易被廣大人民群眾接受,因此,開征社會(huì)保障稅的社會(huì)阻力減小[15]。

3.法制環(huán)境基礎(chǔ)完善的社會(huì)保障立法對(duì)于制定社會(huì)保障政策法規(guī)具有十分重要的意義,同時(shí)也是明確社會(huì)保障管理、經(jīng)辦、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限界定的依據(jù),也為社會(huì)保障基金的監(jiān)管提供了法律支持。2004年第十屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議通過的《中華人民共和國憲法修正案》首次將“建立健全社會(huì)保障制度”寫進(jìn)憲法,為我國社會(huì)保障制度的建立和完善提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障。在近幾年的政府工作報(bào)告中,國家將民生工程作為政府工作的重點(diǎn),為改善民生和提高社會(huì)福利而不斷加大社會(huì)保障制度的建設(shè)進(jìn)程。2010年10月以前,盡管我國在社會(huì)保險(xiǎn)各領(lǐng)域已經(jīng)出臺(tái)了大量的行政法規(guī)、規(guī)章和相關(guān)文件,比如《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一建立城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》《中華人民共和國失業(yè)保險(xiǎn)條例》《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》等,這些社會(huì)保障條例和辦法的頒布,使我國勞動(dòng)保障事業(yè)呈現(xiàn)了依法推進(jìn)、蓬勃發(fā)展的良好局面,但是我國沒有社會(huì)保障立法,也沒有一部統(tǒng)一的基礎(chǔ)性法律?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》自1993年列入國家立法規(guī)劃,2007年12月首次提交全國人大審議,在經(jīng)過四次審議之后,于2010年10月通過,整個(gè)立法過程長達(dá)17年之久?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》涉及養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五大險(xiǎn)種,關(guān)乎每個(gè)公民的福利保障,它的出臺(tái)對(duì)于建設(shè)中國特色社會(huì)保障體系有著里程碑式的重要意義,并被形象地譽(yù)為“民生基本大法”[16]。

四、國外開征社會(huì)保障稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒及啟示

(一)國外開征社會(huì)保障稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的模式不同,可將社會(huì)保障稅分為三類:一是項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式,以德國為代表;二是對(duì)象型社會(huì)保障稅模式,以英國為代表;三是混合型社會(huì)保障稅模式,以美國為代表。下面從稅制要素的角度對(duì)國外社會(huì)保障稅制度進(jìn)行比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。從納稅人來看,無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,社會(huì)保障稅的納稅人一般都為雇員、雇主和自營收入者。另外,有些國家還把本國居民被本國雇主雇用而在國外工作的也作為社會(huì)保障稅的納稅人。就征稅對(duì)象而言,發(fā)達(dá)國家征稅范圍更加廣泛一些,而發(fā)展中國家征稅范圍相對(duì)狹窄,一般情況都只是對(duì)納稅人的工薪所得部分課征,只有少數(shù)國家才將除工薪所得之外的比如獎(jiǎng)金、津貼等也納入課征范圍。在計(jì)稅依據(jù)上,各國的差異比較大,如有的國家規(guī)定了單向扣除,有的國家規(guī)定了最高應(yīng)稅限額,不是對(duì)納稅人全年工薪的總額課稅而是對(duì)一定稅額以內(nèi)的部分課稅,并且最高限額的具體規(guī)定因國而異,隨各國物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)[17]。就稅目而言,發(fā)達(dá)國家一般都是由多個(gè)稅目組成,而發(fā)展中國家社會(huì)保障稅的稅目相對(duì)比較單一,這是由于發(fā)展中國家社會(huì)保障稅包括的項(xiàng)目較少。就稅率而言,無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,社會(huì)保障稅的稅率高低都受制于社會(huì)保障體涵蓋范圍的大小及社會(huì)保障資金籌集渠道的寬窄。發(fā)展中國家的社會(huì)保障稅稅率水平從總體上要低于發(fā)達(dá)國家,這是由發(fā)展中國家自身的社會(huì)保障體制特點(diǎn)及具體經(jīng)濟(jì)政策決定的[18]。就稅款征管而言,在多數(shù)發(fā)達(dá)國家,社會(huì)保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收,稅款入庫后集中到負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。這種稅務(wù)機(jī)關(guān)只管收不管支的模式既節(jié)省了征收費(fèi)用,也體現(xiàn)了社會(huì)保障稅稅款繳納的強(qiáng)制性。在發(fā)展中國家,社會(huì)保障資金籌資方式多種多樣,如有的以政府或社會(huì)基金方式籌集、有的以收費(fèi)繳款方式籌集、有的以社會(huì)保障稅方式籌集,因此也形成了多樣化的征收方式[19]。

(二)國外社會(huì)保障稅制度對(duì)我國的啟示國外的社會(huì)保障稅實(shí)踐已逾百年,為我國社會(huì)保障稅制度的建立與完善提供了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中,以下幾個(gè)方面是特別值得我國借鑒的:

1.社會(huì)保障稅是籌措社會(huì)保障資金的最普遍的選擇1929年世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)造成大規(guī)模失業(yè),許多國家乃至私人企業(yè)都無力支付職工的失業(yè)救濟(jì)和起碼的生活保障,原有的退休養(yǎng)老計(jì)劃無法實(shí)施,嚴(yán)重威脅到社會(huì)安定,這迫使多國政府考慮從稅收制度方面尋找出路,以便提供穩(wěn)定可靠的資金來源,在這種背景下,出現(xiàn)了社會(huì)保障稅。二戰(zhàn)后,由于生產(chǎn)力水平的提高,國民收入大幅度增加,采用稅的方式籌措社會(huì)保障資金越來越為各國所接受,并且迅速發(fā)展為主體稅種,目前,在德、法等國,社會(huì)保障稅已成為頭號(hào)稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,任何企業(yè)和勞動(dòng)者在激烈的競爭中都有機(jī)遇也面臨著挑戰(zhàn),需要尋求社會(huì)保障,以便消除或緩解市場(chǎng)競爭所造成的社會(huì)震蕩,而我國近些年發(fā)展起來的社會(huì)保障事業(yè),突出面臨著基金籌措難等問題,因此必須要從根本上改革現(xiàn)行社會(huì)保障籌資方式,才能更好地為發(fā)展我國的社會(huì)保障事業(yè)及時(shí)、足額地提供資金來源[20]。

2.社會(huì)保障稅的法制應(yīng)健全社會(huì)保障稅的征收作為一項(xiàng)社會(huì)制度,要經(jīng)過一定的社會(huì)立法手段去實(shí)現(xiàn),發(fā)達(dá)國家開征社會(huì)保障稅的一條很重要的經(jīng)驗(yàn)是它們各項(xiàng)社會(huì)保障的法律比較健全,依法籌資、依法保障。而我國現(xiàn)有的社會(huì)保障法律、法規(guī)立法層次低,缺乏較高的法律效力和必要的法律責(zé)任制度,因此學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的立法經(jīng)驗(yàn)十分重要,這樣,既可以通過法律明確規(guī)定每一個(gè)社會(huì)成員的權(quán)利和義務(wù),同時(shí)也使社會(huì)保障稅的具體實(shí)施更加制度化、法制化與規(guī)范化[20]。

3.社會(huì)保障稅的征稅范圍應(yīng)廣泛社會(huì)保障是政府在承諾范圍內(nèi)承擔(dān)最后責(zé)任的基本保障,是一種面向全體社會(huì)成員并惠及整個(gè)社會(huì)成員的法定保險(xiǎn),能夠增強(qiáng)互濟(jì)、防御風(fēng)險(xiǎn)。從國外社會(huì)保障稅的征收情況來看,社會(huì)保障稅的課征范圍都比較廣泛,只要是本國有工薪收入的人,都是社會(huì)保障稅的納稅人。除此之外,對(duì)于自營人員和農(nóng)民,雖然沒有確定的工資薪金所得,也必須按照規(guī)定足額繳納社會(huì)保障稅。所以,我國開征社會(huì)保障稅也應(yīng)有較大的征收范圍,應(yīng)覆蓋到城、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)的全體勞動(dòng)者[20]。

4.社會(huì)保障稅的稅基應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一美、英、德等國的社會(huì)保障稅的稅基規(guī)定十分明確,就是參保職工的工薪收入、自營人員的純收益額,并且這些國家都規(guī)定了最高寬免限額,英國還有最低寬免限額。納稅人的資本利得、利息、股息所得不計(jì)入課稅基礎(chǔ),但是不允許有生計(jì)費(fèi)的扣除。我國現(xiàn)行的社會(huì)保障繳款方式對(duì)不同險(xiǎn)種的費(fèi)基規(guī)定不完全一致,加大了實(shí)際的征收工作量,我國開征社會(huì)保障稅宜統(tǒng)一稅基,以利于規(guī)范征收。

5.社會(huì)保障稅的稅率水平應(yīng)適度,項(xiàng)目應(yīng)合理在社會(huì)保障稅的征收與稅率適用上,要兼顧政府與納稅人的承受能力,剛開征的時(shí)候可以借鑒發(fā)展中國家的經(jīng)驗(yàn),將稅率定得較低,并且可以根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)情況適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率。此外,還可以按照保障稅目的不同分別設(shè)置不同的稅率,專稅專用,使保障項(xiàng)目所需資金量的大小與稅率的高低相一致。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及國情不同,各國的社會(huì)保障稅的內(nèi)容和范圍有很大差別,發(fā)達(dá)國家覆蓋廣泛,保障對(duì)象遍及全民,保障項(xiàng)目貫穿人生的各個(gè)方面,而發(fā)展中國家社會(huì)保障稅的覆蓋范圍則相對(duì)較小。因此,我國開征社會(huì)保障稅時(shí)應(yīng)量力而行,開征符合我國經(jīng)濟(jì)水平和具體國情的社會(huì)保障稅項(xiàng)目[21]。

6.社會(huì)保障稅的征收與管理應(yīng)分開征管分離可以大大提高執(zhí)法剛性,減少“跑冒滴漏”現(xiàn)象,降低征收成本。大部分開征社會(huì)保障稅的國家都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收,納稅人在繳納社會(huì)保障稅時(shí)與個(gè)人所得稅一起申報(bào),雇員部分由雇主代扣代繳,自營者自行申報(bào)繳納,借助稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的專業(yè)優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)執(zhí)法的強(qiáng)制性。稅款入庫后,由社會(huì)保障專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制預(yù)算,設(shè)置和調(diào)整稅率以及檢查開支情況,形成有效的制約管理機(jī)制[20]。

五、我國開征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)

我國開征社會(huì)保障稅的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動(dòng)者籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障所需資金,為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會(huì)保障制度提供相應(yīng)的資金來源。根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面承受能力的現(xiàn)實(shí)國情,通過借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)與做法以及我國已具備的征稅基礎(chǔ),科學(xué)地設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的社會(huì)保障稅制。

(一)納稅主體納稅主體即納稅人,是稅法最基本的要素之一,指稅法中直接規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。由于社會(huì)保障稅具有互濟(jì)性和福利性,其覆蓋面越大越好,而納稅主體的確定實(shí)質(zhì)上直接關(guān)系到該稅種的覆蓋面和惠及范圍,因此,在順應(yīng)基本國情的原則下,納稅人覆蓋面以寬為宜,這樣社會(huì)保障稅才能最大限度地發(fā)揮其功能。我們可以結(jié)合具體國情并學(xué)習(xí)國外一些國家的經(jīng)驗(yàn),將納稅人分為用人單位和個(gè)人兩大類。用人單位包括國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。就個(gè)人而言,可以大致分為三類:在用人單位工作的員工、自營人員、農(nóng)民,其中在用人單位工作的員工具體包括國家公務(wù)員、全額預(yù)算管理的事業(yè)單位的工勤人員、企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位人員、企業(yè)的雇主和職工、社會(huì)團(tuán)體的工勤人員;自營人員包括城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)人員和自由職業(yè)者;農(nóng)民是指收入水平達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的務(wù)農(nóng)人員和外出務(wù)工的農(nóng)民工。需要指出的是,隨著我國公務(wù)員制度等其他制度改革的逐步深化,將行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員、財(cái)政撥款的事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅主體范圍內(nèi)是必要的,這類人群同樣存在下崗、失業(yè)等情況,如果不對(duì)其進(jìn)行征稅,則會(huì)導(dǎo)致這類人群無法享受社會(huì)保障。另外,2006年我國取消了農(nóng)業(yè)稅,隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程迅速擴(kuò)大,耕地面積不斷減少,農(nóng)民也面臨巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和生活風(fēng)險(xiǎn),并且外出務(wù)工的農(nóng)民越來越多,他們難以在城市獲取相對(duì)穩(wěn)定的收入,更難以獲得失業(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保障,因此,農(nóng)民也應(yīng)成為社會(huì)保障稅的納稅主體。

(二)征稅客體計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量標(biāo)志,即課征對(duì)象扣除法定的減免項(xiàng)目后的余額?；趪H慣例并結(jié)合我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)政策,就用人單位而言以其因雇傭關(guān)系而取得的或支付的工資薪金為課稅對(duì)象,應(yīng)交企業(yè)所得稅的單位允許稅前扣除。對(duì)于個(gè)人,其中工薪收入者對(duì)其工資、津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金收入進(jìn)行征稅,對(duì)于資本所得、利息所得以及股息所得等收入不納入課征范圍;自營人員和外出務(wù)工的農(nóng)民可按照一定時(shí)期內(nèi)的營業(yè)額或收入額扣除一定費(fèi)用后作為課稅對(duì)象;務(wù)農(nóng)人員應(yīng)當(dāng)以其所占有的生產(chǎn)耕地面積,實(shí)行定額稅率進(jìn)行征收。為了保障低收入者的基本生活,在對(duì)個(gè)人征收社會(huì)保障稅時(shí)可以設(shè)置合理的起征點(diǎn),在起征點(diǎn)以下的工薪收入者、自營人員、農(nóng)民可以免征社會(huì)保障稅。為了避免高收入者稅負(fù)過重,可以設(shè)置合理的“最高應(yīng)稅額”以維持他們的納稅積極性。另外,起征點(diǎn)和最高應(yīng)稅額可以隨著納稅當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行周期性調(diào)整。關(guān)于稅目的選擇是整個(gè)社會(huì)保障稅的稅制框架設(shè)計(jì)的核心部分。雖然發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、意外、老年殘疾、死亡、家屬及兒童養(yǎng)育等,但是考慮到我國還是一個(gè)發(fā)展中國家以及我國的具體國情,不宜將保障的項(xiàng)目設(shè)置得過多。當(dāng)前階段,應(yīng)先分設(shè)失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)基本稅目,這三個(gè)項(xiàng)目涉及的社會(huì)成員最廣泛,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響也是最大的,在各方條件還不盡完善的情況下先開征這三項(xiàng)稅目是最合理的。待我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一個(gè)更高的層次,再逐步將稅目擴(kuò)大到生育、工傷、教育等方面。

(三)稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額或計(jì)稅依據(jù)之間的比率,是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度,反映了征稅的深度,與社會(huì)保障稅的稅收規(guī)模和納稅人負(fù)擔(dān)直接相關(guān)?？紤]到專稅專用的原則,我國應(yīng)該對(duì)各稅目分別確定稅率,這樣可以避免資金擠占和挪用的問題。在稅率形式的設(shè)計(jì)上,盡管采用累進(jìn)稅率能更好地克服社會(huì)保障稅的累退性,也能更好地體現(xiàn)公平性,但是考慮到我國的具體國情,應(yīng)該將稅率形式確定為比例稅率為主,定額稅率為輔。這樣設(shè)計(jì)的理由一是與目前的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)形式更好地銜接,二是比例稅便于計(jì)算,并且國際上大多數(shù)國家都是采用比例稅。稅率水平的確定可以直接采用當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)率,便于繳費(fèi)向征稅的平穩(wěn)過渡,待條件更成熟時(shí)再進(jìn)行調(diào)整,稅負(fù)由單位和個(gè)人共同承擔(dān)(具體稅率水平見表1)

(四)減免稅由于社會(huì)保障稅是納稅人的自我保障,國際上大多數(shù)國家沒有設(shè)置社會(huì)保障稅的減免項(xiàng)目。但是我國地區(qū)間、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不均衡,貧富差距懸殊,收入水平參差不齊,可以適當(dāng)設(shè)計(jì)一些減免稅項(xiàng)目,比如,對(duì)起征點(diǎn)以下的工薪收入、超過最高應(yīng)稅額的工薪收入、達(dá)不到收入水平的農(nóng)民收入、學(xué)生勤工儉學(xué)的收入、殘疾人收入等可以免稅。

(五)稅收征管及稅種歸屬社會(huì)保障稅資金數(shù)額巨大,被貪污、挪用的可能性很大,這往往是由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制和信息披露機(jī)制造成的。因此,在稅款征收、管理、監(jiān)督方面應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)力制衡原則,由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收稅款,繳入國庫然后轉(zhuǎn)入社會(huì)保障基金信托賬戶,建立獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算,增設(shè)社會(huì)保障稅專管機(jī)構(gòu)對(duì)資金進(jìn)行支出管理,并由財(cái)政部門執(zhí)行監(jiān)督職能。關(guān)于社會(huì)保障稅種的歸屬,可以將其列為中央與地方共享稅,這樣既順應(yīng)了我國社會(huì)保障基金無法達(dá)到全國統(tǒng)籌的現(xiàn)實(shí),也可以彌補(bǔ)地區(qū)間發(fā)展不平衡的缺陷,體現(xiàn)社會(huì)保障的互濟(jì)性與福利性。但是從長遠(yuǎn)來看,若社會(huì)保障達(dá)到了全國統(tǒng)籌,社會(huì)保障稅應(yīng)該列入中央稅。

(六)其他工薪收入者可以按月由所屬單位代扣代繳,自營人員和農(nóng)民可以按年計(jì)征,按月自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。此外,社會(huì)保障稅還存在繳納年限的問題,可以按照目前的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)年限作適當(dāng)調(diào)整,比如對(duì)于養(yǎng)老保障要從參加工作起算,累計(jì)繳納15年以上,達(dá)到法定退休年齡即可享受養(yǎng)老保障待遇等。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐健.我國開征社會(huì)保障稅問題的研究[D].長春:吉林大學(xué),2005.

[2]毛劍波.我國開征社會(huì)保障稅問題的研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.

[3]邢愷,楊瀅.我國開征社會(huì)保障稅的構(gòu)想[J].財(cái)政研究,2006(9):49-50.

[4]侯文若.社會(huì)保障理論與實(shí)踐[M].北京:中國勞動(dòng)出版社,1991.

[5]張青.外國財(cái)政制度與管理[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

[6]狄迪.對(duì)我國征收社會(huì)保障稅的法律思考[D].長春:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

[7]李捷枚.社會(huì)保障稅研究———兼論中國社會(huì)保障稅的開征[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

[8]蔣曉蕙.比較稅收教程[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

[9]趙志堅(jiān).關(guān)于我國開征社會(huì)保障稅的分析[J].桂海論叢,2004(4):70-72.

[10]牛向東,于一貧,劉朝.財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與控制[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[11]李杰,杜乃濤,孫復(fù)興.論我國社會(huì)保障籌資方式的改革[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài),2000(3):18-21.

[12]龐鳳喜.社會(huì)保障稅研究[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2008.

[13]中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì).促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,構(gòu)建和諧社會(huì)的稅收政策研究[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2009.

[14]居民收入保持較快增長———解讀《二○一四年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》[EB/OL].[2016-10-07].www.stats.gov.cn/tjsj/sjjd/201503/t20150311_692389.html.

[15]馬海濤,劉玉平.財(cái)經(jīng)評(píng)論與研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

[16]趙麗麗.《社會(huì)保險(xiǎn)法》中若干險(xiǎn)種的接續(xù)轉(zhuǎn)移路徑探析[J].法制與經(jīng)濟(jì),2011(4):134-135.[17]史技鳳.我國開征社會(huì)保障稅的可行性分析及稅制要素設(shè)計(jì)研究[D].石家莊:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2011

[18]李明.社會(huì)保障與社會(huì)保障稅[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2000.[19]發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的社會(huì)保障稅比較[EB/OL].[2016-10-07].www.canet.com.cn/wenyuan/swlw/gjss/200807/18-26109.html.

[20]社會(huì)保障稅的國際比較與啟示[EB/OL].[2016-10-07].www.chinaacc.com/new/287/292/331/2006/8/sh90123151903860022834-0.htm.

[21]龐鳳喜.論我國社會(huì)保障稅的開征[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2001(1):68-73.

作者：胡紹雨1,2 單位：1.武漢學(xué)院財(cái)會(huì)系;2.中山大學(xué)嶺南學(xué)院