火電企業(yè)成本管理低碳經(jīng)濟論文
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一、碳排放權的會計確認與計量
（一）碳排放權的初始計量
對于外部取得的碳排放權，其來自于政府初始配置或外購交易。政府初始配置分配的配額是免費的，雖然企業(yè)沒有付出直接成本，但政府會將企業(yè)所繳稅費用于治理環(huán)境，等于企業(yè)間接付出了成本，因此企業(yè)要對免費分配的排放權進行初始計量。對于存在活躍市場的，按照同類市場公允價值入賬；不存在活躍市場的，按照無形資產(chǎn)評估的方法進行價值評估，可采用收益法（根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定）或成本法（企業(yè)受到排放量限制后增加的成本）。若為外購交易取得的碳排放權，其計量相應簡單，按照實際取得的成本（買價、交易手續(xù)費、稅費、其他有關費用）入賬即可，記入“無形資產(chǎn)———碳排放權”科目。對于內部開發(fā)的碳排放權成本計量，將一切為取得碳排放權而發(fā)生的實際可確認的成本入賬，將開發(fā)過程中的各項原材料成本、設備支出、應予以資本化的各項借款費用、相關稅費等計入初始成本，記入“研發(fā)支出———資本化支出”科目。
（二）碳排放權的后續(xù)計量
我國的《企業(yè)會計準則》對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量并未引入公允價值模式，且本文所研究的碳排放權，在我國尚屬于起步階段，我國企業(yè)正面臨轉型升級發(fā)展低碳經(jīng)濟的特殊時期，許多企業(yè)尚未引入環(huán)境成本的計量，絕大部分地區(qū)也不存在碳交易的活躍市場，因此現(xiàn)階段我國對碳排放權的后續(xù)計量可以暫時采用成本計量模式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，應逐步完善公允價值計量模式，這需要各利益相關方的共同努力，以便更好地與國際市場接軌。后續(xù)計量采用成本計量模式，首先應確定其使用期限，并在期限內按照客觀合理的方法計提累計攤銷，作為“無形資產(chǎn)———碳排放權”的備抵科目。其次，將攤銷額借記“制造費用”、“管理費用”等科目，攤銷額配比計入成本費用。再次，存在減值跡象的應計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”。
（一）火電企業(yè)現(xiàn)行對碳排放權的會計處理及存在的問題
我國火電企業(yè)現(xiàn)行成本核算的會計處理是：在環(huán)境支出實際發(fā)生時計入費用。例如，違反了法規(guī)中污染物排放標準的規(guī)定而產(chǎn)生的罰款；對投入的環(huán)保設備計提折舊并轉入成本。其存在的主要問題是：（1）不利于企業(yè)將環(huán)境因素考慮在內，不能夠促進企業(yè)采取改進技術、減少排放的環(huán)保措施；（2）收入與費用不配比，只在實際發(fā)生時列為費用，虛增了利潤，不符合收入和費用的配比原則。
（二）碳排放權的會計核算
碳排放權作為一種重要的環(huán)境資產(chǎn)，將其引入火電企業(yè)能夠規(guī)范成本核算，對于我國的環(huán)保事業(yè)及經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性意義重大。
三、碳排放權對火電企業(yè)成本管理的影響
在中國的首份按行業(yè)統(tǒng)計的二氧化碳排放量估算名單中，排在第一的產(chǎn)業(yè)部門是電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)，占二氧化碳排放總量的40.1%。我國是傳統(tǒng)能源煤炭豐富的國家?；痣娖髽I(yè)占據(jù)電力行業(yè)的主導地位，是大氣污染物排放大戶，其未來的發(fā)展對經(jīng)濟社會的發(fā)展尤為重要。本文將碳排放權核算引入火電企業(yè)，將會對成本管理產(chǎn)生積極影響。
（一）全面了解火電企業(yè)成本構成
在低碳經(jīng)濟的背景下，重視環(huán)保是發(fā)展趨勢。以往的成本管理研究主要涉及經(jīng)濟領域和管理領域，較少涉及環(huán)境與自然資源。隨著國家對環(huán)保的重視及對企業(yè)向環(huán)境排放污染物的限制，環(huán)境成本支出將在企業(yè)生產(chǎn)成本中占據(jù)越來越高的比重。我國的電價只反映了直接生產(chǎn)成本，沒有反映環(huán)境的影響和資源的消耗，使得成本的構成不合理，進而影響了企業(yè)的利潤表。引入碳排放權核算有助于火電企業(yè)全面了解成本構成，更加準確地核算成本并制定電價，使企業(yè)管理層能透過財務數(shù)據(jù)更清晰地把握企業(yè)的發(fā)展狀況，并據(jù)此做出財務判斷。
（二）改善成本管理方法
火電企業(yè)傳統(tǒng)成本核算中沒有涉及環(huán)境成本，忽略了環(huán)境成本給企業(yè)帶來的影響，不利于加強管理，控制并降低成本。通過碳排放權核算，也可以引導企業(yè)通過其他方法降低成本，提高收益。例如通過改進生產(chǎn)技術、提高煤炭使用效率，安裝減少溫室氣體排放的洗滌裝置等方法，可以大量減少向大氣排放溫室氣體，從而獲得碳排放信用。將碳排放信用在國際碳交易市場上出售，獲得的收益將大于火電企業(yè)投入的環(huán)境治理成本，且這種收益具有長期性、持續(xù)性的特點，所以企業(yè)得以通過碳排放信用交易獲取大量利潤。同時也減少了因碳排放量超標的罰款支出及向市場購買碳排放權的支出。
（三）改進成本管理目標
1.以投入少量成本獲取更多收益為目標。企業(yè)投入的環(huán)保成本會帶來超過投入成本的增值收益。在低碳經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，改進工藝、節(jié)能減排是經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。環(huán)境治理能力強的企業(yè)將更具競爭優(yōu)勢，有利于在長遠發(fā)展中獲得更高經(jīng)濟利益?；痣娖髽I(yè)在治理環(huán)境方面的投入使排放的溫室氣體減少，在稀缺的碳排放市場上能夠獲取超過環(huán)境投入成本的收益。
2.以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境治理的雙重效益為目標。實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展是低碳經(jīng)濟下企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。碳排放權對傳統(tǒng)會計的沖擊引起了企業(yè)對環(huán)境治理的重視。全球范圍內的環(huán)境問題日益嚴重，企業(yè)只有通過加強環(huán)境治理，才能履行自己的社會責任，實現(xiàn)經(jīng)濟利益和社會效益的雙贏，實現(xiàn)長遠利益。
四、研究結論與建議
本文對火電企業(yè)碳排放權確認計量問題進行研究，提出將碳排放權確認為無形資產(chǎn)，初始計量可以無形資產(chǎn)評估為手段，或按照公允價值計量或實際成本入賬，后續(xù)計量按照成本計量模式，計提無形資產(chǎn)累計攤銷，計提減值準備。將現(xiàn)行的火電企業(yè)成本核算方法加入對環(huán)境因素的考慮，引入碳排放權的計量，得出碳排放權的引入會對火電企業(yè)成本管理帶來積極影響的結論。本文的局限性是沒有建立火電企業(yè)引入碳排放權的成本模型，還需要進一步完善。
作者：閆朋村 單位：河南大學商學院
