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摘要：財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，其管理水平的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。近年來，隨著高速公路建設(shè)步伐不斷加快，一系列財務(wù)管理的問題也不斷涌現(xiàn)。筆者對高速公路建設(shè)單位財務(wù)管理實際工作中遇到的問題進(jìn)行分析，提出了一些解決方法，以期提高高速公路建設(shè)的財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：高速公路；財務(wù)管理；問題；對策

一、高速公路建設(shè)財務(wù)管理的問題分析

1.基本建設(shè)財務(wù)管理制度比較滯后，造成會計核算不規(guī)范。高速公路建設(shè)單位目前所執(zhí)行的財務(wù)管理制度主要是由財政部在上世紀(jì)90年代后陸續(xù)修訂和頒布的，比較權(quán)威的制度有：《國有建設(shè)單位會計制度》（財會字[1995]45號）、《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》（財會字[1998]17號）、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）、《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）。這些制度修訂的時間較早，有些已嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不適應(yīng)當(dāng)前的形式發(fā)展，而相關(guān)部門沒有及時對過時的、失效的規(guī)定進(jìn)行清理，使得高速公路建設(shè)單位在執(zhí)行的過程中無所適從。長期以來，很多高速公路建設(shè)單位都參照《國有建設(shè)單位會計制度》進(jìn)行會計核算，該制度規(guī)定只適用于所有從事列入國家和地方基本建設(shè)投資計劃的公路工程項目建設(shè)、并實行獨立核算的建設(shè)單位，對于建設(shè)單位財務(wù)會計與生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計制度（這里所說的“相應(yīng)行業(yè)的會計制度”是指現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》）。隨著高速公路建設(shè)單位體制的改革，越來越多高速公路建設(shè)單位財務(wù)會計與生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計進(jìn)行合并，從而變更會計政策，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有明確規(guī)范基本建設(shè)單位的會計核算內(nèi)容和處理方法，因此，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置會計賬簿的高速公路建設(shè)單位，一般都是將《國有建設(shè)單位會計制度》的相關(guān)科目在“在建工程”下設(shè)明細(xì)賬中進(jìn)行核算。這樣的權(quán)宜處理會產(chǎn)生一系列矛盾，導(dǎo)致基本建設(shè)會計核算中許多問題的處理存在爭議。

2.資金籌措任務(wù)重。在高速公路發(fā)展的初期，建設(shè)資金一般來說都是國家支持和籌措的，但隨著社會的的不斷發(fā)展，需要建設(shè)的高速公路也越來越多，國家財政資金已跟不上高速公路建設(shè)步伐，一個需要投入幾十億甚至上百億資金的項目，僅僅依靠國家財政是無法完成的。目前高速公路建設(shè)巨額的資金需求一般都是通過中央和地方的財政資金投入、股票、企業(yè)債券、銀行貸款等多種方式結(jié)合來籌集，其中最主要的籌資方式是銀行貸款。據(jù)統(tǒng)計，依靠銀行貸款提供的建設(shè)資金超過60%，而且大部分的貸款是利用高速公路收費權(quán)質(zhì)押方式取得的。在項目建設(shè)期間，能不能及時、足額地籌措到所需資金是高速公路建設(shè)能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，而這些巨額資金在有限的時間內(nèi)籌措絕非易事，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣、銀行貸款額度緊張、利率談判的空間小、其他融資渠道又限制多多的情況下，高速公路建設(shè)單位不得不提高融資成本來籌措資金，以保證工程建設(shè)的順利推進(jìn)。

3.項目建設(shè)資金管理難度大，財務(wù)風(fēng)險高。近年來，高速公路得到大力發(fā)展，但很多投資者和管理者進(jìn)入高速公路行業(yè)都缺乏經(jīng)驗，以至于在高速公路建設(shè)過程中建設(shè)資金管理缺乏具體、有效的措施。而高速公路的建設(shè)周期漫長，國家價格管制部門又控制建成后的通行費收入，使得高速公路投資回收緩慢，償債壓力大，高速公路財務(wù)管理中逐漸出現(xiàn)了如經(jīng)營虧損、資金不足等新問題，對公司的可持續(xù)發(fā)展造成障礙?，F(xiàn)例舉說明如下：

3.1成本控制的管理。一方面，為了能在招投標(biāo)環(huán)節(jié)壓低成本，建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同時會提出比較苛刻的條款，比如規(guī)定較低的工程款支付比例，規(guī)定采用承兌匯票的支付方式等等。這些條款使得施工單位面臨資金和虧損壓力，一旦這些壓力超出了施工單位的承受力，將迫使施工單位將矛盾轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位。另一方面，建設(shè)單位由于工期的壓力，則不得不接受施工單位的要求，提高工程款支付比例，或者提前支付工程款。這樣不但違背了降低工程造價的初衷，而且增加了審計風(fēng)險。

3.2施工單位挪用建設(shè)資金的管理。為了挪用建設(shè)資金，施工單位頻頻采取現(xiàn)金歸集管理、內(nèi)部交易、集中采購、取現(xiàn)套現(xiàn)、虛報結(jié)算等方法抽離工程建設(shè)資金到總部周轉(zhuǎn)。由于高速公路建設(shè)的施工單位較多，而且財務(wù)管理水平參差不齊，使得建設(shè)單位很難去核實其關(guān)聯(lián)交易，核定其材料的真假。3.3資金籌措與閑置理財?shù)墓芾?。一方面，為保證工程款的順利支付需要千方百計籌措足夠的資金用于周轉(zhuǎn)，另一方面，由于支付時間的不確定性，使得資金在短期內(nèi)出現(xiàn)閑置。由于國有建設(shè)單位閑置資金的理財受到諸多限制，使得閑置資金不能得到充分利用，高額融資成本所提供的資金出現(xiàn)閑置，無疑會提高工程成本，加大財務(wù)風(fēng)險。

4.會計人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)普遍不高，會計工作隊伍的穩(wěn)定性差，嚴(yán)重影響會計核算和工程財務(wù)管理的質(zhì)量。高速公路建設(shè)的財務(wù)管理不同于其他行業(yè)的特點，要求財務(wù)人員不僅具有基本的財務(wù)會計才能，還要熟悉和掌握基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識，同時具備財務(wù)、管理和建筑等方面復(fù)合型知識。目前，很多財務(wù)人員未搞清楚基本建設(shè)的相關(guān)程序及規(guī)定，無法參與高速公路項目的評估、預(yù)算、招投標(biāo)等過程，很多財務(wù)人員缺少項目的概預(yù)算知識，對工程專業(yè)人員過分依賴，造成無法準(zhǔn)確掌握資金的收付。很多高速公路建設(shè)單位往往重視一線工程建設(shè)而輕視財務(wù)管理，對財務(wù)人員的要求還停留在“記賬員”的角度，使得很多財務(wù)人員只應(yīng)付日常的具體會計工作，把資金收支、會計記賬、報表報送等當(dāng)成主要工作，而成本核算、財務(wù)監(jiān)督、效益分析等重點財務(wù)工作沒有開展，從而帶來資金的違規(guī)使用風(fēng)險。

二、高速公路財務(wù)管理的對策

1.建議相關(guān)部門盡快出臺、修訂完善高速公路建設(shè)相關(guān)財務(wù)管理制度。我國從2001年開始陸續(xù)實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《民間非營利組織會計制度》等成體系的統(tǒng)一會計制度，從而很好的解決了由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而帶來的諸多會計實務(wù)問題。因此，筆者強烈建議相關(guān)部門對于像高速公路建設(shè)單位這樣特殊的、重要的主體，也應(yīng)該出臺統(tǒng)一的會計制度，或者整理、廢除、修訂原先的制度，使之對會計實務(wù)工作更具有指導(dǎo)意義。

2.運用現(xiàn)代金融手段拓展融資渠道。面對資金籌集的巨大壓力，很多高速公路建設(shè)單位都在積極學(xué)習(xí)籌融資知識及新政策，運用現(xiàn)代金融手段探討公路項目貸款的新方法、新路子。下面是一些比較成功的例子：

2.1一些有條件的高速公路建設(shè)單位積極籌備進(jìn)行股份制改造并上市流通，通過吸引市場資本和私人資本來投資高速公路建設(shè)。還有的地方通過資本運作引進(jìn)人保資本資金、社保資金。

2.2《國務(wù)院關(guān)于加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》要求建立政府與市場合理分工的城市基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制，鼓勵和引導(dǎo)外資、國資與民資投資高速公路建設(shè)，積極開展PPP、BOT、BT合作洽談。政府集中財力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項目，要通過特許經(jīng)營、投資補助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設(shè)和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。目前，有些地方已利用這項新政策解決了一些具體問題。比如，對于高速公路建設(shè)成本高、建設(shè)營運虧損面大等使各類投資主體望而卻步的障礙，嘗試將評估后的虧損額由政府通過財政補貼、土地捆綁、上蓋物業(yè)開發(fā)、國有資產(chǎn)充抵等形式予以彌補，或者采用“項目資金平衡用地”等方式，每年專項安排土地指標(biāo)，通過開發(fā)利用，專項用于高速公路建設(shè)及還本付息缺口的彌補。

2.3一些高速公路建設(shè)單位嘗試通過企業(yè)債券、私募債券、中期票據(jù)、融資租賃、非公開定向債務(wù)融資工具（簡稱定向工具）等方式進(jìn)行融資。其中，定向工具是銀行間市場交易商協(xié)會2011年5月推出的創(chuàng)新融資工具，其發(fā)行規(guī)模與發(fā)行企業(yè)債券、短期融資券、中期票據(jù)等不得超過發(fā)行人凈資產(chǎn)40%的要求不同，不受發(fā)行人凈資產(chǎn)規(guī)模限制，因此在眾多金融工具中受到了關(guān)注。

3.強化資金集中管理，提高資金使用效率，降低綜合資金成本。在外部融資成本很難降低的情況下，加強項目建設(shè)資金管理，提高資金使用效率，從而達(dá)到降低綜合資金成本的目的，是非常有效又切實可行的途徑。

3.1利用全過程跟蹤審計加強監(jiān)督，降低投資成本。從工程可行性研究立項、概算的編制審核，到施工圖預(yù)算的編制、工程的招投標(biāo)、各項合同條款的審核、工程設(shè)計變更、工程進(jìn)度款的計量審核、竣工結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，全過程跟蹤審計始終介入，從而起到了對建設(shè)工程造價的事前、事中和事后的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程投資成本，提高了工程的投資效益。

3.2通過資金監(jiān)管來提高資金使用效率。(1)在前期階段，財務(wù)人員盡早介入和積極參與高速公路項目的評估、預(yù)算、招標(biāo)、評標(biāo)和經(jīng)濟(jì)合同的擬定，從財務(wù)的專業(yè)角度來降低投資成本、規(guī)范資金審核程序、強化資金監(jiān)管。(2)在資金撥付給施工單位后，通過和施工單位、銀行簽訂三方協(xié)議來監(jiān)管資金的使用情況，動態(tài)掌握資金的余缺情況。比如協(xié)議條款中明確規(guī)定：施工單位開設(shè)銀行賬戶由建設(shè)單位指定，未經(jīng)建設(shè)單位同意，不得開設(shè)新的銀行賬戶，施工單位帳戶的資金，單筆支付額在一定數(shù)額以下的，需由建設(shè)單位備案后，銀行方可支付，單筆支付額在一定數(shù)額以上的，需由建設(shè)單位審批后，銀行方可支付；這種辦法可從源頭上杜絕工程款項移于他用，既可確保工程建設(shè)順利實施，又可緩解項目公司資金支付壓力，節(jié)省資金成本。

3.3通過預(yù)算管理、資金計劃這些管理手段來提高資金使用效率。由于資金籌措和使用之間存在著時間差，期間閑置的資金會帶來資金成本的增加，因此，在資金管理的過程中應(yīng)注重預(yù)算管理和資金計劃，通過年預(yù)算、月計劃、周計劃等層層分解、不斷細(xì)化的管理手段來縮短時間差，有效的減少閑置資金，從而降低資金成本。

3.4通過資金集中管理來提高抵抗財務(wù)風(fēng)險能力。通過資金集中管理平臺來籌集資金、調(diào)配資金，不但能強化內(nèi)部資金流通，節(jié)約資金成本，而且能利用平臺聚集的資金，增加和金融機構(gòu)談判的砝碼，降低融資成本，強化再融資功能，從而提高抵抗財務(wù)風(fēng)險能力。

3.5提高財務(wù)人員素質(zhì)。首先，高速公路建設(shè)單位要建立公開、公平、公正的用人機制，堅持科學(xué)的選拔標(biāo)準(zhǔn)和用人機制，以保證財務(wù)人員具備優(yōu)秀的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，能夠勝任高速公路建設(shè)項目紛繁復(fù)雜的財務(wù)管理要求。其次，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是工程預(yù)算、工程建設(shè)方面的知識，最大限度發(fā)揮其在預(yù)測、決策、分析方面的作用。最后，要不斷完善激勵機制、加強職業(yè)道德建設(shè)，調(diào)動財務(wù)人員的積極性。培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)隊伍。

三、結(jié)語

總而言之，高速公路建設(shè)財務(wù)管理貫穿建設(shè)活動的全過程，只有深入發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，積極尋找對策，采取有效措施，才能促進(jìn)財務(wù)管理工作不斷向規(guī)范化、效益化發(fā)展，提高高速公路建設(shè)單位的綜合效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定.

[2]曹虹，高速公路建設(shè)財務(wù)管理中的問題與對策[J].中國外資.2012，（11）

作者：周億莉 單位：溫州繞城高速公路西南線有限公司