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摘要：依法取得國(guó)有資本收益，是國(guó)家作為國(guó)有資本投資者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，也是建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)。國(guó)有資本收益確認(rèn)是國(guó)有資本收益收取的基礎(chǔ)，它包括對(duì)國(guó)有資本投資企業(yè)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行確認(rèn)和對(duì)國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)分得的收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。加強(qiáng)國(guó)有資本監(jiān)管的目的是保證國(guó)有資本收益的完整性和有效性。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資本收益確認(rèn)國(guó)有資本收益監(jiān)管

黨的十七大指出，要加快建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度。依法取得國(guó)有資本收益，是國(guó)家作為國(guó)有資本投資者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，也是建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)確確認(rèn)國(guó)有資本收益是國(guó)有資本收益收取的第一步。國(guó)有資本收益是指國(guó)家以所有者身份依法取得的國(guó)有資本投資收益，《中央企業(yè)國(guó)有資本收益收取管理暫行辦法》界定的國(guó)有資本收益包括:

（1)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的利潤(rùn);

（2）國(guó)有股股利、股息;

（3)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入;

（4）企業(yè)清算收入;

5)其他國(guó)有資本收益。其中，應(yīng)交利潤(rùn)是目前國(guó)有資本收益的主要形式。

一、國(guó)有資本收益的確認(rèn)

國(guó)有資本收益的確認(rèn)包括對(duì)國(guó)有資本投資企業(yè)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行確認(rèn)和對(duì)國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)分得收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。兩部分收益確認(rèn)的程序、方法有很大不同，而且企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)是國(guó)有資本應(yīng)分得收益確認(rèn)的基礎(chǔ)。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)實(shí)際上是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)，確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性，防止利潤(rùn)虛增或虛減。國(guó)有企業(yè)按照規(guī)定，年末需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，編制上報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)告，反映企業(yè)年末結(jié)賬日財(cái)務(wù)狀況和年度經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、國(guó)有資本保值增值等基本經(jīng)營(yíng)情況。中央企業(yè)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行新準(zhǔn)則，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策處理，將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響國(guó)有資本收益。

2.國(guó)有資本應(yīng)分得收益的確認(rèn)。國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)分得收益的確認(rèn)是指根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)確認(rèn)國(guó)有資本應(yīng)分得的利潤(rùn)，防止同股不同利。在確認(rèn)國(guó)有資本應(yīng)分得收益時(shí)應(yīng)貫徹以下原則：(1)等量資本獲取等量收益。防止企業(yè)在內(nèi)部人控制下，采取各種手段侵蝕國(guó)有資本股權(quán)收益，如同股不同權(quán)、同股不同利、國(guó)有股低價(jià)轉(zhuǎn)讓、剝奪國(guó)有股配股權(quán)等。(2)統(tǒng)籌兼顧，適度集中。要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要，合理確定國(guó)有資本收益分配的比例。從既有利于繼續(xù)支持國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展，又有利于國(guó)家宏觀調(diào)控、規(guī)范企業(yè)收入分配秩序出發(fā)，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算初期，國(guó)有企業(yè)稅后利潤(rùn)收取比例的確定，應(yīng)以“適度、從低”為原則。(3)循序漸進(jìn)，分類處理。我國(guó)不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素的影響，稅后利潤(rùn)水平差異很大，不宜采取“一刀切”的辦法，統(tǒng)一確定一個(gè)上交比例。因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流和資本結(jié)構(gòu)不同，對(duì)不同行業(yè)的不同企業(yè)需要一個(gè)不同的比例。

二、國(guó)有資本收益的監(jiān)督管理

國(guó)有資本收益在管理上存在的主要問(wèn)題，一是國(guó)有資本收益的確認(rèn)不正確。二是國(guó)有資本管理過(guò)程存在層層授權(quán)、鏈過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致信息層層失真。因此，構(gòu)建一個(gè)有效的國(guó)有資本收益監(jiān)督管理機(jī)制，是防止國(guó)有資本收益的流失和轉(zhuǎn)移的必要措施。監(jiān)督主體包括企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和國(guó)家。

1.企業(yè)監(jiān)督。國(guó)有資本收益的企業(yè)監(jiān)督主要是指公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理主要是通過(guò)一定的制度安排，使出資者（股東）能夠運(yùn)用自己享有的監(jiān)控權(quán)來(lái)建立對(duì)其人（經(jīng)營(yíng)者）的監(jiān)督和約束機(jī)制。這種制度安排包括以下幾方面:①促進(jìn)股權(quán)多元化，引入更加積極的股東，提高公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性。②增強(qiáng)董事會(huì)的功能，建立對(duì)經(jīng)理人員的有效約束機(jī)制。③強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)權(quán)威。現(xiàn)實(shí)中，上市公司監(jiān)事會(huì)的權(quán)威和受重視程度往往不夠。④以股權(quán)激勵(lì)方式建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期的激勵(lì)機(jī)制。(2)內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督組成的企業(yè)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)處于監(jiān)督位置上，代表經(jīng)營(yíng)者對(duì)本企業(yè)和基層單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)。在我國(guó)的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。(3)內(nèi)部控制。設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,減少財(cái)務(wù)信息失真，保證國(guó)有資本收益確認(rèn)準(zhǔn)確。

2.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。國(guó)有資本收益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有資本收益實(shí)施的監(jiān)督。在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算、國(guó)有企業(yè)改制及國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中均扮演著重要的角色。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)收益的準(zhǔn)確確認(rèn)。為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的需要，國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。

3.國(guó)家監(jiān)督。國(guó)有資本收益國(guó)家監(jiān)督是指由國(guó)家審計(jì)部門、財(cái)稅部門及外派監(jiān)事會(huì)等對(duì)國(guó)有資本實(shí)施的監(jiān)督。(1)審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)處于最高層次和主導(dǎo)地位，它的重要職能之一就是對(duì)國(guó)有資本進(jìn)行宏觀和微觀的監(jiān)督。從宏觀角度看，政府審計(jì)部門要在審查監(jiān)督國(guó)有資本配置與使用的合理性和合法性方面、重大投資項(xiàng)目的監(jiān)督方面、在國(guó)有資本收益分配的合理性與合法性方面要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從微觀角度看，政府審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益狀況也要進(jìn)行監(jiān)督。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同形成防止國(guó)有資本收益流失的防線。(2)外派監(jiān)事會(huì)。2000年3月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》，進(jìn)一步明確監(jiān)事會(huì)以財(cái)產(chǎn)監(jiān)督為核心，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資本及其權(quán)益不受侵犯。

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