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績效指標(biāo)設(shè)計方法上，應(yīng)當(dāng)而且可以遵循通用的SMART原則，即明確性（Specific）、可測性（Measurable）、可達(dá)成（Attainable）、相關(guān)性（Relevant）、時限性（Time-based）。明確性，是指績效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)明確清晰，能夠被大多數(shù)審計人員具備的專業(yè)能力所理解和運用，據(jù)此作出的評價結(jié)果客觀合理，能夠被審計對象所接受，通常以指標(biāo)定義形式予以明確；可測性，是指績效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)可計量或衡量，能夠通過適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄋ〉煤陀嬎?，通常以問卷調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)、具體的數(shù)學(xué)計算公式等計量或統(tǒng)計，即“用數(shù)據(jù)說話”；可達(dá)成，是指績效指標(biāo)能夠在必要的條件具備和足夠的努力付出后可以達(dá)到，通俗地說就是“跳起來夠得著”，指標(biāo)不能過低（不努力）或者過高（夠不著）；相關(guān)性，是指績效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與績效目標(biāo)指向有關(guān)聯(lián)，且有助于對被審計對象的工作績效作出科學(xué)、合理、客觀的評價、分析或判斷，無關(guān)聯(lián)或者關(guān)聯(lián)度很低的內(nèi)容不應(yīng)納入指標(biāo)體系；時限性，是指績效指標(biāo)要體現(xiàn)業(yè)務(wù)或事務(wù)處理的時限要求，突出效率性。值得一提的是，審計和管理實務(wù)上關(guān)于“一級指標(biāo)、二級指標(biāo)、三級指標(biāo)”的提法并不科學(xué)，相對地稱之為指標(biāo)性質(zhì)、指標(biāo)內(nèi)容、具體指標(biāo)可能更為貼切，因為所有的指標(biāo)均應(yīng)當(dāng)符合SMART原則。

指標(biāo)設(shè)計的方法與步驟

好的指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計如同一篇優(yōu)秀論文的構(gòu)架，應(yīng)力求做到目標(biāo)（主題）明確、設(shè)計（結(jié)構(gòu)）嚴(yán)謹(jǐn)、分類（層次）清楚、重點（主次）鮮明、論證（評價）充分。

（一）總體設(shè)計方法人民銀行績效指標(biāo)設(shè)計的方法原則上可以用到平衡計分卡（BalancedScoreCard，BSC）、主成分分析法（PrincipalComponentAnalysis，PCA）和維度觀測法。一是采用平衡計分卡進(jìn)行績效目標(biāo)分解，分別從財務(wù)（成本）、客戶（形象）、內(nèi)部流程（效率）、學(xué)習(xí)與發(fā)展（提升）等不同維度提煉評價指標(biāo)，至少涵蓋財務(wù)指標(biāo)、客戶指標(biāo)、過程指標(biāo)和員工管理指標(biāo)，做到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相互補充、短期目標(biāo)和中遠(yuǎn)目標(biāo)相互對接、定量評價與定性評價相互衡量、客觀度量與主觀判斷相互印證、前饋指導(dǎo)與反饋控制相互融合，尋求組織內(nèi)外各利益相關(guān)者之間的基本平衡；二是借用主成分分析法（皮爾遜Pearson1901年提出，霍特林Hotelling1933年發(fā)展）的思想，利用降維技術(shù)和逆線性組合方法，通過由上而下、從大到小、先主后次的順序依次劃分工作域，把眾多指標(biāo)轉(zhuǎn)化為適量綜合指標(biāo)，提煉建立關(guān)鍵指標(biāo)庫（KPI），包括常規(guī)KPI、改進(jìn)KPI和行為KPI；三是從五個維度設(shè)計具體指標(biāo)，即從時間（效率性）、數(shù)量（經(jīng)濟(jì)性）、質(zhì)量（效果性）、成本（經(jīng)濟(jì)性）、人的反映（效果性）等多個不同角度進(jìn)行立體化設(shè)計。

（二）指標(biāo)體系設(shè)計步驟人民銀行績效指標(biāo)設(shè)計的步驟一般可分為三步。第一步，頂層設(shè)計。績效審計的目標(biāo)是通過一系列審計發(fā)現(xiàn)，在鑒證審計事項的合規(guī)性的基礎(chǔ)上，合理評價審計對象履行職責(zé)或開展工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，進(jìn)而作出總體績效評價。因此，指標(biāo)體系總體結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合績效評價目標(biāo)要求進(jìn)行總體設(shè)計，劃分為四類指標(biāo)，分項作出審計分析評價。頂層結(jié)構(gòu)設(shè)計（總體框架）包括縱向指標(biāo)分類（合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）和橫向工作域設(shè)計（指標(biāo)性質(zhì)、評價內(nèi)容、評價指標(biāo)、指標(biāo)說明、指標(biāo)權(quán)重、指標(biāo)分值、評價得分等），這是一種平面化設(shè)計思路。第二步，中層設(shè)計。中層設(shè)計在整個指標(biāo)體系中起承上啟下的作用，主要任務(wù)是對評價內(nèi)容進(jìn)行二次細(xì)分：①合規(guī)性方面：包含決策管理、財務(wù)管理、事務(wù)管理、金融管理等內(nèi)容，注重常規(guī)KPI設(shè)計。②經(jīng)濟(jì)性方面：包含財務(wù)資源管理、項目管理、人力資源管理等內(nèi)容，注重財務(wù)KPI設(shè)計。③效率性方面：包含業(yè)務(wù)工作、資源利用、內(nèi)部管理等內(nèi)容，注重改進(jìn)KPI設(shè)計。④效果性方面：包含外部、上級、內(nèi)部各方認(rèn)可度以及整體效果的認(rèn)同度。當(dāng)某些指標(biāo)可能反映多個績效側(cè)面時，可從該指標(biāo)對應(yīng)的審計內(nèi)容所反映的最主要的績效角度進(jìn)行劃分，例如，當(dāng)某項指標(biāo)主要反映其經(jīng)濟(jì)性、但又包含效果性時，可歸入經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，不必糾結(jié)于是否完全準(zhǔn)確切分。第三步，底層設(shè)計。底層設(shè)計的主要任務(wù)是設(shè)計具體的評價指標(biāo)。第一層次是關(guān)鍵指標(biāo)（KPI）序列（重要指標(biāo)①、重要指標(biāo)②……），第二層次是次要指標(biāo)序列（次要指標(biāo)①、次要指標(biāo)②……），第三層次是輔助指標(biāo)序列（輔助指標(biāo)①、輔助指標(biāo)②……）?；诳冃徲嫷哪康氖菫榱丝偨Y(jié)改善而非簡單打分，因此，對履職合規(guī)性或績效產(chǎn)生直接嚴(yán)重負(fù)面后果的審計事項，還應(yīng)在各大類指標(biāo)后分類設(shè)置否決指標(biāo)（No－NoIndicator，NNI），根據(jù)工作域內(nèi)指標(biāo)加權(quán)值和定性判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定，未達(dá)到設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的，直接給出本域得分為0或評價結(jié)果為差，以消除因指標(biāo)權(quán)重不匹配而產(chǎn)生的“分?jǐn)?shù)化”誤判。同時，所有評價指標(biāo)后還附必要的指標(biāo)說明或計算（統(tǒng)計）取得方式，并逐一賦予相應(yīng)的權(quán)重（否決指標(biāo)除外），從而形成一個完整的評價指標(biāo)體系。

指標(biāo)設(shè)計應(yīng)注意的問題

（一）指標(biāo)設(shè)計應(yīng)遵循“二八原理”意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家帕累托在1897年提出的“二八法則”（80/20效率法則）近年來被廣泛應(yīng)用到管理領(lǐng)域的關(guān)鍵指標(biāo)（KeyPerformanceIndicator,KPI）設(shè)計。管理學(xué)上的“二八原理”，是指20%的關(guān)鍵行為能產(chǎn)出80%的經(jīng)營效果，或者說是80%的工作任務(wù)是由20%的關(guān)鍵行為完成的，因而關(guān)鍵指標(biāo)應(yīng)占80%左右的權(quán)重，以反映“重要的少數(shù)”與“瑣碎的多數(shù)”的不對稱效應(yīng)。具體操作中應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，留有適度的余地，以便在各大類指標(biāo)間進(jìn)行調(diào)劑。一般認(rèn)為，合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)主要反映績效的基本面，權(quán)重可分占50%、15%；效率性、效果性指標(biāo)主要反映績效的改進(jìn)面，權(quán)重可分占15%、20%；合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性指標(biāo)基本上屬于過程指標(biāo)，三者相加約占80%比較適宜。在分配大類指標(biāo)權(quán)重后，再對大類內(nèi)的具體指標(biāo)按重要性進(jìn)行排序，其中關(guān)鍵性指標(biāo)、次要性指標(biāo)權(quán)重分別占80%、15%，輔助性指標(biāo)權(quán)重掌握在5%以內(nèi)為宜，然后根據(jù)具體情況進(jìn)行第三次具體指標(biāo)權(quán)重分配，確定各項具體指標(biāo)權(quán)重。

（二）以服務(wù)客戶為中心、以競爭對手為標(biāo)桿進(jìn)行評價人民銀行績效評價是以履行職責(zé)為中心，服務(wù)對象包括政府、組織和社會公眾，比較對象既包括自身本期與歷史時期的縱向比較，也包括系統(tǒng)內(nèi)同級機構(gòu)之間的橫向比較，還可以在某些相似性指標(biāo)上用當(dāng)?shù)卣块T的績效數(shù)據(jù)作為參照，首先從合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面進(jìn)行分項評價（優(yōu)、良、中、差），最后加權(quán)計算得出綜合績效評價結(jié)果（優(yōu)、良、中、差）。通過對比分析，提出績效改進(jìn)的方向、標(biāo)桿和措施建議。

（三）堅持開放性的指標(biāo)配置原則績效審計指標(biāo)不同于管理績效指標(biāo)，管理是分層次的，而審計是對組織層面而言的，因此，必須注意指標(biāo)的可獲取、低成本和銜接性，不要指望把所有的微觀管理指標(biāo)全部納入審計指標(biāo)體系。根據(jù)審計目的確定指標(biāo)框架后，應(yīng)盡量把能夠反映組織績效水平的評價內(nèi)容指標(biāo)化，對指標(biāo)化內(nèi)容根據(jù)目標(biāo)關(guān)聯(lián)度分類，按照重要性排序遴選。對能夠準(zhǔn)確計算的定量指標(biāo)，一般通過查證后直接計算取得；對不能準(zhǔn)確計量但可衡量的定性指標(biāo)，一般通過設(shè)計有針對性、代表性的問卷調(diào)查選項，經(jīng)數(shù)理統(tǒng)計方法取得，轉(zhuǎn)化為可量化的等級值。設(shè)計具體指標(biāo)時既要避免“迷失森林”，被冗余繁雜的指標(biāo)擾亂了審計思路，偏離了評價主題；又要避免“只見樹木”，以偏概全或脫離實際。把握好指標(biāo)的廣度與深度、剛性與彈性，對于底層設(shè)計和整個指標(biāo)體系的科學(xué)性至關(guān)重要。

作者：唐正良單位：中國人民銀行婁底市中心支行