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摘要:近年來我國商業(yè)銀行蓬勃發(fā)展，取得了顯著的成績，但是商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中依然存在著諸多問題，例如相對獨立性難以保證、審計人員專業(yè)水平有待提高、審計質(zhì)量參差不齊等現(xiàn)象，本文通過對當(dāng)今內(nèi)部審計現(xiàn)狀的描述，對商業(yè)銀行中出現(xiàn)的突出問題以及產(chǎn)生問題的原因分析，進(jìn)一步提出改善措施，本文對于改善內(nèi)部審計問題具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;問題;措施

1.概述

審計可以有多種方式進(jìn)行定義，其中公認(rèn)最具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學(xué)會在1972年頒布的《基本審計概念公告》中給出的，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。我國商業(yè)銀行從股份制改革以來，建立了大型組織內(nèi)部控制系統(tǒng)以及培養(yǎng)了一批優(yōu)秀內(nèi)部審計員工，內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)調(diào)查整個公司每一個部門以及其他組織單位的運營效率，他們不斷地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行研究和測試，與公司高層領(lǐng)導(dǎo)商討公司內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和問題、開展多種咨詢活動、改善組織的運營、幫助組織通過系統(tǒng)化的評估以實現(xiàn)其職能，目的在于控制和解決運作過程中產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步加強對銀行內(nèi)部控制。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1銀行內(nèi)部審計管理與機構(gòu)配置

商業(yè)銀行審計機構(gòu)包括銀行監(jiān)管機構(gòu)以及內(nèi)部和外部審計機構(gòu)。一般的商業(yè)銀行內(nèi)部審計都設(shè)有審計中心(審計部)等機構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計，該部門可以獨立地評估組織內(nèi)部控制系統(tǒng)，幾乎是銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部控制的必備機構(gòu)。內(nèi)部審計必須是客觀和公正的，這意味著它應(yīng)該執(zhí)行相對獨立的工作，不受其他組織干擾。內(nèi)部審計小組的成員不得參加銀行系統(tǒng)運營操作或內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和實施。在銀行內(nèi)部審計人員管理上，幾乎所有商業(yè)銀行都實現(xiàn)了人員統(tǒng)一管理，內(nèi)部審計機構(gòu)和各機構(gòu)審計員的專業(yè)水平是對銀行的整個內(nèi)部審計部門能夠正確運行的重要保證。此外，審計部門經(jīng)理應(yīng)該根據(jù)審計人員工作活動的日常表現(xiàn)對其所在部門的審計人員進(jìn)行考核。審計計劃正式制定必須是書面的，部門員工必須按時接受定期培訓(xùn)，專業(yè)能力必須得到保證。銀行的審計中心(審計處)應(yīng)主動告知審計計劃的進(jìn)度以及內(nèi)部審計部門的目標(biāo)實現(xiàn)情況。

2.2銀行內(nèi)部審計內(nèi)容多樣化

隨著商業(yè)銀行規(guī)模不斷增長，股改上市的腳步不斷加快，對于內(nèi)部審計就提出了更高的要求。商業(yè)銀行任何一個部門(即其子公司或分支機構(gòu))都應(yīng)隸屬于內(nèi)部審計的范疇。每一個部門的商業(yè)活動，都不可以被排除在內(nèi)部審計檢查之外。隨著審計內(nèi)容的多樣化，銀行的內(nèi)部資本的風(fēng)險管理也納入內(nèi)部審計的工作，定期獨立的對銀行資本的關(guān)系進(jìn)行評估，成為內(nèi)部控制的部分內(nèi)容。內(nèi)部審計制定的審計計劃，應(yīng)對現(xiàn)有資料進(jìn)行審查和評價，并落實審計結(jié)果。審計內(nèi)容的多樣化要求幾種類型的內(nèi)部審計均應(yīng)存在，例如:1)財務(wù)審計，其目的是評估會計系統(tǒng)的可靠性，并在隨后公布財務(wù)業(yè)績信息;2)合規(guī)性審計，其目的是為了評估系統(tǒng)可以按照有關(guān)法律規(guī)定，保證其采用的措施和程序符合規(guī)范;3)操作流程審計，其目的是保證其他系統(tǒng)和程序在評估時的規(guī)范性和適宜性，以及分析機構(gòu)評估方法的規(guī)范性和適宜性;4)管理審計，其目的是對管理的方法進(jìn)行評估以實現(xiàn)風(fēng)險控制，保證銀行整體目標(biāo)的實現(xiàn)。由于內(nèi)部審計部門要檢查和評估銀行的所有活動，它不應(yīng)該僅僅著眼于某一種類的審計，而應(yīng)根據(jù)目標(biāo)采用最合適的方法。

2.3銀行內(nèi)部操作系統(tǒng)智能化

2006年中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》的通知中，要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系、內(nèi)部審計操作系統(tǒng)以及信息管理系統(tǒng)。最近十幾年，內(nèi)部審計操作系統(tǒng)智能化進(jìn)程日益加快，技術(shù)手段不斷擴充，呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢，內(nèi)部審計人員有機會使用到先進(jìn)的智能化審計工具。為了充分利用這些工具，我們銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)保持技術(shù)領(lǐng)先，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有能力辨別系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)，使之能夠有效提升審計系統(tǒng)的工作效率;確保審計中心(審計處)有足夠的資金，以獲得審計機構(gòu)系統(tǒng)所需的技術(shù);利用新技術(shù)解決大數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問題，適應(yīng)社會潮流;嘗試不同類型的內(nèi)部審計軟件，對比選出更有效力的審計工具。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及原因

3.1內(nèi)部審計權(quán)限獨立性不足

商業(yè)銀行應(yīng)確保自己的內(nèi)部審計人員的獨立身份，這樣才能達(dá)到一個令人滿意的審計水平，從而更好的利用獨立性和客觀性執(zhí)行內(nèi)部審計工作。保證銀行內(nèi)部審計權(quán)限的獨立性，至少應(yīng)該做到以下幾點:1、該銀行的內(nèi)部審計功能必須符合審計的獨立性，應(yīng)細(xì)化到每天的內(nèi)部控制過程中。這意味著，給定一個內(nèi)部審計任務(wù)，就要保證所在銀行一切審計活動的開展是客觀性和公正性的;2、內(nèi)部審計部門必須能夠行使其主動調(diào)查銀行各個部門的權(quán)利，必須保證不受外界干擾地報告其調(diào)查結(jié)果，并在內(nèi)部公布評議結(jié)果，該結(jié)果無論是銀行的首席執(zhí)行官、董事會成員或?qū)徲嬑瘑T會直接控制下的內(nèi)部審計部門人員都不得干預(yù);3、要求內(nèi)部審計人員不能夠與銀行有利益沖突。內(nèi)部審計方案應(yīng)該符合統(tǒng)一的審計目標(biāo)，內(nèi)部審計部門應(yīng)進(jìn)行獨立審查。

3.2審計人才短缺

雖然幾年來內(nèi)部審計發(fā)展迅速，但是有經(jīng)驗的，成熟的銀行內(nèi)部審計專業(yè)人員偏少，人才市場處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。由于審計內(nèi)容多樣化進(jìn)程加快，知識體系不斷更新，對于新人的成長來說是一個巨大的挑戰(zhàn)，而且各大銀行專業(yè)化人才短缺，不能進(jìn)行很好的交流與指導(dǎo)，大多數(shù)還停留在摸索階段。然而不能因為人才短缺而降低準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，在對內(nèi)部人員的素質(zhì)進(jìn)行考核時，審計咨詢師應(yīng)該注意以下幾個方面:(1)內(nèi)部審計人員在獲得審計資格時，無論是內(nèi)部審計人員和審計師的技術(shù)培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)屬于同一個專業(yè)機構(gòu)，并應(yīng)當(dāng)受到同樣的專業(yè)監(jiān)管;(2)招募和培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，應(yīng)由該商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員擔(dān)任講師;(3)由首席內(nèi)部審計師提供審計方案，包括規(guī)劃的監(jiān)督、監(jiān)測進(jìn)展情況、評估得出的結(jié)論、審查報告和后續(xù)工作，以確保所接受的建議進(jìn)行了必要程度的監(jiān)督。

3.3審計質(zhì)量難以保證

在大數(shù)據(jù)、智能化時代，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員往往依然在采用傳統(tǒng)的報表、憑證等書面材料進(jìn)行工作，審計質(zhì)量難以保證，沒有很好的跟上時代步伐，創(chuàng)新積極性有待開發(fā)。雖然內(nèi)部審計已經(jīng)在過去幾年審計部門增加了新型工具的使用，但很多人都沒有充分利用技術(shù)所帶來的機遇，根據(jù)一項新的調(diào)查報告，該報告反映在166個國家和地區(qū)的14000多名內(nèi)部審計從業(yè)人員的調(diào)查結(jié)果。根據(jù)2015年國際內(nèi)部審計師研究基金會研究所的報告來看，全球近四分之一(23%)內(nèi)部審計人員依然主要依靠手工系統(tǒng)和流程進(jìn)行工作。電子工作底稿是內(nèi)部審計最常用的計算機工具，在世界范圍內(nèi)，有72%的受訪報告顯示至少適度使用。其他共性技術(shù)工具包括:軟件工具，數(shù)據(jù)挖掘(至少53%的受訪者適度使用);數(shù)據(jù)分析自動化工具(53%);自動化工具來監(jiān)視和跟蹤補救(52%);流程圖或進(jìn)程圖軟件(52%)。這些工具在最近幾年的使用情況有所改善，審計質(zhì)量有所提高。受訪者表示不能有效采用先進(jìn)技術(shù)來提高審計質(zhì)量是有多方面原因的:1、沒有組織或是機構(gòu)熟練掌握這些先進(jìn)工具，審計人員還在觀望中，對于其審計質(zhì)量有所擔(dān)心;2、質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)沒有辦法很好執(zhí)行，因為大多標(biāo)準(zhǔn)還停留在定性階段，定量機制沒有跟上;3、質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)疏于管理，對于新鮮事物接受起來比較遲緩。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部審計改進(jìn)措施探究

4.1完善監(jiān)督機制

綜觀世界著名商業(yè)銀行，其內(nèi)部審計制度無一例外都是實行完善的監(jiān)督機制。我國的商業(yè)銀行在這個方面還很薄弱，應(yīng)加強監(jiān)督機制，以確保各項制度的有效實施。第一步，應(yīng)明確基于效率與責(zé)任的平衡，在商業(yè)銀行各個部門之間按照相關(guān)規(guī)定分布管理責(zé)任，高級管理人員和總行及其分支銀行之間職責(zé)要明確劃分，管理權(quán)限也要明確執(zhí)行，不能夠通行，且不能重疊和遺漏。當(dāng)遇到重大關(guān)切問題時，有人領(lǐng)導(dǎo)、有人做事、有人監(jiān)管、有人根據(jù)問題產(chǎn)生的原因制定相關(guān)政策確保不再發(fā)生類似問題;第二步，監(jiān)督機制必須基于一個面向過程的程序，結(jié)果不僅取決于銀行是否產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險行為，也取決于業(yè)務(wù)流程的處理過程中是否產(chǎn)生違規(guī)操作，是否采取了不正當(dāng)?shù)姆椒?第三步，在整條組織框架中生產(chǎn)線的組織，推動監(jiān)督機制實施、優(yōu)化監(jiān)督機制流程、擴大監(jiān)督管理范圍。

4.2加強審計人員培訓(xùn)和整體素質(zhì)建設(shè)

一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍是發(fā)展我國商業(yè)銀行的基本保證，再好的政策方法沒有合適的人員去執(zhí)行，那就是紙上談兵。要培養(yǎng)一批優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，應(yīng)從以下幾個方面著手:1、培養(yǎng)內(nèi)審員和內(nèi)部審計職能為一體的專業(yè)能力，保證了銀行的內(nèi)部審計職能的正常運作，該專業(yè)能力必不可少;2、每個內(nèi)審員的專業(yè)能力，以及員工的繼續(xù)激勵和培訓(xùn)是內(nèi)部審計部門保證專業(yè)性的前提條件。專業(yè)能力必須通過評估，包括審計人員的信息收集能力，審查、評估和溝通的能力等。在這方面，需要由內(nèi)部審計部門承擔(dān)，以面對審計任務(wù)的日益多樣化;3、內(nèi)部審計部門本身也應(yīng)關(guān)注自身的專業(yè)能力，特別是知識和經(jīng)驗的積累，保證該部門作為一個整體有足夠的資格審查銀行運營的所有活動;4、關(guān)注審計人員連續(xù)執(zhí)行任務(wù)或加班作業(yè)可能產(chǎn)生的負(fù)面情緒，必須保證情緒處于可控范圍內(nèi)，不會危及內(nèi)部審計的獨立性;5、每一工作人員的專業(yè)能力應(yīng)通過持續(xù)的系統(tǒng)培訓(xùn)得以維持，內(nèi)部審計部門應(yīng)該有足夠的工作人員獲取先進(jìn)的的審計技術(shù)和最新知識的條件。

4.3更新審計技術(shù)及方法

信息網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)迅速發(fā)展，并且廣泛應(yīng)用于銀行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計工作也隨之發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計人員需要更新技術(shù)和方法以提高審計效率。目前很多商業(yè)銀行也面臨著相關(guān)技術(shù)的革新與發(fā)展。這樣一來，內(nèi)部審計人員需要密切關(guān)注一些領(lǐng)域，例如網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)隱私和自媒體等等。這些領(lǐng)域和其他具備相關(guān)的潛力的技術(shù)開發(fā)很可能在不久的將來就會用于銀行內(nèi)部審計工作中。我們今天面臨的技術(shù)風(fēng)險日益復(fù)雜，需要一個成熟的方法來管理審計結(jié)果。內(nèi)部審計活動涉及到網(wǎng)絡(luò)安全，包括進(jìn)行漏洞掃描和滲透測試等;信息安全，內(nèi)部審計活動可包括執(zhí)行內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的漏洞掃描、審查訪問控制程序;社交媒體的使用，內(nèi)部審計的職責(zé)包括溝通、監(jiān)控，社交媒體審計可以制定包含年度的內(nèi)部審計計劃;移動計算，可以在移動設(shè)備上執(zhí)行清查過程，并對需要加密的信息進(jìn)行加密或存儲在移動設(shè)備上。以上所述先進(jìn)的審計技術(shù)與方法是未來的發(fā)展方向，我們所面臨的挑戰(zhàn)是巨大的，我們必須利用好我們手中的工具，才能在技術(shù)更新的浪潮中乘風(fēng)破浪。

5.結(jié)語

商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)擴展中，會遇到意想不到的困難與挑戰(zhàn)，需要完善審計管理，制定合理的適應(yīng)當(dāng)下社會環(huán)境的銀行內(nèi)部審計計劃，培養(yǎng)出一批高素質(zhì)審計人才，是當(dāng)今審計工作的重中之重。當(dāng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)線條變得愈發(fā)復(fù)雜，內(nèi)部審計更顯得越來越重要，需要從業(yè)者不斷推陳出新與時俱進(jìn)，維護銀行業(yè)金融機構(gòu)的健康、持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

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作者：游新華 單位：上杭農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司