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銀行內(nèi)部審計工作計劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 增值型內(nèi)部審計 實現(xiàn)策略

一、增值型內(nèi)部審計的必要性

由于傳統(tǒng)側(cè)重于事務(wù)合規(guī)審計的審計模式已無法適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，增值型內(nèi)部審計模式因此孕育而生。增值型內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)稽核型審計模式的基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計功能的提升與拓展。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式相比，增值型內(nèi)部審計將內(nèi)部審計的實現(xiàn)模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以經(jīng)營發(fā)展為中心，重點關(guān)注體制機制、制度、流程風(fēng)險評估，使內(nèi)部審計工作更靠近商業(yè)銀行的價值鏈，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)和降低風(fēng)險實現(xiàn)價值增值。

二、增值型內(nèi)部審計的功能定位及作用

商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是履行服務(wù)、監(jiān)督、評價職能，促進(jìn)銀行健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。

（一）服務(wù)功能

通過內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的功能已經(jīng)從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)為主，而這反映了增值型內(nèi)部審計的基本特征。服務(wù)功能是對被審計活動進(jìn)行分析和評價，向被審計單位提出詳細(xì)的改進(jìn)建議和相關(guān)的咨詢，使其能夠更有效的改善管理，提高工作質(zhì)量。這種功能體現(xiàn)在為商業(yè)銀行的各層次的經(jīng)營活動提供相關(guān)的咨詢、建議、顧問服務(wù)等方面的工作，與銀行各個方面的業(yè)務(wù)性融合，提升內(nèi)部審計工作的創(chuàng)造力和生命力。

（二）監(jiān)督功能

監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能，有了審計工作，被監(jiān)督對象的經(jīng)營管理、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟信息情況都置于監(jiān)控之下。在商業(yè)銀行中內(nèi)審人員通過適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞?，遵循?guī)范性的審計程序，對照相關(guān)的法規(guī)、制度、與標(biāo)準(zhǔn)對銀行經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，如信貸類業(yè)務(wù)中存在的信用風(fēng)險、貸款用途不真實、中間業(yè)務(wù)收入收取、確認(rèn)、核算不規(guī)范、貸款利率政策執(zhí)行不嚴(yán)格、資產(chǎn)負(fù)債期限配置不合理等風(fēng)險點，督促被審單位防范風(fēng)險、糾錯防弊、改進(jìn)經(jīng)營管理。

（三）評價功能

內(nèi)部審計的評價功能主要對各種信息是否真實、準(zhǔn)確和完整，處理的方法是否恰當(dāng)，資源是否得到有效利用，各項業(yè)務(wù)活動是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、執(zhí)行既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。內(nèi)審人員按照一定的審計標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)彶轫椖炕蛘呓?jīng)營活動、經(jīng)營成果等進(jìn)行合理的分析、評價，這是增值型內(nèi)部審計的工作責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^審計的視角全方位規(guī)范化的評價銀行的經(jīng)營管理、風(fēng)險管控，為銀行的高管層提供有用的決策依據(jù)。

三、實現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的途徑

（一）突出審計重點

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須緊跟市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、金融同業(yè)環(huán)境以及銀行經(jīng)營發(fā)展形勢及主要風(fēng)險點制定具體審計工作計劃，突出審計重點；其次，建立銀行經(jīng)營管理與風(fēng)險信息的動態(tài)監(jiān)測機制，形成了由常規(guī)監(jiān)測、實時分析、定期調(diào)查、后續(xù)追蹤四個模塊共同構(gòu)成的閉環(huán)的常態(tài)化監(jiān)測體系。通過信息監(jiān)測機制，進(jìn)一步提高審計關(guān)注事項的針對性與效率性，對于潛在的風(fēng)險，提出應(yīng)對和解決措施，提升企業(yè)價值；第三，內(nèi)部審計內(nèi)容不能僅停留于傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查，而應(yīng)將審計覆蓋面拓展到全行的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面，從治理機制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示問題，提出建議，改善經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和價值增值。

（二）優(yōu)化審計評價

審計評價是審計工作的難點。在審計報告中提出科學(xué)的審計評價首先，應(yīng)建立一套完善的評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員在評價過程中以事實為依據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，摒棄個人喜好和外界干擾的影響，客觀公正科學(xué)的進(jìn)行評價。其次，在審計報告中不能僅反映存在問題，而應(yīng)深度探析問題產(chǎn)生的原因，挖掘和分析發(fā)現(xiàn)問題背后的潛在風(fēng)險，提出可操作性的審計建議和行之有效的整改措施。第三，還要積極與國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀商業(yè)銀行進(jìn)行對標(biāo)，結(jié)合本行實際從體制、機制、流程、制度設(shè)計等多方面找出存在的差距，提升自身水平。

（三）提升審計分析

目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維不斷沖擊，銀行政策更迭，風(fēng)險更加隱蔽，這些都對審計的查證思路、方法提出更高要求。為了提高審計發(fā)現(xiàn)的預(yù)見性，有效防范區(qū)域性、系統(tǒng)性和行業(yè)性風(fēng)險，必須充分利用銀行信息系統(tǒng)及內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計的有機配合，為各專項審計做好審前分析工作，發(fā)現(xiàn)審計線索，實現(xiàn)從非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題到現(xiàn)場審計驗證問題的審計過程。加強非現(xiàn)場審計的創(chuàng)新性，通過獲取銀行系統(tǒng)后臺的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，針對分行經(jīng)營、風(fēng)險等方面的管理工作，強化對于經(jīng)營效能等領(lǐng)域數(shù)據(jù)量化分析，發(fā)揮支持經(jīng)營發(fā)展、服務(wù)決策管理的作用，助力于審計增值轉(zhuǎn)型。

（四）落實審計整改

審計的最終目的是揭示問題督促整改，促進(jìn)被審單位糾正問題、控制風(fēng)險、完善管理，使其朝著健康可持續(xù)發(fā)展的方向前行。商業(yè)銀行內(nèi)審在發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，提出具體的整改措施的同時必須狠抓跟蹤落實。建立整改跟蹤機制，定期對持續(xù)整改的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤、復(fù)評，對未落實整改或整改不到位的項目，查明原因落實再次整改。建立整考核機制，將整改情況納入績效考核體系及領(lǐng)導(dǎo)履職考核體系中，從而強化整改意識，以最大限度地發(fā)揮審計成果，促進(jìn)商業(yè)銀行制度建設(shè)、運營模式、生產(chǎn)流程的優(yōu)化，風(fēng)險管理水平的提升。

（五）培養(yǎng)審計人才

增值型內(nèi)部審計的核心資源是人力資源，堅持以人為本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的潛能，培養(yǎng)并科學(xué)管理內(nèi)部審計隊伍，加快內(nèi)部審計隊伍的職能轉(zhuǎn)換是增值型內(nèi)部審計質(zhì)量的保障。除了重視內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)外，還要通過提高審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力、解決問題能力、綜合分析能力和文字表達(dá)能力，培養(yǎng)善于發(fā)現(xiàn)、分析和處理復(fù)雜問題的復(fù)合型審計人員。

參考文獻(xiàn)：

銀行內(nèi)部審計工作計劃范文第2篇

一、完善審計機構(gòu)，充實審計人員，提高審計人員素質(zhì)

第一條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)均應(yīng)設(shè)置審計機構(gòu)；村和集體企事業(yè)單位可根據(jù)自身情況決定審計機構(gòu)的設(shè)置。有條件的單位可設(shè)置審計委員會。

第二條：各單位均應(yīng)配備相應(yīng)的專職或兼職審計人員，確保獨立完成職責(zé)范圍內(nèi)的審計任務(wù)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)所配備的審計人員不得少于2名。

第三條：審計人員要經(jīng)過考核，持證上崗。已領(lǐng)取審計證的審計人員每年要參加海淀區(qū)農(nóng)村審計人員再教育培訓(xùn)，經(jīng)區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門審驗合格后，繼續(xù)行使職權(quán)。

二、強化農(nóng)村集體資產(chǎn)和村級財務(wù)審計，切實搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計，積極開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，促進(jìn)審計工作向廣度和深度發(fā)展

第四條：開展經(jīng)常性的定期審計。以下幾項工作每年至少進(jìn)行一次，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)為主，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門抽查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)增減變動情況審計；集體土地征占收入管理使用情況審計；應(yīng)收款項的回收情況審計；集體資產(chǎn)對外投資收益情況審計；各級財政扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織的資金使用情況審計；合作醫(yī)療基金的收入使用情況審計。

第五條：開展舉債事前可行性審計。各單位對外舉債，數(shù)額較大的要向上級主管部門的審計機構(gòu)申報，進(jìn)行事前可行性審計。

第六條：開展舉債經(jīng)營效益跟蹤審計，一年至少審計一次。

第七條：對集體企業(yè)拍賣收入資金的收取、使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督；對集體企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計監(jiān)督；對撤制鄉(xiāng)村資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

第八條：加強對村級“財務(wù)公開”真實性的審計監(jiān)督，在每次財務(wù)公開前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)要對有關(guān)報表上的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行審計確認(rèn)；加強對“村賬托管”情況的審計監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門要對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)托管站代管村級財務(wù)情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，加強對“村帳雙審”情況的審計監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)要對“村帳雙審”的村財務(wù)收支情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，做好審計結(jié)論的征求意見和審計結(jié)果的公示工作，并幫助村民理財小組提高相關(guān)知識水平。

第九條：搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計工作。對農(nóng)民承擔(dān)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加情況、村集體生產(chǎn)公益事業(yè)籌資情況以及村級財政轉(zhuǎn)移資金的使用情況進(jìn)行審計。對村級報刊訂閱開支情況和村級招待費開支情況進(jìn)行審計。

第十條：開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織主要負(fù)責(zé)人離任之前必須進(jìn)行審計，審計工作由其主管部門的審計機構(gòu)進(jìn)行。有條件的地方可按年度進(jìn)行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

第十一條：各級農(nóng)村審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合各自的實際情況把上述第四條至第十條列入年度工作計劃，報上級審計機構(gòu)備案，并由上級審計機構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)可組織下屬審計機構(gòu)就一些事項進(jìn)行聯(lián)合審計。

第十二條：進(jìn)行內(nèi)部控制制度評審，發(fā)現(xiàn)管理漏洞并督促被審計單位完善監(jiān)督管理制度；建立審計質(zhì)量評價體系，促進(jìn)審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

三、嚴(yán)格審計程序，促進(jìn)審計程序規(guī)范化

第十三條：審計程序可分為準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段、處理處罰階段、審計意見書和審計報告的送達(dá)與執(zhí)行階段、審計資料清理與歸檔階段共六個階段。

第十四條：認(rèn)真進(jìn)行準(zhǔn)備階段的工作：

1、編制審計項目計劃；

2、組成審計小組、選派審計人員。審計人員不得少于2名；

3、編寫審計方案；

4、制發(fā)審計通知書，通知書一般應(yīng)于審計組進(jìn)駐前三天送達(dá)被審計單位。

第十五條：做好實施階段的工作：

1、進(jìn)駐被審計單位，了解被審計單位基本情況，取得有關(guān)會計資料；

2、盤點現(xiàn)金、銀行存款等；

3、審查原始憑證、記帳憑證、帳簿、報表等。

第十六條：規(guī)范報告階段的工作：

1、撰寫審計報告初稿、內(nèi)容包括：

（1）審計范圍、內(nèi)容、方式、時間；

（2）實施審計的簡要過程及有關(guān)情況；

（3）被審計單位的基本情況和財務(wù)收支情況；

（4）審計評價意見；

（5）對違反法律、法規(guī)的財務(wù)收支行為定性，提出處理處罰建議及其根據(jù)。

2、根據(jù)初稿中存在的問題進(jìn)行內(nèi)查、外調(diào)，與被審計單位交換意見；

3、審計小組進(jìn)行集體討論后由審計組長定稿。

第十七條：認(rèn)真對待處理和處罰階段的工作，依據(jù)審計報告所列示的問題，確定處理和處罰辦法。

第十八條：做好審計意見書與審計決定的送達(dá)與執(zhí)行階段的工作：

區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當(dāng)在收到審計報告后30日內(nèi)將審計意見或?qū)徲嫑Q定送達(dá)被審計單位或有關(guān)責(zé)任人，被審計單位或有關(guān)責(zé)任人員要在送達(dá)回執(zhí)上簽名或蓋章，三個月以后對被審計單位所進(jìn)行糾正的問題進(jìn)行復(fù)查，對必要的問題可進(jìn)行后續(xù)審計。被審計單位沒有執(zhí)行處理和處罰決定的，要進(jìn)行通報或嚴(yán)肅處理。

第十九條：做好審計資料清理歸檔階段工作，對審計工作底稿、審計報告草稿等有關(guān)資料，按建檔程序建立審計卷宗，分類編號歸檔。

四、加強對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)

第二十條：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作作為農(nóng)村工作的重要內(nèi)容，列入黨委、政府的議事日程，定期研究，聽取匯報，認(rèn)真解決農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作中的問題。

第二十一條：各單位要明確審計工作的主管領(lǐng)導(dǎo)。

第二十二條：加強對審計的全面監(jiān)控工作。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門每年初根據(jù)經(jīng)濟形勢需要確定全年審計工作重點，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)根據(jù)各自實際情況制定審計工作計劃，并負(fù)責(zé)檢查計劃完成情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級審計機構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、檢查下屬單位審計機構(gòu)的工作。

第二十三條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村都要制定內(nèi)部審計實施辦法，并認(rèn)真執(zhí)行。

第二十四條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作所需經(jīng)費列入同級政府財政預(yù)算，實行專款專用。

第二十五條：村集體經(jīng)濟審計工作和鄉(xiāng)村集體企事業(yè)單位審計工作所需經(jīng)費由本單位承擔(dān)。

第二十六條：農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)在完成上級下達(dá)的審計任務(wù)的前提下，可按市場經(jīng)濟的原則，開展審計服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二十七條：本意見由區(qū)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)解釋。

銀行內(nèi)部審計工作計劃范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計權(quán)威性； 內(nèi)部審計獨立性； 內(nèi)部審計客觀性； 內(nèi)部審計職業(yè)謹(jǐn)慎； 內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計是應(yīng)對影響組織目標(biāo)之消極因素的機制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動針對消極因素采取行動，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動有效地解決問題，這兩方面的機制是內(nèi)部審計制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計的結(jié)論或建議就難以推動針對性行動，從某種意義上來說，不能推動后續(xù)行動的內(nèi)部審計是浪費資源。而內(nèi)部審計權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制，對內(nèi)部審計制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部審計獨立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制，還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的職能，相對于獨立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架；再次，用這個理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗證這個框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計權(quán)威性的因素。

一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計工作必須是扎扎實實地開展，對查出的問題，要有事實、有根據(jù)，評價要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財校會計教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強大威懾力和聲譽是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計權(quán)威性表現(xiàn)為審計工作帶有一定的強制性，審計組織作出的審計結(jié)論和提出的審計意見，被審計者無權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計意見能得到落實。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計權(quán)威性表現(xiàn)為被審計單位對審計建議或?qū)徲嫑Q定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計獨立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計[ 12 ]，建立內(nèi)部審計組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計獨立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級越高，內(nèi)部審計越是具有獨立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計獨立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計獨立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，內(nèi)部審計報告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實質(zhì)上是指出管理部門的錯誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)要透明地理解問題并推動問題得到整改，必須主動與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計的獨立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個組織，內(nèi)部審計人員與被審計單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計人員自我評估，從而對獨立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)該有一個比較適當(dāng)?shù)摹岸取?，在這個“度”的范圍內(nèi)，獨立性的提升可以增加組織價值，超過這個度，獨立性過高，會造成內(nèi)部審計與經(jīng)營層（甚至是高級管理層）的對立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計與經(jīng)營層信息交換成本，影響內(nèi)部審計確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性的概念及其保障機制還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機制之一，這個機制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計權(quán)威性是內(nèi)部審計制度效果的基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個保障機制，這些機制包括內(nèi)部審計獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計制度效果。上述內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實線部分）。

（一）內(nèi)部審計權(quán)威性的概念及其對內(nèi)部審計效果的影響

權(quán)威是對指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計權(quán)威性是人們對內(nèi)部審計結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動，從而使得內(nèi)部審計處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計的最終產(chǎn)品是審計結(jié)論和計建議，對于這些審計結(jié)論和審計建議，人們可能會持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對這些審計結(jié)論和審計建議進(jìn)行冷處理，實質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實際上不采取切實的行動；第三種態(tài)度，很重視這些審計結(jié)論和審計建議，并切實采取相應(yīng)的行動。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時，內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計才處于權(quán)威的性狀。簡單地說，內(nèi)部審計權(quán)威性是指其審計結(jié)論和審計建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動，包括兩個維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計的結(jié)論和建議；二是行動，也就是接受或采納內(nèi)部審計的結(jié)論和建議，并采取針對性的行動。上述兩個維度，行動比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和客觀性對內(nèi)部審計制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒有獨立性和客觀性，內(nèi)部審計制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨立性和客觀性，內(nèi)部審計制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計獨立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計部門出具的具有獨立性和客觀性的審計結(jié)論及審計建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計結(jié)論和審計建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計的價值缺失。所以，對于內(nèi)部審計來說，僅僅注重獨立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計結(jié)論和審計建議的采納及相關(guān)的行動、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒有獨立性和客觀性，即使審計結(jié)論和審計建議得到接受或采納，由于審計結(jié)論和審計建議沒有反映真實的問題，真實問題也未能解決，內(nèi)部審計同樣沒有價值。所以，對于內(nèi)部審計來說，獨立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨立性和客觀性還不夠，必須由獨立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計與民間審計有很大的不同。民間審計只是對審計主題發(fā)表審計意見就可以了，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計則不同，發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)然重要，更重要的是推動發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個意義上來說，內(nèi)部審計結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計價值的基礎(chǔ)，也就是說，對于內(nèi)部審計來說，權(quán)威性包括獨立性、客觀性，并且比獨立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動兩個維度，行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計質(zhì)量，審計質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響，而內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議所代表的組織地位也會影響相關(guān)方是否采取行動，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計機構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的崗位或機構(gòu)?？傮w來說，直接保障內(nèi)部審計結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動――也就是內(nèi)部審計權(quán)威性的機制是審計高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機制。

先來分析內(nèi)部審計高質(zhì)量保障機制。內(nèi)部審計質(zhì)量主要受到兩個因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計客觀性是指審計人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動機。失去獨立性，審計人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動機。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會因為工作不嚴(yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會因為專業(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯誤判斷。上述三個方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計客觀性的保障機制[ 27 ]。

內(nèi)部審計產(chǎn)品除了審計結(jié)論外，更有意義的是審計建議。一般來說，客觀性主要是針對審計結(jié)論而言，對于審計結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對于審計建議來說，高質(zhì)量的審計建議除了基于客觀事實，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計建議的針對性、審計建議的可行性、審計建議實施后的成本效益比等，這些因素都是審計建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗，所以，審計人員專業(yè)勝任能力從兩個路徑影響審計質(zhì)量，一是影響審計結(jié)論的客觀性，二是影響審計建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來分析內(nèi)部審計高組織地位保障機制。內(nèi)部審計部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計結(jié)論和審計建議并不只是代表內(nèi)部審計部門本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)，所以，這個崗位或機構(gòu)的組織層級就是內(nèi)部審計結(jié)論和審計建議的組織層級，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計結(jié)論和審計建議的組織層級是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計結(jié)論和審計建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個好處，就是監(jiān)督者會保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因為被監(jiān)督者的秩級比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機構(gòu)的崗位或機構(gòu)秩級很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計也是如此，其審計結(jié)論和審計建議能否得到接受或采納并推動相關(guān)行動，除了審計質(zhì)量外，其審計結(jié)論和審計建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計獲取了認(rèn)同，這為行動奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動，也可能沒有行動，所以，在認(rèn)同的同時，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動的可能性就會大大增加。內(nèi)部審計獨立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨立一方面強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級不能低于審計客體，另一方面還強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級，組織層級越高，威懾力越強，基于審計結(jié)論或?qū)徲嫿ㄗh的行動也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級是內(nèi)部審計權(quán)威性的又一個重要保障機制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架，下面用這個框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計，以一定程度上驗證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團與香港中電集團共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對內(nèi)部審計部門的審計建議執(zhí)行力度非常大，審計建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個“必須”：對審計發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對審計建議和改進(jìn)措施必須落實，對相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]?？梢?，大亞灣核電站內(nèi)部審計的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的中國企業(yè)，其內(nèi)部審計質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計一方面基于其具有國際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計工作計劃到開展后續(xù)審計，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些規(guī)范，為其審計質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，這支審計隊伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實可行的培訓(xùn)機制和激勵機制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計部門本身屬于公司的一個部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計部門的是董事會和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計部門行政上向總經(jīng)理報告，職能上向董事會報告。行政上向總經(jīng)理報告，是為了讓總經(jīng)理支持審計建議的落實；職能上向董事會報告，是為了保障內(nèi)部審計的獨立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計報告，每半年在董事會作獨立報告，闡述審計活動和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計具有很高的權(quán)威性，而審計質(zhì)量和審計組織層級是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計權(quán)威性是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題，本文提出一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架。

內(nèi)部審計權(quán)威性就是人們對內(nèi)部審計結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動，從而使得內(nèi)部審計處于權(quán)威的性狀，包括兩個維度，一是接受或采納審計結(jié)論或建議，二是基于審計結(jié)論或建議采取針對性的行動。內(nèi)部審計權(quán)威性與獨立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對于內(nèi)部審計制度效果來說，權(quán)威性比獨立性、客觀性具有更加重要的作用。獨立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計制度效果，不能不重視獨立性、客觀性，但是又不能只重視獨立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制，所以，需要從獨立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個維度努力來推進(jìn)內(nèi)部審計效果的提升。

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