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金融合法化論文范文第1篇

論文摘要 我國(guó)農(nóng)村金融市場(chǎng)和組織體系決定了我國(guó)農(nóng)村存在著金融抑制，金融抑制直接導(dǎo)致了我國(guó)的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、我國(guó)的農(nóng)村和城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。針對(duì)我國(guó)農(nóng)村金融抑制特點(diǎn)，提出推行金融深化戰(zhàn)略。

改革開放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)重要變化是金融地位的顯著提升，金融是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，農(nóng)村金融是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的命脈。由于我國(guó)特殊的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)模式，在城市金融深化改革程度日益提高和金融改革逐漸顯現(xiàn)功效的同時(shí)，農(nóng)村金融卻問(wèn)題頗多。金融資源配置效率低下，農(nóng)村金融發(fā)展?jié)M足不了農(nóng)戶的基本需求，農(nóng)村金融市場(chǎng)發(fā)育不完善、不規(guī)范問(wèn)題等亟待解決。因此，深入研究我國(guó)農(nóng)村金融存在問(wèn)題，對(duì)認(rèn)識(shí)和解決農(nóng)村金融抑制，推進(jìn)金融深化改革有重要意義。

1農(nóng)村金融市場(chǎng)的組織體系

我國(guó)農(nóng)村金融體系的構(gòu)成存在兩大格局，即正規(guī)金融機(jī)構(gòu)和非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)，前者為主導(dǎo)，多種非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)共存。正規(guī)金融機(jī)構(gòu)是指由政府批準(zhǔn)成立并進(jìn)行監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)，如我國(guó)的中央銀行、政策銀行、合作銀行、保險(xiǎn)公司、典當(dāng)業(yè)等。非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)是指非法定的金融組織，即正規(guī)金融機(jī)構(gòu)之外的組織，如農(nóng)村合作基金會(huì)和自發(fā)的鄉(xiāng)村組織等。

2農(nóng)村金融抑制

2.1融出資金抑制

融出資金是指經(jīng)濟(jì)主體從金融機(jī)構(gòu)和其他渠道借入資金，農(nóng)戶實(shí)現(xiàn)資金融出，只有增加資金供給才能讓農(nóng)戶真正受益，而事實(shí)卻非如此。

2.1.1農(nóng)村面臨嚴(yán)重的資金短缺。從農(nóng)村資金供給的主體來(lái)看，有鄉(xiāng)政府、村集體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)戶，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于管理落后、效益低下，資金積累十分有限。因此，對(duì)于農(nóng)村每一主體，他們的儲(chǔ)蓄能力都十分有限，且急需外部資金供給。受長(zhǎng)期以來(lái)的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)影響，農(nóng)村資金一直是游離農(nóng)村，進(jìn)入城市，而且農(nóng)村資金離農(nóng)傾向愈加嚴(yán)重。

2.1.2農(nóng)村資金大量外流。農(nóng)村的資金在以各種途徑源源不斷地流向城市，農(nóng)村還在向城市輸血，商業(yè)銀行在農(nóng)村的儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)每年吸收的農(nóng)村資金為5 000～6 000億元，這筆巨款資金由此內(nèi)部系統(tǒng)注入城市。2003年12月全國(guó)郵政儲(chǔ)蓄存款余額為7 679億元，全部轉(zhuǎn)存中央銀行，其中65%來(lái)于縣及縣以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)及所轄農(nóng)村，占34%；1978～2000年間通過(guò)農(nóng)村信用社和農(nóng)村郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)造成的凈流出資金高達(dá)6 157.9億元，僅2000年1年農(nóng)村資金通過(guò)農(nóng)村信用社就流出4 639億元。可見農(nóng)村資金流出態(tài)勢(shì)還在加劇。

2.2融入資金抑制（資金需求受堵）

融入資金是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體從金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)借入資金。融入資金抑制的問(wèn)題就是資金需求的問(wèn)題。

2.2.1農(nóng)村融入資金主體細(xì)化。雖然在農(nóng)村金融市場(chǎng)上從事金融供給服務(wù)的機(jī)構(gòu)多種多樣，但這些需求服務(wù)對(duì)象只有3種，農(nóng)戶、農(nóng)村企業(yè)和政府部門。三大農(nóng)村資金需求主體的層次再細(xì)分類又是一個(gè)資金需求的方向，是資金需求渠道的細(xì)分系統(tǒng)。

2.2.2農(nóng)戶融入資金受堵原因。農(nóng)戶作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投資主體，農(nóng)戶的投資行為直接決定著農(nóng)產(chǎn)品和市場(chǎng)的有效供給，決定著農(nóng)戶的經(jīng)營(yíng)收入。農(nóng)戶貸款是農(nóng)業(yè)信貸的基本形式，農(nóng)戶對(duì)借貸資金的需求與農(nóng)村金融部門借貸支持存在較大差距。

（1）主體因素。農(nóng)戶、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和基層政府部門是農(nóng)村金融市場(chǎng)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，在三者之中農(nóng)戶占有絕對(duì)大的比例。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、收益小、季節(jié)性強(qiáng)等特點(diǎn)，直接影響農(nóng)業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和回收。

（2）客體因素。由于正規(guī)金融服務(wù)的缺位和不完善直接造成非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)的壯大，農(nóng)村正規(guī)金融服務(wù)急劇萎縮。農(nóng)村信用社一直被當(dāng)成中國(guó)農(nóng)村金融的主力軍，但經(jīng)歷了20多年不斷改革和發(fā)展，農(nóng)業(yè)資金投入短缺，農(nóng)戶和農(nóng)村中小型企業(yè)貸款難問(wèn)題仍然突出。

3推行金融深化戰(zhàn)略

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，與其他發(fā)展中國(guó)家一樣存在著金融抑制。金融抑制直接導(dǎo)致了我國(guó)的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國(guó)的農(nóng)村和城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。金融抑制和金融深化分別對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著抑制與促進(jìn)的作用，推行金融深化戰(zhàn)略有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。金融深化理論是指政府放棄對(duì)金融體系的過(guò)分干預(yù)并在有效地控制通貨膨脹之后，推行金融深化戰(zhàn)略，以金融市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體多元化以及利率市場(chǎng)化，使利率真實(shí)反映市場(chǎng)上資金的供求變化，刺激社會(huì)儲(chǔ)蓄總給水平的提高，從而便于資本的籌集和流動(dòng)，有效地解決資源的合理配置問(wèn)題，提高融資效益。

3.1深化農(nóng)村信用社改革，規(guī)范農(nóng)村合作金融

推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展，更好地為“三農(nóng)”提供有效的金融支持。農(nóng)村合作金融支農(nóng)服務(wù)和自身發(fā)展的雙重目標(biāo)需要依賴于三個(gè)方面：一是推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)改革，規(guī)范股金管理，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，加大信息披露，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督和制約，逐步培育農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)自身可持續(xù)發(fā)展和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。二是堅(jiān)持商業(yè)化支農(nóng)方向。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)不論采取何種產(chǎn)權(quán)形式，都需要自己能在農(nóng)村建立起穩(wěn)定增長(zhǎng)的信貸資金供應(yīng)機(jī)制，堅(jiān)持市場(chǎng)化、商業(yè)化取向。若被迫犧牲商業(yè)利益去實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任，則不可能持續(xù)發(fā)展。三是堅(jiān)持區(qū)域發(fā)展。我國(guó)地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，自然條件又不一樣，因此，農(nóng)村信用社的管理體制應(yīng)充分調(diào)動(dòng)各方政府的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。不同地區(qū)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要結(jié)合實(shí)際，采取不同的發(fā)展戰(zhàn)略。東部地區(qū)要按商業(yè)化取向，中西部地區(qū)要向市場(chǎng)化、商業(yè)化方向發(fā)展，西部地區(qū)要進(jìn)一步發(fā)揮政策性金融的作用。

3.2推進(jìn)農(nóng)村民間金融合作化，重構(gòu)農(nóng)村合作金融

發(fā)展農(nóng)村民間金融就必須讓已存在的農(nóng)村民間金融組織活動(dòng)合法化、公開化、規(guī)范化、重構(gòu)在農(nóng)村居民自愿基礎(chǔ)上的新合作金融組織，推動(dòng)農(nóng)村民間金融合法化，為農(nóng)村合作金融提供有益補(bǔ)充。通過(guò)制定和完善《民間融資法》等法規(guī)體系，給予民間借貸一個(gè)合法的活動(dòng)平臺(tái)，使其充分發(fā)揮對(duì)農(nóng)村融資的補(bǔ)充作用。對(duì)民間金融進(jìn)行規(guī)范化公開化管理就需要，一方面，規(guī)范民間借貸協(xié)議，明確民間借貸雙方的權(quán)利和義務(wù)；同時(shí)建立必要的資金借貸登記，使金融監(jiān)管當(dāng)局能準(zhǔn)確地掌握民間借貸活動(dòng)，介于進(jìn)行宏觀調(diào)控。另一方面，通過(guò)降低準(zhǔn)入門檻，根據(jù)市場(chǎng)化原則，結(jié)合區(qū)域小額貸款機(jī)構(gòu)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立及時(shí)有效的市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制，引導(dǎo)民間金融進(jìn)入正式金融。此外，建立靈活的民間金融監(jiān)管體制、完善的破產(chǎn)保護(hù)制度以及存款保險(xiǎn)制度和擔(dān)保補(bǔ)償機(jī)制，保護(hù)和補(bǔ)償中小規(guī)模貸款人的利益，為民間金融的發(fā)展提供“保障”。

3.3強(qiáng)化農(nóng)村信貸管理，完善農(nóng)村金融服務(wù)體系

金融合法化論文范文第2篇

    一、會(huì)議的基本特點(diǎn)

    由于每屆會(huì)議的時(shí)間、地點(diǎn)、背景、主題、舉辦方等各不相同,因此,每屆會(huì)議都各有特色。本次會(huì)議共有如下幾個(gè)特點(diǎn):

    (一)亞洲學(xué)者與官員參與程度高

    亞洲參會(huì)代表占代表總量的近三分之一,其中我國(guó)參與代表也明顯多于往年;有超過(guò)一半的發(fā)言代表來(lái)自亞洲。與此同時(shí),亞洲代表也比以前更為活躍地參與研討,其他各洲代表對(duì)亞洲行政改革的理論與實(shí)踐也更為關(guān)注。亞洲代表之所以有比較高的熱情參與本次會(huì)議,主要有兩方面原因,一是經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展,亞洲各國(guó)已經(jīng)形成了比較成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與比較深入的改革反思;二是本次會(huì)議在印尼召開,亞洲代表的參會(huì)成本相對(duì)較低。

    (二)政府職責(zé)、能力與治理模式是研討重點(diǎn)

    新公共管理運(yùn)動(dòng)初期,公共行政的理論研究和實(shí)踐探索以政府職能與角色定位、治理模式構(gòu)建為重點(diǎn)。此后,管理與服務(wù)技術(shù)、工具的科學(xué)化成為研究與探討的熱點(diǎn)。近年來(lái),人們對(duì)新公共管理理論與實(shí)踐反思不斷深化,而由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)又使這種反思全面升溫。在公共行政實(shí)踐領(lǐng)域,以追求公共價(jià)值為主要目標(biāo)的協(xié)同行政與公平行政逐漸受到重視,逆市場(chǎng)化、民營(yíng)化和分權(quán)化以及源于此的管理體制改革和政府能力建設(shè)成為一種新潮流,而在國(guó)際行政科學(xué)研究領(lǐng)域,對(duì)政府職責(zé)、能力與治理模式重構(gòu)的探討再次成為熱點(diǎn),且超越“政府規(guī)模”視角、“能力適度”成為研究重點(diǎn)。在三個(gè)分議題中,第一個(gè)分議題,即以重理政府責(zé)任與角色為核心的公共行為再審視成為提交論文最多的議題,共收到論文49篇,占論文總量的45%,而第二、第三議題中的相當(dāng)一部分論文,也從政府如何履行職責(zé)、更好履行職責(zé)的角度闡述了政府在發(fā)展中的地位、作用及其應(yīng)具備的能力。

    (三)實(shí)證研究成果是主體

    關(guān)注實(shí)踐發(fā)展,提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),推動(dòng)公共行政理論發(fā)展,是國(guó)際行政科學(xué)學(xué)會(huì)的使命。近年來(lái),參會(huì)論文對(duì)公共行政改革實(shí)踐的關(guān)注程度不斷提高,本次會(huì)議依然如此,其突出表現(xiàn)就是絕大多數(shù)發(fā)言論文以案例分析、改革經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為主要內(nèi)容?？v觀發(fā)言論文以及大會(huì)交流研討的總體情況,實(shí)證研究主要集中在兩個(gè)方面:一是對(duì)新公共管理改革實(shí)踐的反思與審視;二是對(duì)協(xié)同行政與公平行政改革實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。這兩個(gè)關(guān)注點(diǎn)的形成清楚地表明,各國(guó)的公共行政改革實(shí)踐仍處于相對(duì)活躍的發(fā)展時(shí)期,公共行政理論也處于否定之否定的持續(xù)演進(jìn)時(shí)期。

    (四)更為關(guān)注國(guó)際比較

    目前,全球化(區(qū)域化)與民族化是公共行政發(fā)展的兩個(gè)重要維度,全球化(區(qū)域化)使公共行政的國(guó)際協(xié)同、合作與借鑒更為必要與急迫,民族化則使公共行政的個(gè)性需求與比較優(yōu)勢(shì)更為凸顯。正因如此,國(guó)際比較逐步成為國(guó)際行政科學(xué)領(lǐng)域一種重要的研究方法,相關(guān)成果不僅成為探索國(guó)際行政科學(xué)發(fā)展規(guī)律的有效基礎(chǔ),也成為各國(guó)公共行政實(shí)踐領(lǐng)域開展國(guó)際合作與提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的可靠依據(jù)。本次會(huì)議比較研究持續(xù)升溫:一是使用比較方法進(jìn)行分析的論文比重明顯大于往屆;二是比較的對(duì)象主體更為多元,不僅有傳統(tǒng)的雙邊比較,更有廣泛的多邊比較;三是比較的內(nèi)容更為廣泛,不僅有管理方法即工具層面的比較,還有治理結(jié)構(gòu)即管理體制、歷史文化傳統(tǒng)與民族偏好層面的比較;四是比較的交流更為深入,不僅有彼此實(shí)踐與學(xué)術(shù)成果的相互展示,更有基于共同關(guān)注問(wèn)題的觀點(diǎn)交流與碰撞。

    (五)公共行政實(shí)踐領(lǐng)域與理論研究領(lǐng)域的互動(dòng)明顯

    公共行政理論指導(dǎo)并引領(lǐng)公共行政實(shí)踐發(fā)展是國(guó)際行政科學(xué)學(xué)會(huì)的一貫追求。公共行政實(shí)踐與理論的良性互動(dòng)在公共行政改革時(shí)期表現(xiàn)尤為明顯,新公共管理運(yùn)動(dòng)時(shí)期如此,后新公共管理時(shí)期同樣如此。后新公共管理時(shí)代的公共行政實(shí)踐需要有別于新公共管理思潮的行政改革理論浮出水面。以此為背景,近年來(lái),國(guó)際行政科學(xué)學(xué)會(huì)的會(huì)議呈現(xiàn)出學(xué)者與官員共同關(guān)注、學(xué)實(shí)互動(dòng)日益深入、官員更為急迫地探求實(shí)踐指導(dǎo)的態(tài)勢(shì)。本屆會(huì)議,這種態(tài)勢(shì)更為突出,政府官員的參與程度明顯提高;學(xué)者更為關(guān)注改革經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

    二、會(huì)議主要觀點(diǎn)

    全球金融危機(jī)使公共行政面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此背景下,與會(huì)代表圍繞會(huì)議主題與分議題,對(duì)新公共管理的反思以及基于此的對(duì)政府角色、公共治理、行政文化和政府能力建設(shè)等問(wèn)題的探討都更為系統(tǒng)深入,其核心思想就是應(yīng)強(qiáng)化政府作用,重視文化公共行政的影響,加強(qiáng)政府能力建設(shè)和公共治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

    (一)政府角色需要重新定位

    新公共管理理論認(rèn)為,政府責(zé)任有限,其職能是“掌舵”而不是“劃槳”,其活動(dòng)內(nèi)容是提供市場(chǎng)做不了也做不好的服務(wù),即提供具有非排他性的公共產(chǎn)品和服務(wù)。在新公共管理理論的推動(dòng)下,很多國(guó)家認(rèn)為“小政府”是一種理想模式,相信小政府和基于市場(chǎng)的改革會(huì)強(qiáng)化政府治理能力。因此,在20世紀(jì)八九十年代期間,很多國(guó)家開展了以市場(chǎng)為導(dǎo)向、縮小政府規(guī)模的行政改革。但對(duì)市場(chǎng)過(guò)度依賴,對(duì)社會(huì)公平一定程度的忽視,已經(jīng)蘊(yùn)涵著政府治理能力的危機(jī)。全球金融危機(jī)使“市場(chǎng)導(dǎo)向型政府”飽受質(zhì)疑,政府職責(zé)和角色再次被重新界定。與會(huì)代表認(rèn)為,新公共管理改革所倡導(dǎo)的“小政府”,不是適合于所有國(guó)家的萬(wàn)能鑰匙,也不是國(guó)家能力和穩(wěn)定的保證;政府的職能范圍、規(guī)模和結(jié)構(gòu),取決于國(guó)家的歷史背景和制度能力,每個(gè)國(guó)家都應(yīng)該找到適合自己的改革路徑。

    (二)民營(yíng)化需要重新評(píng)估

    在新公共管理時(shí)期,民營(yíng)化是政府改革的一個(gè)重要方面,尤其是過(guò)去的十年,新公共管理利用市場(chǎng)化的管理技術(shù)提高效率,市場(chǎng)在政府公共服務(wù)提供中的作用逐漸上升。公共選擇理論認(rèn)為,自由主義政策會(huì)提高政策實(shí)施效率;通過(guò)民營(yíng)化,私人企業(yè)參與公共服務(wù)提供,私有化通過(guò)減少政府作用提高效益;即使在市場(chǎng)失靈、政府干預(yù)合法化的情況下,私有化也能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因此,民營(yíng)化的發(fā)展和不斷增加的公共服務(wù)合同外包使政府在公共服務(wù)提供中的角色發(fā)生了極大變化。但目前,民營(yíng)化已經(jīng)受到廣泛質(zhì)疑,逆民營(yíng)化正在進(jìn)行之中。英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等許多國(guó)家已經(jīng)開始將公共服務(wù)外包逐漸收回,美國(guó)“9·11”事件之后,民營(yíng)的機(jī)場(chǎng)安檢已經(jīng)收歸政府交通安全管理部門。因此,在未來(lái)的公共行政改革制度設(shè)計(jì)中,要充分考慮民營(yíng)化的負(fù)面影響,探索新的替代政策。

    (三)公眾回應(yīng)性需要進(jìn)一步強(qiáng)化

    在新公共管理運(yùn)動(dòng)中,多元治理、良政成為公共行政的新理念,政府不再是管理公共事務(wù)的唯一主體,包括私營(yíng)部門和公共部門在內(nèi)的多元主體參與到政府管理中來(lái)。許多人相信,這種多元主體治理在促進(jìn)區(qū)域發(fā)展方面是一種強(qiáng)有力的戰(zhàn)略模式。實(shí)際上,為實(shí)現(xiàn)區(qū)域發(fā)展目標(biāo)尤其是社會(huì)福利,每個(gè)主體,包括政府、私營(yíng)部門和社團(tuán),都有其可以分享和合作的優(yōu)勢(shì)。然而,一些主體可能存在個(gè)體或集團(tuán)利益,其腐敗或者尋租行為會(huì)削弱區(qū)域發(fā)展。為解決這個(gè)問(wèn)題,與會(huì)代表認(rèn)為,在后新公共管理時(shí)期,應(yīng)建設(shè)良好的公共政府和合作政府;回應(yīng)性治理應(yīng)成為這一時(shí)期的新概念;政府管理應(yīng)更加多元,人民應(yīng)被授予更多權(quán)利;應(yīng)以更強(qiáng)調(diào)責(zé)任、協(xié)作、參與為前提,重構(gòu)公共行政中的多方合作關(guān)系。

    (四)政府職能與能力需要重構(gòu)

    基于對(duì)新公共管理思想與實(shí)踐的反思,面對(duì)新的公共行政環(huán)境,與會(huì)代表普遍認(rèn)同政府職能與能力必須重構(gòu)的觀點(diǎn)。具體而言,很多與會(huì)代表認(rèn)為,進(jìn)入后新公共管理時(shí)代,在全球化和本土化的雙重壓力下,各國(guó)政府的能力重構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)考慮如下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

    1.強(qiáng)化政府公共性。面對(duì)新的變革,政府要強(qiáng)化代表公共利益、提供公共服務(wù)、保證社會(huì)公平、維護(hù)發(fā)展環(huán)境等方面的職責(zé),要成為促進(jìn)社會(huì)融合和促使各類主體達(dá)成共同使命的領(lǐng)導(dǎo)者、參與公共管理與服務(wù)的各類主體的合作伙伴和支持者、合作與協(xié)作集體中的行為激勵(lì)者與約束者。

    2.加強(qiáng)政府對(duì)社會(huì)和公民的保護(hù)。不同國(guó)家有不同的制度體系和經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件,但不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,政府都必須承擔(dān)如下職責(zé),即加強(qiáng)對(duì)公民和社會(huì)的保護(hù),加強(qiáng)教育、培訓(xùn)、社會(huì)保障,消除性別歧視,保護(hù)弱勢(shì)群體,最大程度地滿足社會(huì)愿望。

    3.政府要著力維護(hù)社會(huì)公正和秩序。政府要在公共服務(wù)的供給上避免過(guò)度追求效率,以社會(huì)公正、公共利益、社會(huì)責(zé)任等作為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估公共服務(wù),保證公共服務(wù)受益者的公共服務(wù)可獲得性,為弱勢(shì)群體提供更多的公共服務(wù)。

    4.通過(guò)管理創(chuàng)新提高政府管理能力。通過(guò)平衡記分卡、業(yè)務(wù)流程再造等方式,提高政府績(jī)效管理水平和質(zhì)量。以公眾滿意度為重要參照,實(shí)行全面質(zhì)量管理,追求整體協(xié)同績(jī)效。大力推行電子政務(wù),建立管理與服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系。

金融合法化論文范文第3篇

[論文關(guān)鍵詞]民事虛假訴訟；法律規(guī)制；民事審判；問(wèn)題；措施

近年來(lái)，民事虛假訴訟案件逐漸增多，并呈逐年遞增的趨勢(shì)。這種現(xiàn)象，在很大程度上有損案外人的合法權(quán)益，嚴(yán)重破壞了正常的民事訴訟秩序和法律規(guī)制，是對(duì)法律的威嚴(yán)與司法的公正的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。民事虛假訴訟在很大程度上影響著相關(guān)法律程序和實(shí)體法律關(guān)系的穩(wěn)定與平衡，需要從相關(guān)法律規(guī)制上加以探索執(zhí)行，嚴(yán)格規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)民事訴訟司法工作的有序展開，保證司法公正，維護(hù)每一個(gè)案件相關(guān)人員的合法權(quán)益。

一、民事虛假訴訟的概念

虛假訴訟是指在訴訟案件中，相關(guān)的訴訟參與人進(jìn)行惡意的串通行為，對(duì)民事法律或事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)捏造，違背正?？陀^事實(shí)，惡意利用民事訴訟程序，影響法院的判斷，謀取非法利益，使其向利于自己利益的方向裁決，從而使案外人的合法權(quán)益受到損害，損害了司法的公正和法律的威嚴(yán)。

二、民事虛假訴訟的主要特征

（一）以謀取非法利益為主要目的

民事虛假訴訟中，其中的相關(guān)當(dāng)事人所做的一切行為最終都是為獲取非法利益而進(jìn)行的。比如，案件相關(guān)當(dāng)事人通過(guò)制造假合同來(lái)虛假構(gòu)造債券債務(wù)關(guān)系，運(yùn)用一定的訴訟途徑在判決中獲得勝訴，并以最快的速度將其執(zhí)行或者履行下去，造成真正的第三方債權(quán)人無(wú)法獲得相應(yīng)的債權(quán)的情況。在具體的民事虛假訴訟案件中，很多案外人的既有債權(quán)和抵押權(quán)等都會(huì)因?yàn)椴环ǖ氖侄问艿綋p害。

（二）表象偽裝合法性

與正常的民事訴訟案件一樣，民事虛假訴訟的產(chǎn)生條件、訴訟結(jié)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)容等都與普通民事訴訟案件很像，從表層上看，它的虛假性被掩蓋了，有表象的合法性特征。

（三）案件雙方當(dāng)事人關(guān)系的特殊性

民事虛假訴訟案件中，雙方當(dāng)事人利用相關(guān)手段惡意進(jìn)行事實(shí)的隱瞞和證據(jù)的捏造，他們之間有著一定的特殊關(guān)系。雙方當(dāng)事人之間存在的特殊關(guān)系是他們進(jìn)行虛假訴訟案件的重要基礎(chǔ)，是促使著雙方存在相關(guān)不法行為的可能性條件。一般民事虛假訴訟案件中的雙方當(dāng)事人大多是有著較為密切的關(guān)系，比如親戚朋友關(guān)系、家人同事關(guān)系等。

（四）訴訟過(guò)程的無(wú)阻性

民事虛假訴訟案件中，因?yàn)殡p方當(dāng)事人大多存在著比較特殊的利益關(guān)系，他們?yōu)榱吮M快獲取相關(guān)利益，對(duì)訴訟的過(guò)程不再過(guò)于注重，只關(guān)心整個(gè)案件的處理結(jié)果，只為達(dá)到獲取利益的最終目的。在具體案件訴訟過(guò)程中，當(dāng)事人自己不參與出庭和開庭審理，只委托相關(guān)訴訟人出庭，由人進(jìn)行相關(guān)訴訟。同時(shí)，在訴訟過(guò)程中，即使當(dāng)事人出庭，雙方也配合得相當(dāng)默契，基本沒(méi)有激烈的辯論和爭(zhēng)執(zhí)，盡量縮短訴訟時(shí)間，結(jié)束訴訟過(guò)程。

（五）案件類型的聚集性

民事虛假訴訟案件相比于普通的民事訴訟案件，其類型顯得尤為集中，主要是婚產(chǎn)分割、企業(yè)破產(chǎn)改制、房屋拆遷、借貸以及商標(biāo)認(rèn)證等方面的案件，在這些案件中，案件當(dāng)事人可以更為直接地利用彼此的特殊關(guān)系和手段進(jìn)行虛假民事訴訟，獲取非法利益。

三、民事虛假訴訟的形成原因

（一）不斷弱化的法院職權(quán)

由于在開庭審理過(guò)程中，當(dāng)事人的舉證責(zé)任不斷得到加強(qiáng)，以滿足民事訴訟案件證據(jù)的充足性和客觀性，促進(jìn)審判的公正性和人性化，從而獲得更好的審理突破點(diǎn)。但與此同時(shí)也相應(yīng)地弱化了法院的審判職權(quán)，使法院在審判過(guò)程中的相關(guān)職權(quán)受到了嚴(yán)重的淡化和削弱。現(xiàn)代民事訴訟的根本特點(diǎn)就是依據(jù)證據(jù)的證據(jù)裁判主義，法院在進(jìn)行民事訴訟案件的辨別中的困難變得越來(lái)越大，法院要對(duì)民事訴訟案件進(jìn)行審理裁決，就必須先確定相關(guān)的案件證據(jù)和事實(shí)，這種情況下就給了民事虛假訴訟相關(guān)當(dāng)事人制造虛假事實(shí)證據(jù)的可乘之機(jī)，會(huì)在很大程度上影響法官對(duì)民事訴訟真假的辨別和判斷。

（二）不斷缺失的社會(huì)誠(chéng)信

人們思想觀念的變化是依賴于社會(huì)的不斷發(fā)展的結(jié)果，社會(huì)的轉(zhuǎn)型和變化使各種不同的思想和觀念交匯融合，新的價(jià)值體系有待確立和完善，社會(huì)整體信仰和思想出現(xiàn)危機(jī)。各種拜金主義、享樂(lè)主義及利己主義等思想在社會(huì)中滋生蔓延，產(chǎn)生了極大的危害，一些人的社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)慢慢變得淡薄，對(duì)個(gè)人利益的追求達(dá)到了狂熱化的階段，使一些人試圖通過(guò)民事虛假訴訟的方式謀取不法利益。

（三）意思自治原則的干擾

意思自治原則是現(xiàn)代很多民事活動(dòng)的處理方式，是指在民事訴訟中，案件當(dāng)事人可以根據(jù)自己的需要對(duì)自己的實(shí)體權(quán)利和訴訟權(quán)利加以支配，影響和制約法院行使審理和判決的職權(quán)，而且法院不能夠?qū)ζ湫袨榧右越槿牖蚴歉蓴_等。這種意思自治原則使民事訴訟當(dāng)事人可以進(jìn)行惡意串通，對(duì)彼此的行為和證據(jù)相互承認(rèn)，影響法官的判斷，這種虛假事實(shí)和證據(jù)可能就會(huì)成為法官采納的案件審理依據(jù)，破壞法庭的公正和法律的威嚴(yán)。

（四）法院的具體現(xiàn)實(shí)因素

民事案件越來(lái)越多的事實(shí)使法院的工作壓力變大，由于法院的辦案工作人員有限，使很多民事訴訟案件的處理顯得較為簡(jiǎn)單化，對(duì)一些民事訴訟審理和判決也存在著一定的誤區(qū)，影響案件處理的質(zhì)量。單從表象上看，民事虛假訴訟案件與其他普通的民事案件無(wú)異，都有清晰明了的事實(shí)和充足的證據(jù)，法院大多數(shù)采用簡(jiǎn)單的處理程序進(jìn)行判決和處理，沒(méi)有刻意重視其中的一些細(xì)節(jié)，致使民事虛假訴訟案件得不到有效的遏制和治理，對(duì)案外人的利益以及法院的公正都有極大的損害。同時(shí)，法院自身的相關(guān)考核機(jī)制不夠完善，法院推行“調(diào)節(jié)優(yōu)先”的處理辦法，對(duì)法官的考核僅限于其調(diào)解案件數(shù)、結(jié)案數(shù)等，再加上調(diào)解的風(fēng)險(xiǎn)和難度相對(duì)較小，花費(fèi)時(shí)間短，使很多法官首先進(jìn)行的解決方式就是調(diào)解雙方當(dāng)事人，使其自行達(dá)成協(xié)議，卻又忽視對(duì)相關(guān)證據(jù)的審查，使民事虛假訴訟有機(jī)可乘。

四、民事虛假訴訟的現(xiàn)狀

（一）民事虛假訴訟的“造假”方式

民事虛假訴訟的“造假”方式主要有制造假合同、制造假證據(jù)、制造假借據(jù)、制造假公正書等形式。

1.制造虛假的合同

虛假合同是民事虛假訴訟中常見的一種造假方式，它是運(yùn)用假合同編造虛無(wú)的債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，形成相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)糾紛，造成民事虛假訴訟。通過(guò)這樣的方式，當(dāng)事人可以在判決勝訴的情況下用合法的方式將另一當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，進(jìn)而獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益。

2.制造虛假的證據(jù)

證據(jù)是在民事訴訟審理判決中非常重要的參照依據(jù)和基礎(chǔ)，但在民事虛假訴訟中，很多案件當(dāng)事人為最大程度地獲取經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)案件所需的證據(jù)加以捏造，試圖干擾法官的審理和判決，從而達(dá)到獲取更大索賠的目的。

3.制造虛假的借據(jù)

虛假借據(jù)也是民事虛假訴訟中一個(gè)重要的部分，當(dāng)事人往往在民事訴訟過(guò)程中，制造多種借據(jù)或欠條，在提前串通好的情況下，讓對(duì)方當(dāng)事人起訴自己，從而逃避法院執(zhí)行，獲得相應(yīng)的利益。

4.制造虛假的公證書

在民事虛假訴訟中以虛假的產(chǎn)權(quán)公證和遺囑公證較多，也時(shí)有以制造虛假公證書或虛假文件辦理的虛假公證書等手段來(lái)從而獲取經(jīng)濟(jì)賠償、謀取經(jīng)濟(jì)利益。

（二）不斷類型化的案件趨勢(shì)

1.以虛假民間借貸為主的民事訴訟

這類訴訟多為一些非金融機(jī)構(gòu)的兩方當(dāng)事人利用虛假的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，制造虛假事實(shí)和證據(jù)，進(jìn)行虛假的債權(quán)民事訴訟活動(dòng)，從而獲取巨大的經(jīng)濟(jì)利益。主要通過(guò)制造虛假欠條，使能夠清晰地掌握通謀的當(dāng)事人，謀取不法利益。

2.以虛假離婚為由的訴訟

虛假離婚訴訟在民事虛假訴訟中所占的比例很大，發(fā)生的頻率也較高。夫妻雙方利用離婚糾紛訴訟可以使夫妻雙方逃避債務(wù)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和規(guī)避法律義務(wù)等，而他們并不是真正的離婚，只是借離婚的形式獲取更大的利益，具體通過(guò)制造虛假的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，達(dá)到相應(yīng)的目的。

3.為認(rèn)定馳名商標(biāo)而進(jìn)行的虛假訴訟

由于通過(guò)正常的渠道進(jìn)行馳名商標(biāo)的認(rèn)定程序多、時(shí)間長(zhǎng)、成本相對(duì)較高，許多企業(yè)試圖通過(guò)虛假訴訟進(jìn)行司法認(rèn)定，這樣的方式使認(rèn)定時(shí)間大大縮短，成本也相應(yīng)減少很多，企業(yè)通過(guò)利用虛假訴訟判決勝訴來(lái)實(shí)現(xiàn)認(rèn)定馳名商標(biāo)的目的。

五、民事虛假訴訟對(duì)社會(huì)的影響

（一）嚴(yán)重?fù)p害法律尊嚴(yán)和司法公正

民事虛假訴訟案件中，當(dāng)事人私自制造法律關(guān)系和糾紛、捏造事實(shí)證據(jù)，為獲取利益進(jìn)行各種虛假活動(dòng)，欺騙法院的判決。對(duì)案外人的合法權(quán)益造成了巨大的損害，也破壞了民事訴訟的秩序，當(dāng)時(shí)人運(yùn)用法院裁決書對(duì)案外人加以侵害，無(wú)視司法的權(quán)威，利用司法的公信力進(jìn)行謀取利益的活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害了法律的威嚴(yán)和司法的公正。

（二）嚴(yán)重侵犯了案外人的民事權(quán)益

在民事虛假訴訟中，案件當(dāng)事人只以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)，利用虛假的手段蒙騙司法機(jī)關(guān)，使其侵害案外人的權(quán)益活動(dòng)“合法化”。直接或間接地阻止案外人進(jìn)行相關(guān)權(quán)利的實(shí)施，可能會(huì)損害個(gè)人利益、集體利益甚至是國(guó)家的利益。而案外人在遭受侵害后，卻得不到相關(guān)的處理，致使案外人可能遭受巨大的損失。

（三）社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題更為嚴(yán)重

民事虛假訴訟違背了社會(huì)誠(chéng)信的相關(guān)要求，與我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展有著很大的沖突和矛盾，破壞了社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制，造成民眾對(duì)法律規(guī)制的信仰的削弱。同時(shí)，受到民事虛假訴訟侵害的案外人因?yàn)榈貌坏较嚓P(guān)的法律保護(hù)，就會(huì)運(yùn)用其他方式來(lái)彌補(bǔ)所受的損失和心理的失衡，也會(huì)對(duì)社會(huì)誠(chéng)信產(chǎn)生較大副作用。

金融合法化論文范文第4篇

20世紀(jì)50年代以來(lái)，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引發(fā)了資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化。特別是進(jìn)入80年代，環(huán)境問(wèn)題由地區(qū)性問(wèn)題上升為全球性問(wèn)題，“綠色革命”逐步深入到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。一些人聲稱“會(huì)計(jì)與環(huán)境破壞有重大牽連”，“沒(méi)有任何一家公司賺取過(guò)可持續(xù)的利潤(rùn)”。仍然墨守成規(guī)地將哲學(xué)問(wèn)題（如何持續(xù)發(fā)展、代際公平和環(huán)境保護(hù)等）和專門探究如何核算這些問(wèn)題的世俗商業(yè)嚴(yán)格分離開來(lái)，這將是相當(dāng)不合時(shí)宜的?，F(xiàn)今，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的要求已經(jīng)超出了人際和契約關(guān)系的范圍，拓展到了社會(huì)關(guān)系的層面。既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督這些關(guān)系的基石，那么它必然在中間充當(dāng)一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文獻(xiàn)回顧

從上世紀(jì)70年代中期至今，環(huán)境會(huì)計(jì)的探索經(jīng)歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強(qiáng)制報(bào)告；從年報(bào)附錄到各種形式的獨(dú)立報(bào)表；從財(cái)務(wù)報(bào)告到非財(cái)務(wù)報(bào)告，其內(nèi)容似乎變得無(wú)所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實(shí)務(wù)界的嘗試并未基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒(méi)能形成一條前后連貫的邏輯脈絡(luò)（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后來(lái)反復(fù)重申的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象所應(yīng)包含的四個(gè)相關(guān)特征：會(huì)計(jì)實(shí)體（accountingentity）、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（economicevents）、貨幣計(jì)量（financialterms）和服務(wù)決策使用者（users），在涉及環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的時(shí)候，至少?gòu)娜矫姹憩F(xiàn)出了相當(dāng)?shù)钠睿阂皇黔h(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)注的是來(lái)自于社會(huì)和環(huán)境的事項(xiàng)，而非單純的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；二是環(huán)境會(huì)計(jì)廣泛采用的是非標(biāo)準(zhǔn)意義上的財(cái)務(wù)語(yǔ)言；三是證券市場(chǎng)投資者以外的信息使用者成為環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的主要服務(wù)對(duì)象。

因此，理論界在處理環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系和界定環(huán)境會(huì)計(jì)的口徑時(shí)，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設(shè)和概念框架下，將環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充，希望借此與現(xiàn)有許多主流會(huì)計(jì)研究相融合，堅(jiān)持將證券市場(chǎng)投資者作為環(huán)境信息的主要使用者，而對(duì)其社會(huì)效應(yīng)有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)與社會(huì)之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內(nèi)容和多樣化的披露方式，往往被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

依照這樣的脈絡(luò)，長(zhǎng)期以來(lái)被認(rèn)為缺乏實(shí)質(zhì)性和系統(tǒng)性結(jié)論的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略歸納于兩類理論框架之下：研究范圍相對(duì)集中的決策有用觀和關(guān)注對(duì)象更為廣泛的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的探索。

決策有用觀認(rèn)為，最終檢驗(yàn)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息有用性的方法是關(guān)注它對(duì)投資者決策的影響（Dierkes&Antal，1985），這構(gòu)成了現(xiàn)在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反饋的各類信息重要性進(jìn)行了研究，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的披露具有“適中的”重要性。同時(shí)，對(duì)環(huán)境信息影響股票價(jià)格行為的研究也存在相當(dāng)豐富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但卻沒(méi)能形成一致的結(jié)論。

另外，Grayetal.（1995）開創(chuàng)了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架，形成了股東理論（StakeholderTheory）和合法性理論（LegitimacyTheory）兩條分支。他認(rèn)為，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門研究各種利益、目標(biāo)操縱者和特殊交換機(jī)制相互作用的學(xué)科（Zald，1970，p.233），其視野不僅專注于市場(chǎng)交易的信息行為，更重要的是用來(lái)分析各種非市場(chǎng)契約模式下的交易表現(xiàn)。它便于闡明多元化利益集團(tuán)間關(guān)系的調(diào)和（mediation）、修正（modification）和轉(zhuǎn)變（transformation），為股東理論和合法性理論對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的解釋提供了分析基礎(chǔ)。

股東理論將股東置于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的主導(dǎo)地位，認(rèn)為管理層如果希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股東的控制力越強(qiáng)，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)可以被看作是股東和公司之間討價(jià)還價(jià)的對(duì)話形式（Roberts，R.W.，1992）。

合法性理論則有所不同，該理論認(rèn)為在公司政策制定中，管理層有兩方面需要考慮：一是基本的環(huán)境測(cè)量；二是環(huán)境披露政策。雖然兩者目標(biāo)是一致的，都是為了尋求公司活動(dòng)的合法化（Grayetal，1995），但口徑可能不同。因此就產(chǎn)生了合法性理論的前提，當(dāng)公眾感知的企業(yè)價(jià)值與事實(shí)上的企業(yè)價(jià)值存在差異的時(shí)候，管理層將采取更加積極的方式改變和引導(dǎo)公眾，最終使二者達(dá)成統(tǒng)一。

Lindblom根據(jù)被感知的企業(yè)價(jià)值同實(shí)際中企業(yè)價(jià)值的差異類型，總結(jié)了四條管理層尋求合法性的策略：一是當(dāng)價(jià)值差異源于公司實(shí)際表現(xiàn)不佳時(shí)，企業(yè)將試圖教育和告知相關(guān)公眾引起價(jià)值差異的企業(yè)行為實(shí)質(zhì)上的變化；二是當(dāng)價(jià)值差異源于公眾對(duì)企業(yè)行為的誤解時(shí)，企業(yè)只需要設(shè)法改變相關(guān)公眾對(duì)企業(yè)行為的認(rèn)知度，而無(wú)需調(diào)整自身行為；三是企業(yè)同樣存在操縱公眾認(rèn)知的動(dòng)力，借此轉(zhuǎn)移關(guān)注重點(diǎn)，掩蓋不利影響；四是當(dāng)企業(yè)認(rèn)為相關(guān)公眾對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任抱有不切實(shí)際或不正確的期望時(shí)，它們將傾向于糾正這種預(yù)期。

綜上我們不難發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特殊性導(dǎo)致了其研究總體上形成了口徑寬窄兩條脈絡(luò)，發(fā)展出決策有用和政治經(jīng)濟(jì)研究?jī)商左w系，這是從縱向角度的討論。橫向來(lái)看，問(wèn)題卻不外乎從傳統(tǒng)的股東財(cái)富最大化的探討內(nèi)延至管理層財(cái)富最大化，外延至社會(huì)財(cái)富最大化兩個(gè)方向。

自始至終，決策有用觀都沒(méi)有放棄對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象的堅(jiān)持，使理論建立在狹義的股東財(cái)富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理論顯然與管理層財(cái)富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出發(fā)點(diǎn)。Findlay和Whitemore將其前提表述為管理層會(huì)在符合完全披露的法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)操縱或回避措施來(lái)體現(xiàn)對(duì)自身最為有利的公司業(yè)績(jī)。除此之外，在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)廣泛采用的社會(huì)財(cái)富最大化模型則不同于以往的小范圍、確定性模型，它引入了長(zhǎng)期以來(lái)沉默的社會(huì)賬戶（silentsocialaccounts）的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)并不存在于真空之中，相反，它們是組成和支撐社會(huì)運(yùn)行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）將這種更大范圍內(nèi)相互依存的關(guān)系解釋為組織和社會(huì)以及更廣泛的利益相關(guān)者之間存在的社會(huì)契約（socialcontract）。企業(yè)以社會(huì)財(cái)富最大化的方式運(yùn)行，并從中獲得與社會(huì)有關(guān)的合法化地位。社會(huì)契約可以被假定是隱含的，而各種社會(huì)法律可能使特定契約更加清楚明確。通過(guò)這些隱含的和明確的法律，社會(huì)為組織規(guī)定了會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)則，也拓展了企業(yè)股東的范圍。國(guó)家、政府和游說(shuō)組織在這些法律的制定和游戲規(guī)則的說(shuō)明中起到了至關(guān)重要的作用。甚至，隨著Bruyn提出的社會(huì)投資（socialinvestment）理論被認(rèn)可，包括自然環(huán)境本身和下一代利益在內(nèi)的，更為寬泛的利益群體（widercommunity）也被統(tǒng)一進(jìn)來(lái)。其中發(fā)揮銜接作用的社會(huì)投資者相信社會(huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)。

股東理論正是在這方面做出了有益的嘗試。由于認(rèn)識(shí)到各種股東群體在公司環(huán)境會(huì)計(jì)的決策中發(fā)揮的主導(dǎo)作用，股東理論從某種意義上可以歸結(jié)于社會(huì)財(cái)富最大化模型的范疇，但無(wú)法回避的是，其研究對(duì)象仍然存在局限性，導(dǎo)致了它只能作為社會(huì)財(cái)富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在討論中忽略了不同層次利益相關(guān)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要求的差異，同時(shí)缺乏對(duì)于綠色進(jìn)程的分階段探討。因此，接下來(lái)筆者將在社會(huì)財(cái)富最大化模型的框架之下，從環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)討論入手，強(qiáng)調(diào)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)及層次性、階段性認(rèn)識(shí)，進(jìn)而引出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)

一般意義上的會(huì)計(jì)目標(biāo)（accountingobjective）是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目的，它決定于會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其所面臨的客觀環(huán)境。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論基礎(chǔ)最直觀的理解無(wú)外乎一個(gè)將可持續(xù)性理論和會(huì)計(jì)理論相結(jié)合的過(guò)程。這種結(jié)合不僅僅是外在形式的吻合，更重要的是內(nèi)在邏輯的貫通；不僅僅包括范圍的選擇，更取決于層次的對(duì)應(yīng)；不僅僅是一個(gè)空間上的問(wèn)題，同時(shí)也是一個(gè)時(shí)間上的范疇。

可持續(xù)性概念源于森林工程學(xué)，之后在其他領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。一般認(rèn)為，可持續(xù)性是指社會(huì)不能使用超過(guò)自然環(huán)境可能產(chǎn)生的自然資源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）。可持續(xù)性發(fā)展被定義為既滿足當(dāng)代人的需要，又不犧牲下一代人滿足自身需要的能力的發(fā)展。該理論包含一個(gè)前提，即世界上貧窮的下一代人的基本需要應(yīng)予以優(yōu)先考慮（Welford&Couldson，1993），同時(shí)需顧及技術(shù)水平和社會(huì)組織對(duì)于滿足當(dāng)代人和下一代人需求的環(huán)境能力的限制作用。由于對(duì)該前提的認(rèn)可程度不同，可持續(xù)性理論可以進(jìn)一步劃分為兩個(gè)主要層次——強(qiáng)可持續(xù)性和弱可持續(xù)性。弱可持續(xù)性是指某一群體只要能夠補(bǔ)償人類的損失（技能、知識(shí)、技術(shù)）和人造資本（建筑、機(jī)器、設(shè)備），就可以耗盡自然資源和使自然環(huán)境退化。從這一點(diǎn)看，自然資本和人造資本受到了平等對(duì)待。如果人造資本可以被替代，企業(yè)就能夠使非再生資源的連續(xù)使用合理化，因此，弱可持續(xù)性會(huì)更利于企業(yè)個(gè)體。然而，這種自然資源和人造資源相互替代的可能性存在相當(dāng)大的不確定因素。這種不確定性不單表現(xiàn)在技術(shù)水平方面，也表現(xiàn)在技術(shù)本身，例如對(duì)許多分裂反應(yīng)堆的非經(jīng)濟(jì)特性的爭(zhēng)論從來(lái)沒(méi)有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆轉(zhuǎn)性、公平性和差異性，強(qiáng)可持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的非再生自然資源的保護(hù)理應(yīng)得到足夠的關(guān)注（Beder，1996：159-60）。但是，無(wú)論上述兩種觀點(diǎn)中的哪一種成為環(huán)境會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)是不會(huì)變的，都是為了構(gòu)建和發(fā)展一個(gè)能以無(wú)數(shù)代人存在的方式運(yùn)行的可持續(xù)社會(huì)（Meadows，1992：250）。

由此，環(huán)境會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)可以表述為計(jì)量、公開和報(bào)告利益關(guān)系人由可持續(xù)發(fā)展向可持續(xù)社會(huì)的轉(zhuǎn)變。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展世界企業(yè)委員會(huì)（WBCSD）的觀點(diǎn)，可持續(xù)發(fā)展包括對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)富、環(huán)境質(zhì)量和社會(huì)公平的積極追求（Elkington，1999：18）。因此，企業(yè)需要從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)“底線”的角度解釋這一程序。正如艾金頓所言，尋求可持續(xù)發(fā)展的公司不僅僅要注重單一的財(cái)務(wù)底線，而且還要為實(shí)現(xiàn)三維底線而努力（Elkington，1999）。

然而，無(wú)法回避的是，可持續(xù)發(fā)展融入政府觀念的過(guò)程是緩慢的，其融入公司領(lǐng)導(dǎo)階層的進(jìn)程更是常常被忽略。盡管鼓勵(lì)組織注意“三維底線”——社會(huì)影響、經(jīng)濟(jì)影響和環(huán)境影響（Elkington，1998；1999：18）——但財(cái)務(wù)底線仍然左右著企業(yè)的思維，而且當(dāng)今仍然是企業(yè)行動(dòng)的主要?jiǎng)恿Γ―itz等，1995：6）。這迫使人們開始尋找對(duì)于眾多企業(yè)來(lái)說(shuō)現(xiàn)階段更為可行的操作目標(biāo)。與可持續(xù)發(fā)展的概念不同，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益已被公司高層管理人員認(rèn)定為可以采納的一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)（見OECD，1998b；Schmidheiny，1992）?？沙掷m(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(huì)（BCSD）將經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的實(shí)現(xiàn)定義為企業(yè)能夠提供具有價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的商品和服務(wù)，這些商品和服務(wù)能夠滿足人類需求，保證生活質(zhì)量，同時(shí)，又能通過(guò)生命周期逐步將生態(tài)影響和資源密集至少減少到估計(jì)的地球承載能力水平。顯然，暫且忽略社會(huì)維度因素、注重經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的選擇更集中于對(duì)相對(duì)易于計(jì)量的直接影響因素的考察。這種取舍并不是否定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，相反，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益型信息的計(jì)量可視為公司計(jì)量和向強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。這種忽略了公司社會(huì)業(yè)績(jī)、顯得不如可持續(xù)發(fā)展定義廣泛的經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益目標(biāo)恰恰代表了實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展”的第一個(gè)實(shí)際步驟。

與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)也并未打亂環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)基本的宏微觀層次需求，相反，它有助于簡(jiǎn)化并澄清反映經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)活動(dòng)同可持續(xù)發(fā)展綜合目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系?？梢杂靡粭l邏輯鏈來(lái)綜合描述原先三維角度和宏微觀層次下環(huán)境會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的貫穿作用：人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展->經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、資源的協(xié)調(diào)發(fā)展->其基礎(chǔ)在于自然資源的開發(fā)與利用程度->資源的合理開發(fā)與利用并服務(wù)于人類->需要良好的生態(tài)循環(huán)為基礎(chǔ)->良好的經(jīng)濟(jì)循環(huán)是生態(tài)循環(huán)的保證->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)是投資、生成、使用、耗費(fèi)、收回、補(bǔ)償、分配->各環(huán)節(jié)之間既有經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系又有邏輯上的聯(lián)系->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益->需要完整的會(huì)計(jì)核算和管理體系作為其基礎(chǔ)與保證。現(xiàn)在，當(dāng)引入經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)對(duì)這一邏輯進(jìn)行重新梳理的時(shí)候，它無(wú)非重點(diǎn)突出的從中提煉出了生態(tài)循環(huán)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)兩個(gè)部分，促進(jìn)了生態(tài)循環(huán)自身、經(jīng)濟(jì)循環(huán)自身及生態(tài)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)之間的三套邏輯關(guān)聯(lián)。同時(shí)，它也與上文提到的在社會(huì)會(huì)計(jì)宏觀領(lǐng)域探討環(huán)境會(huì)計(jì)作用問(wèn)題形成了良好的呼應(yīng)，提供了一個(gè)平滑和深入的接口。1983年世界銀行積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，建立與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶。1989年我國(guó)政府修訂《中國(guó)21世紀(jì)議程——中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，力圖將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算體系，以使國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)能夠真實(shí)地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。從這一前期的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，有關(guān)于生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的二維計(jì)量正是現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)和社會(huì)指標(biāo)會(huì)計(jì)重點(diǎn)和迫切考慮的內(nèi)容。

此外，在經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益現(xiàn)行目標(biāo)引入的過(guò)程中，還有必要進(jìn)一步明確目標(biāo)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益二者之間的關(guān)系。這涉及到可持續(xù)發(fā)展和可持續(xù)增長(zhǎng)概念的澄清。將可持續(xù)發(fā)展視同可持續(xù)增長(zhǎng)純粹是近期出現(xiàn)的一種現(xiàn)象（Sachs，1992）。事實(shí)上，如果一家公司被視為一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)，它的生存也是經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的結(jié)果?？沙掷m(xù)發(fā)展迫使環(huán)境組織、企業(yè)和政府承認(rèn)環(huán)境因素可能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生長(zhǎng)期的不利影響，且在過(guò)去沒(méi)有得到足夠的重視。但是，“發(fā)展”要比“增長(zhǎng)”具有更多的含義，因?yàn)椤鞍l(fā)展”明確社會(huì)角色但并不排除經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的“持續(xù)下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，如果忽略可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)效益，以經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益為理論基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上暗含并認(rèn)可了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益“此消彼長(zhǎng)”的假設(shè)。也就是說(shuō)，除非企業(yè)能夠按照經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的強(qiáng)可持續(xù)改進(jìn)，設(shè)法實(shí)現(xiàn)公司和政府機(jī)構(gòu)共同推崇的“無(wú)悔策略”而達(dá)成“雙贏”（Wally&Whitehead，1994），否則，在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的多方利益關(guān)系人中，必有一方將做出讓步。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

“經(jīng)濟(jì)后果”就是一門討論利益各方進(jìn)退的學(xué)說(shuō)，興起于上世紀(jì)70年代。它關(guān)注的是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者決策行為的影響。這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益，因此，該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在決定會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)應(yīng)將其宣稱的不利后果考慮在內(nèi)。

回顧經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，似乎二者在時(shí)間上存在著驚人的巧合。60年代以前，會(huì)計(jì)爭(zhēng)論在金融出版物中極少涉及，而且人們普遍認(rèn)為在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)即使不是一個(gè)規(guī)定固定的參量，也是一個(gè)常量。70年代的10年顯然是美國(guó)社會(huì)堅(jiān)持制度應(yīng)對(duì)其造成的社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)后果負(fù)責(zé)的10年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定活動(dòng)的利益相關(guān)方同樣深知這一明確的公眾傾向（Stephen，1978）?？梢哉J(rèn)為，正是這樣的契機(jī)加速了包括游說(shuō)組織、環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)等眾多環(huán)境信息關(guān)注者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)范的參與程度。從另外一方面來(lái)看，同樣可以認(rèn)為是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和披露中存在的巨大空間和不確定性，以及所涉及的利益沖突日趨激烈，吸引了原本潛在的攫取利益者。這些外部團(tuán)體紛紛通過(guò)訴諸那些超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量和公允披露問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。他們對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)心遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)公告的關(guān)注。

因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)深入到環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的時(shí)候，二者的相互作用將不可避免。關(guān)于會(huì)計(jì)政策制定的中性效果假設(shè)只能成為人們一種理想的期望，環(huán)境會(huì)計(jì)最積極的應(yīng)對(duì)方式在于：在可操作性目標(biāo)的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)可接受范圍內(nèi)的利益的權(quán)衡。從這種意義上來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果不僅表現(xiàn)為準(zhǔn)則制定過(guò)程中的動(dòng)態(tài)權(quán)衡過(guò)程，也包括不完善的環(huán)境信息披露所表現(xiàn)出來(lái)的靜態(tài)結(jié)果，以及這些中期嘗試所引發(fā)的新一輪經(jīng)濟(jì)后果循環(huán)。

石油天然氣作為重要的不可再生資源，成為環(huán)境因素的代表被首先正式引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的制定過(guò)程引發(fā)了利益各方特別的關(guān)注，其會(huì)計(jì)核算方法的爭(zhēng)議也受到了經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的廣泛影響。從上世紀(jì)60年代開始的20余年間，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)一直集中在石油天然氣行業(yè)勘探成本核算方法的選擇上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有勝負(fù)，卻都未能取得一致的意見。其中，完全成本法認(rèn)為應(yīng)該將所有發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備所耗用的成本（除某些例外情況）資本化，這包括不成功的鉆探成本，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所有成功勘探的產(chǎn)油井成本中應(yīng)包括那些干井的成本。而成功成本法則有所不同，它認(rèn)為很難將干井也認(rèn)為是一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，只需將成功勘探的產(chǎn)油井所耗用的成本資本化，而將干井成本費(fèi)用化。顯然，這兩種方法下記錄的石油和天然氣成本存在著很大的差異，以往這方面涉及經(jīng)濟(jì)后果的討論側(cè)重于對(duì)那些獨(dú)立勘探的小型石油天然氣公司的擔(dān)憂。它們聯(lián)合起來(lái)運(yùn)用其相當(dāng)大的政治影響力，成功說(shuō)服了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)延期考慮這一敏感問(wèn)題。

然而，作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一種嘗試，準(zhǔn)則的制定中實(shí)際上存在另外的綠色相關(guān)人。盡管它們的影響力還不足以強(qiáng)大到與石油天然氣公司中各大利益集團(tuán)相抗衡來(lái)完全左右準(zhǔn)則制定結(jié)果的程度，但它們的存在至少代表了經(jīng)濟(jì)后果中另外一種不同的聲音。從大的范圍來(lái)看，核算方法的選擇代表了綠色相關(guān)人對(duì)于石油天然氣行業(yè)與其他諸如清潔替代能源行業(yè)的支持力度的傾向，這些源于它們對(duì)代際利益的關(guān)注。不僅如此，這種傾向也將在行業(yè)內(nèi)外傳導(dǎo)一種包括資金和技術(shù)形式在內(nèi)的、正的或負(fù)的激勵(lì)。成功成本法往往產(chǎn)生比完全成本法更少的報(bào)告凈收益，如果行業(yè)普遍采用成功成本法，可以認(rèn)為是一種對(duì)于新能源的政策支持，表達(dá)了一種迫切補(bǔ)償生態(tài)循環(huán)的態(tài)度。在行業(yè)內(nèi)部也同樣如此，尤其是對(duì)那些積極從事勘探的小公司，較低的報(bào)告凈收益使其難以籌集資本，從而促使資金流向那些整體環(huán)境意識(shí)相對(duì)較強(qiáng)、環(huán)保措施相對(duì)完善的大公司。因此，如果綠色相關(guān)人掌握了足夠的影響力，對(duì)于環(huán)境信息核算方法的選擇，從某種程度上而言，將能夠決定一個(gè)行業(yè)及其內(nèi)部力量的競(jìng)爭(zhēng)地位和前景。

除此以外，環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果還表現(xiàn)在現(xiàn)行實(shí)務(wù)界自愿或自發(fā)貫徹環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)，披露環(huán)境信息的執(zhí)行情況中。盡管環(huán)境信息的披露還存在多方探討之處，但在尚未形成統(tǒng)一規(guī)范之前，實(shí)務(wù)界就已經(jīng)開始依照自身的需求判斷，在規(guī)范之余進(jìn)行了多種形式的嘗試。下表列示了Gray根據(jù)利益關(guān)系人同企業(yè)聯(lián)系的緊密程度粗略劃分后進(jìn)行的綜合和歸納。其別值得一提的是，在內(nèi)部人員向外部人員提供的環(huán)境披露中包括了可持續(xù)性發(fā)展報(bào)告，而將區(qū)別道德投資者的任務(wù)交由披露和需要相關(guān)信息的外部人自行交流來(lái)決定。這些都表明，現(xiàn)階段企業(yè)更多的是將環(huán)境信息的取舍作為一門處理道德和利益關(guān)系的藝術(shù)。管理層做出的任何一個(gè)關(guān)于環(huán)境信息披露與否的決定，都將表現(xiàn)出它對(duì)相關(guān)需求和可能后果充分研究后的傾向，最終的做法將被認(rèn)為是利大于弊的。

表

環(huán)境信息使用者環(huán)境信息報(bào)告者

內(nèi)部人員外部人員

內(nèi)部人員環(huán)境因素影響數(shù)據(jù)

環(huán)境管理系統(tǒng)

股東測(cè)試

社會(huì)責(zé)任界定

目標(biāo)和價(jià)值修訂

聲譽(yù)管理信息社會(huì)監(jiān)管者報(bào)告

外部供應(yīng)商信息

環(huán)境咨詢

社會(huì)責(zé)任賬戶管理

市場(chǎng)和股東調(diào)查

形象認(rèn)知反饋

外部人員年報(bào)中常規(guī)披露

沉默的社會(huì)賬戶清算

獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

可持續(xù)性發(fā)展報(bào)告

同盟合作者信息

價(jià)值取向表達(dá)

股東教育

非盈利組織環(huán)境報(bào)告外部環(huán)境披露

道德投資

消費(fèi)者調(diào)查

游說(shuō)組織報(bào)告

環(huán)境保護(hù)組織信息

媒體反映

競(jìng)爭(zhēng)者參與披露

工會(huì)報(bào)告

實(shí)際上，類似于上文表中實(shí)務(wù)界的各種嘗試，無(wú)論是否直接參與到財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)擴(kuò)大了與利益相關(guān)第三方的溝通方式（主要包括廣泛分發(fā)征求意見稿、舉行專題討論會(huì)和公眾聽證會(huì)等）中來(lái)，最終都將納入日后準(zhǔn)則制定者的考慮范圍?？梢孕蜗蟮貙h(huán)境披露理解為一個(gè)包含諸如信息內(nèi)容、組織形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解釋、披露媒介以及披露時(shí)機(jī)等內(nèi)容的多維向量（吳水澎等，2002），其取值及范圍將參照過(guò)去的向量及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的約束而定。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1984年了其著名的“信息光譜圖”。該圖譜將現(xiàn)有的和未來(lái)可能涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容歸納為5個(gè)披露層次。范圍從小至大依次為：一是財(cái)務(wù)報(bào)表、確認(rèn)和計(jì)量以及概念公告涉及的范圍，包括財(cái)務(wù)狀況表、收益和綜合收益表、現(xiàn)今流量表和業(yè)主投資和分配表等；二是財(cái)務(wù)報(bào)表附注（和尾注），包括會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)、存貨方法、發(fā)行在外股份數(shù)、備選計(jì)量（以歷史成本為基礎(chǔ)之項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值）等內(nèi)容；三是補(bǔ)充信息，包括物價(jià)變動(dòng)披露（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第33號(hào)公告之修正）等；四是財(cái)務(wù)報(bào)告的其他方法，包括管理當(dāng)局討論與分析、致股東信件等；五是其他信息，包括根據(jù)證券交易委員會(huì)格式10－K（證券交易委員會(huì)規(guī)則S－K）要求進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)及未交付之訂貨的討論、分析師報(bào)告、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和關(guān)于公司的新論文等內(nèi)容。綜合來(lái)看，前兩部分構(gòu)成了基本的會(huì)計(jì)報(bào)告，增加第三部分后形成了被現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)準(zhǔn)則直接影響的領(lǐng)域，納入第四層次的內(nèi)容后正是概念公告1中所指的財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，而包含其他信息的報(bào)表滿足了社會(huì)財(cái)富最大化模型的需要，涵蓋了投資者、債權(quán)人和“相關(guān)決策者”在內(nèi)的所有利益相關(guān)人所需要的有用信息。