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事務(wù)所審計(jì)論文范文第1篇

一、問題提出

在資本市場與會(huì)計(jì)市場的發(fā)展過程中，盈余管理問題引起了有關(guān)各方的前所未有的重視。普遍存在的盈余管理要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)揮更大的作用，從而真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的社會(huì)功能。但是，注重證據(jù)的會(huì)計(jì)職業(yè)卻倍受責(zé)難。一些人認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師沒有能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，甚至認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局共謀。與此同時(shí)，洼冊會(huì)計(jì)師也有自己的苦衷，他們經(jīng)常抱怨中國缺少一個(gè)良好的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。在深人討論之前，需要明確兩大問題：

⒈注冊會(huì)計(jì)師究竟會(huì)不會(huì)充分考慮盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)?如果注冊會(huì)計(jì)師充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，那么，可以預(yù)期該注冊會(huì)計(jì)師會(huì)考慮從高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目退出。誠如此，注冊會(huì)計(jì)師的理性選擇就能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)注冊會(huì)計(jì)師(事務(wù)所)在會(huì)計(jì)行業(yè)中的優(yōu)劣排序，達(dá)到有效監(jiān)督上市公司的目的。這需要對盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的關(guān)系進(jìn)行審慎分析。

⒉如果注冊會(huì)計(jì)師充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持原則，他又能否被市場所承認(rèn)?簡言之，如果注冊會(huì)計(jì)師出具有保留的審計(jì)意見，該注冊會(huì)計(jì)師的客戶會(huì)不會(huì)丟失?如果注冊會(huì)計(jì)師說“不”，而客戶又不能據(jù)此隨意“炒”掉注冊會(huì)計(jì)師，那么，注冊會(huì)計(jì)師就不用擔(dān)心丟“飯碗”，注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用才能真正發(fā)揮出來。這需要對注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)的元保留意見與后期的會(huì)計(jì)事務(wù)所變更之間的關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真研究。

后文將以會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為核心，采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法對這兩個(gè)問題進(jìn)行分析。在基本把握會(huì)計(jì)市場狀況的基礎(chǔ)上，嘗試依據(jù)我國一些特殊的制度背景對實(shí)證研究的結(jié)果進(jìn)行解釋。

二、文獻(xiàn)回顧

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因是非常復(fù)雜的，西方的實(shí)證研究文獻(xiàn)和審計(jì)職業(yè)發(fā)展表明影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要原因有：⒈事務(wù)所因擔(dān)心潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)而拒絕繼續(xù)審計(jì)，即訴訟執(zhí)險(xiǎn)觀；⒉事務(wù)所不同意客戶的會(huì)計(jì)政策選擇，出具“不清潔”的審計(jì)意見，而被客戶解雇，即審計(jì)意見觀。具體的講，圭要觀點(diǎn)如下:

(一)訴訟風(fēng)險(xiǎn)觀。訴訟風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的變更，同時(shí)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟風(fēng)險(xiǎn)大小的因素有：

⒈盈余管理規(guī)模。LysWatts認(rèn)為通過應(yīng)計(jì)利潤額(Accruals)管理會(huì)計(jì)收益，會(huì)產(chǎn)生隨意性應(yīng)計(jì)利潤(DiscretionaryAccruals)，可能導(dǎo)致較多的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司盈余管理的規(guī)模越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大。DeAngelo對石油天然氣企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn):受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不利影響越大的企業(yè)比受影響不大的企業(yè)更有可能更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。她認(rèn)為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的不利影響越大的企業(yè)，盈余管理的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，經(jīng)理人員與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突的可能越大。他們的研究都表明盈余管理規(guī)模會(huì)影響事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。R討如同的研究則進(jìn)一步證明了，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師不同意客戶的會(huì)計(jì)政策時(shí)，訴訟的風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會(huì)計(jì)師拒絕接受該項(xiàng)目的可能性越大。

⒉公司的財(cái)務(wù)困境。財(cái)務(wù)困境與客戶錯(cuò)報(bào)的可能性正相關(guān)，因?yàn)檫@時(shí)客戶才有動(dòng)機(jī)去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表川。更為重要的是，如果公司破產(chǎn)，會(huì)計(jì)公司也可能承擔(dān)連帶責(zé)任，投資者會(huì)通過申請?jiān)V訟賠償來彌補(bǔ)損失。相關(guān)的研究有：Schwartz和Menon(1985)發(fā)現(xiàn)瀕臨破產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況惡化的公司更傾向于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然而在他的研究中，“不清潔”的審計(jì)意見、管理當(dāng)局的變化與事務(wù)所變更無關(guān)。

(二)“不清潔”審計(jì)意見觀?！安磺鍧崱钡膶徲?jì)意見反映了客戶與注冊會(huì)計(jì)師的意見的不一致，然而在某種程度上“不清潔”的審計(jì)意見往往反映了注冊會(huì)計(jì)師較高的獨(dú)立性。Chow和Rice[6發(fā)現(xiàn)，收到“不清潔”的審計(jì)意見的公司在隨后的一個(gè)審計(jì)年度更可能更換其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們的研究激起了學(xué)界的廣泛的興趣，之后審計(jì)意見與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更一直是這一領(lǐng)域的主要研究主題。與之對應(yīng)的另一研究主題則是，對收買審計(jì)意見(Opinionshopping)問題的研究，收買審計(jì)意見指的是在公司獲得“不清潔”的審計(jì)意見后，他可能會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)向其他注冊會(huì)計(jì)師購買“清潔”的審計(jì)報(bào)告。Smith發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計(jì)意見后變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的139個(gè)樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計(jì)意見。他們的研究結(jié)果顯示收買審計(jì)意見的情況并不顯著。Smith指出，一個(gè)可能的解釋是簽定業(yè)務(wù)委托書時(shí)，委托人并不知道注冊會(huì)計(jì)師會(huì)給他什么樣的審計(jì)意見，即客戶可能的確會(huì)有收買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)，但由于簽約時(shí)的信息不對稱，導(dǎo)致收買審計(jì)意見不一定成功。大多的實(shí)證研究均未發(fā)現(xiàn)收買審計(jì)意見的證據(jù)，盡管如此，收買審計(jì)意見一直是證券監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界所關(guān)注的問題。

(三)交易成本觀。Johnson和Thomas認(rèn)為事務(wù)所通過專業(yè)化發(fā)展路線能夠獲得獨(dú)特的競爭優(yōu)勢。而客戶的經(jīng)濟(jì)特性，如業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、分支機(jī)構(gòu)的數(shù)目，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張不斷變化。一個(gè)最優(yōu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶間的委托關(guān)系的確立需要使雙方的交易成本達(dá)到最低，因此，事務(wù)所的變更是一個(gè)尋求最低交易成本的經(jīng)濟(jì)權(quán)衡過程。此時(shí)，如果不變更，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及客戶均將承擔(dān)額外的變易成本。

我們看到，風(fēng)險(xiǎn)因素、審計(jì)意見、雙方的交易成本均會(huì)影響事務(wù)所變更，但實(shí)際上影響事務(wù)所變更的原因是多方面的，如會(huì)計(jì)市場份額的競爭、審計(jì)收費(fèi)、事務(wù)所內(nèi)部的管理、原來的審計(jì)機(jī)構(gòu)喪失職業(yè)資格等等。

三、研究假設(shè)

(一)基本假設(shè)。與西方的市場不同，中國證券市場和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)還處在剛剛起步的階段，中國經(jīng)濟(jì)體制仍處在過渡時(shí)期。在這個(gè)時(shí)期，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展與西方國家有著明顯差別。

⒈風(fēng)險(xiǎn)不同。源于厄特馬斯主義的發(fā)展，西方的會(huì)計(jì)公司往往面臨著大量的委托人以外的第三方利益關(guān)系人的訴訟，而且這類訴訟往往以會(huì)計(jì)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償而告終。我國從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)需要有監(jiān)管部門的資格認(rèn)定，因而，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是監(jiān)管部門吊銷注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)資格?；旧喜淮嬖诘谌嚼骊P(guān)系人訴訟，訴訟風(fēng)險(xiǎn)也不應(yīng)是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的主要因素。

⒉西方注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界歷經(jīng)數(shù)百年的發(fā)展，會(huì)計(jì)市場高度集中。而我國，從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，市場非常分散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)市場中的低層次競爭非常激烈。在這樣的市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠頂住各方面的壓力，保證自己的獨(dú)立性，勇于說“不”，直接的后果可能是客戶的丟失。所以，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境決定了，獨(dú)立性高的事務(wù)所，一旦出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其被更換的可能性更高。MarkDeFond，T，J。Wong和ShuhuaLi發(fā)現(xiàn)了中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提高的同時(shí)，“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額反而降低了，審計(jì)獨(dú)立性提高與會(huì)計(jì)市場相背離。

⒊我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展時(shí)間較短。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)化程度不高，能夠在某一領(lǐng)域，如獨(dú)特的內(nèi)部控制審計(jì)、特殊行業(yè)審計(jì)等，形成自己特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不多。因而，我們認(rèn)為專業(yè)化特征不會(huì)成為影響我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的主要因素，正由于中國會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的特殊背景，我們提出本文的研究假設(shè):收到"不清潔"審計(jì)意見的公司在下一年度更換注冊會(huì)計(jì)師的可能性越高。

(二)競爭性假設(shè)?；谝?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，盈余管理導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師變更的影響是積極的。在成熟市場中，市場機(jī)制能夠自動(dòng)選秀(Self-sorting)，獨(dú)立性高的注冊會(huì)計(jì)師會(huì)主動(dòng)放棄高風(fēng)險(xiǎn)(包括盈余管理風(fēng)險(xiǎn))，導(dǎo)致低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目向獨(dú)立性高的大會(huì)計(jì)公司集中。因而，規(guī)避盈余管理風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致西方注冊會(huì)計(jì)師變更的重要原因。

盈余管理也是中國上市公司中普遍存在的現(xiàn)象。只不過，由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、會(huì)計(jì)職業(yè)不成熟、財(cái)務(wù)分析師行業(yè)發(fā)展滯后以及特殊的發(fā)行審核制度安排等原因，會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重。中國資本市場中有較多的剛性制度規(guī)定，如配股資格、特別處理(ST)，盈余管理更容易識(shí)別。也正因?yàn)槲覈C券市場機(jī)制不完善，可以預(yù)期自動(dòng)選秀的市場功能將很難發(fā)揮作用。結(jié)果，盈余管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)就可能沒有被我國注冊會(huì)計(jì)師充分考慮到。因而，可以預(yù)期盈余管理變量不是當(dāng)前環(huán)境下導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更弱基本原因，盈余管理變量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更變量也不具有統(tǒng)計(jì)上的顯著關(guān)系。

四、樣本選擇與研究設(shè)計(jì)

(一)數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

本文的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更公告數(shù)據(jù)主要來自中國證監(jiān)會(huì)確定的證券信息公開披露網(wǎng)站——巨靈信息網(wǎng)()。在剔除股票首次公開發(fā)行(IPO)公司、金融類公司、基金等之后，我們總共得到1999、2000年兩個(gè)年度變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司12家。其中2000年度樣本中，哈爾濱祥源、北京中慶兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)大量的客戶流失，共12家。我們認(rèn)為，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量客戶流失可能與事務(wù)所的內(nèi)部管理等有關(guān)，但具體原因不詳，因而，予以剔除。剔除這兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的樣本公司數(shù)為34家，其中，深圳23家，上海11家。這私家變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司構(gòu)成樣本組。為對照研究，我們還按隨機(jī)原則從深、滬兩市上市公司中分別抽取23、11家公司組成一個(gè)控制樣本組。所涉及的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于《中國證券報(bào)扒《證券時(shí)報(bào)》、《上海證券報(bào)》。

(二)操作變量

⒈因變量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更(AC)為因變量，表示上市公司是否變更其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則設(shè)定為1;如果是控制樣本則設(shè)定為0。

⒉主要解釋變量。審計(jì)意見的類型(OP)。由于注冊會(huì)計(jì)師可能在應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告(甚至拒絕表示意見或否定意見)時(shí)妥協(xié)于客戶的壓力可能以“無保留加說明段”來代替，因此，模型中無保留加說明段、保留意見、拒絕表示意見或否定意見均為“不清潔”的審計(jì)意見，僅末加說明段的無保留意見，即標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，才為“清潔”的審計(jì)意見。當(dāng)客戶收到“不清潔”的審計(jì)意見時(shí)，OP為1;反之，則為0。

⒊控制變量?？刂谱兞恐饕紤]盈余管理和規(guī)模等因素0。

(1)盈余管理?？梢杂煤芏喾绞饺ケ硎鲇喙芾?，但我們關(guān)注的核心是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和線下項(xiàng)目(損益表中營業(yè)利潤以下項(xiàng)目)中存在的盈余管理問題。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目內(nèi)生于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，公司的凈利潤由經(jīng)營現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤額兩部分組成。現(xiàn)金收益通常被看成“硬”收益，操縱的空間比較小。但應(yīng)計(jì)項(xiàng)目不同，它既可以通過會(huì)計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)，如壞帳準(zhǔn)備計(jì)提政策選擇，也可以采用契約的方式，如提前或延后票據(jù)出票時(shí)間、改變交貨方式等等。在實(shí)務(wù)中，通過應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目管理盈余的行為比較普遍，因此，在我們主要通過存貨和應(yīng)收款項(xiàng)所產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目差額來近似模擬上市公司與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的盈余管理。相關(guān)的計(jì)算公式為:

AARt=（ARt-ARt-1）/REVt

其中：Art、Art-1、REVt分別為t期末應(yīng)收帳款余額、t-l期末應(yīng)收帳款余額、t期的主營業(yè)務(wù)收入。

INVt=（INVt-INVt-1）/REVt

其中，INVt、INVt-1、REVt分別為t期末存貨余額、t-1期末存貨余額、t期的主營業(yè)務(wù)收入。

上市公司的盈余管理也可以通過線下項(xiàng)目即非核心收益(率)來度量。這里定義的非核心收益主要包括投資收益、營業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收人等。也就是說，公司可以通過投資、聯(lián)營、資產(chǎn)處置、債務(wù)重組、甚至政府補(bǔ)貼等方式管理盈余。這其實(shí)是我國上市公司中的一種普遍的現(xiàn)象。非核心收益率的計(jì)算公式為：

NCRt=t期的非核心收益/期末的凈資產(chǎn)

(2)資產(chǎn)規(guī)模(zZC)。在西方的實(shí)證研究中，資產(chǎn)規(guī)模經(jīng)常作為政治成本等的替代變量。我們認(rèn)為，資產(chǎn)規(guī)模是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的另一種表述。一般地講，公司規(guī)模越大，公司經(jīng)營、管理活動(dòng)等方面的波動(dòng)性就越小。為降低風(fēng)險(xiǎn)，減少利潤波動(dòng)，資產(chǎn)規(guī)模大的公司可能更樂意與會(huì)計(jì)師事務(wù)嚷維持穩(wěn)定的關(guān)系。更進(jìn)一步講，公司規(guī)模越大，可能意味著公司業(yè)務(wù)與管理更加復(fù)雜，公司變更事務(wù)所的成本越高。因而，我們預(yù)期公司規(guī)模與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。在模型中，ZzC用資產(chǎn)總額的自然對數(shù)表示。

(二)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?。根?jù)前面討論，我們設(shè)計(jì)如下研究模型(模型A):

ACt=α+β1Opt-1+β2AARt-1+β3AINVt-1+β4NCRt-1+β5ZZCt-1+ξ

為了防止主要解釋變量與其他控制變量之間出現(xiàn)自相關(guān)問題，特對其他自變量與審計(jì)意見類型變量的關(guān)系做回歸檢驗(yàn)。模型如下(模型B):

OPt-1=α+β1AARt-1+β2AINVt-1+β3NCRt-1+β4ZZCt-1+ξ

五、研究結(jié)果

(一)描述性統(tǒng)計(jì)。表一顯示，"抉生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的公司(樣本組)中，“不清潔”審計(jì)意見比例、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的盈余管理均高于控制樣本，用非核心收益率代表的盈余管理則低于控制樣本。兩組的資產(chǎn)規(guī)模大致相當(dāng)。

(二)研究結(jié)果。將樣本組和控制組的全部公司合在一起，組成一個(gè)樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)。表二列示了采用邏輯(Logistic)回歸方法對會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響因素進(jìn)行分析的結(jié)果。該表顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更變量與審計(jì)意見類型變量正相關(guān)，審計(jì)意見類型變量的回歸系數(shù)為1.1931，且在5%的水平上顯著。就是說，如果注冊會(huì)計(jì)師在前一個(gè)年度出具了“不清潔”審計(jì)意見，公司在隨后的年度就越有可能更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這與我們的假設(shè)是一致的。

應(yīng)收帳款和存貨等兩大應(yīng)計(jì)項(xiàng)目也與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更則正相關(guān)，但沒有通過統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)。非核心收益的規(guī)模的系數(shù)與預(yù)期的符號(hào)相反。原因可能在于，從1997年開始，上市公司大面積實(shí)施資產(chǎn)重組。結(jié)果，上市公司主營業(yè)務(wù)不

表一描述性統(tǒng)計(jì)表

組別

變量樣本組（N=34）控制組（N=34）

平均數(shù)中位數(shù)平均數(shù)中位數(shù)

“不清潔”審計(jì)意見比例0.41180.00000.20590.0000

應(yīng)收帳款變化率0.52500.08520.36700.0648

存款變化率0.0153-0.0052-0.0428-0.0009

非核心收益率0.04190.01010.05980.0514

總資產(chǎn)規(guī)模（億元）2.30462.31342.27392.3662

突出的問題特別明顯。這引起了證券監(jiān)管部門的高度關(guān)注，監(jiān)管部門隨即就主營業(yè)務(wù)變更、債務(wù)重組、補(bǔ)貼收入、股權(quán)投資等問題做出規(guī)定。隨著這些規(guī)定的出臺(tái)，1998年以后的非核心收益大幅下降。問題在于，被出具“不清潔”審計(jì)意見的公司在此之前的主營業(yè)務(wù)可能更不突出，或者說非核心收益所占比重更大，在各種新的治理政策出臺(tái)后，收到“不清潔”審計(jì)意見的公司的非核心收益的下降幅度可能更高，導(dǎo)致實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果與預(yù)期符號(hào)相反的現(xiàn)象。也就是說，盈余管理所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素所導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的競爭性假設(shè)沒有被證明

表二會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響因素分析(采用邏輯斯蒂回歸)

模型A

自變量預(yù)期符號(hào)系數(shù)P值

截距?-0.06940.9310

審計(jì)意見類型+1.19310.0486

盈余管理變量

應(yīng)收帳款項(xiàng)目的應(yīng)計(jì)利潤+0.40190.1636

存款項(xiàng)目的應(yīng)計(jì)利潤+0.86510.2065

非核心收益率+-3.67570.2266

資產(chǎn)規(guī)模--0.11300.7379

N

P-value68

0.2481

注：**：在5%水平上統(tǒng)計(jì)顯著

注：模型A主要解釋被解釋變量一一后期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更是否與前一期的“不清潔”審計(jì)意見和盈余管理變量等因素有關(guān)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與資產(chǎn)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，盡管與預(yù)計(jì)的符號(hào)一致，但是在統(tǒng)計(jì)上并不顯著。

此外，我們也檢驗(yàn)了審計(jì)意見類型變量與三個(gè)盈余管理變量及資產(chǎn)規(guī)模變量的相關(guān)關(guān)系(表三)。結(jié)果顯示，給定的盈余管理變量及資產(chǎn)規(guī)模變量與審計(jì)意見類型變量不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。這個(gè)結(jié)果的解釋意義在于，注冊會(huì)計(jì)師沒有針對盈余管理問題出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。它同樣表明注冊會(huì)計(jì)師對盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足。

表三“不清潔”審計(jì)意見與其他控制變量之關(guān)系分析表(采用邏輯斯蒂回歸)

自變量預(yù)期符號(hào)系數(shù)P值

截距+1.76770.0470

盈余管理變量：

應(yīng)收帳款項(xiàng)目的應(yīng)計(jì)利潤+0.17440.6006

存款項(xiàng)目的應(yīng)計(jì)利潤+1.40310.1073

非核心收益率+-0.59900.8372

資產(chǎn)規(guī)模_-0.39520.2601

N

P-value68

0.2706

注:模型B僅僅說明模型A中的主要解釋變量一一"不清潔"審計(jì)意見與其他變量是否存在所謂的自相關(guān)問題。模型B本身仍具有一定的解釋意義。

六、發(fā)現(xiàn)、闡釋與建議

(一)研究發(fā)現(xiàn)。本文運(yùn)用控制樣本的方法，采用多元邏輯斯蒂回歸，分析了1999、2000年34家公司注冊會(huì)計(jì)師出具“不清潔”審計(jì)意見與次年會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與前一年度的“不清潔”審計(jì)意見變量成正相關(guān)關(guān)系。也就是說，在中國資本市場上，如果注冊會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在后一審計(jì)年度就被客戶炒擾魚!這就是注冊會(huì)計(jì)師說“不”的代價(jià)。

本文的研究同時(shí)發(fā)現(xiàn)盈余管理風(fēng)險(xiǎn)變量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更不具備顯著相關(guān)關(guān)系。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師并沒有因?yàn)樯鲜泄具^度的盈余管理而主動(dòng)解除審計(jì)契約，規(guī)避潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師沒有充分考慮盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)，也通過盈余管理變量與審計(jì)意見類型的關(guān)系表現(xiàn)出來，誠如前述。

我們的基本結(jié)論是，注冊會(huì)計(jì)師出具的“不清潔”審計(jì)意見本身是導(dǎo)致我國資本市場中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因，而公司盈余管理導(dǎo)致的潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)卻沒有引起注冊會(huì)計(jì)師的足夠重視。

(二)現(xiàn)象闡釋。首先，我們從公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的視角來分析。在我國，由于長

期以來，證券發(fā)行審核中采用計(jì)劃指標(biāo)制和額度制的做法，公叫取得額度是成功募集低成本資金的關(guān)鍵所在。這導(dǎo)致上市資格本身在一定意義上就具有“殼資源”的性質(zhì)。為了維持這種資格，避免被摘牌，或者為了進(jìn)一步配股融資，募集更多資金，上市公司必須達(dá)到特定的盈利標(biāo)準(zhǔn)(如凈資產(chǎn)收益率達(dá)到0%、10%以上)，這導(dǎo)致我國上市公司盈余管理問題比較普遍。此時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性，出具“不清潔”的審計(jì)意見，客觀公正地披露上市公司存在的盈余管理風(fēng)險(xiǎn)或其他風(fēng)險(xiǎn)，那么，注冊會(huì)計(jì)師的意見很可能引起證券監(jiān)管部門的關(guān)注，上市公司可能因此而招致懲處。雖然，監(jiān)管部門為維護(hù)證券市場長遠(yuǎn)發(fā)展需要注冊會(huì)計(jì)師說“不”，但上市公司則不需要注冊會(huì)計(jì)師說“不”。

更進(jìn)一步，在我國目前的法律框架下，決定注冊會(huì)計(jì)師聘任的是公司股東大會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披拓審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的國有股東缺位問題，導(dǎo)致存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師說“不”，被解聘的概率就大了。我們的研究也證明了這一點(diǎn)。

為什么公司盈余管理導(dǎo)致潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)沒有引起注冊會(huì)扦師的足夠重視，主動(dòng)從高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目退出呢?這就需要我們進(jìn)一步分析我國的會(huì)計(jì)市場問題。截至1999年12月31日，中國境內(nèi)共有上市公司945家，具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所103家。也就是說，平均每家事務(wù)所擁有客戶不到10家。最大的事務(wù)所也只擁有42家上市公司客戶。問題是一些事務(wù)所實(shí)際上只有一兩家上市公司客戶，甚至沒有上市公司客戶。在這種狀況下，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)競爭異常激烈，削價(jià)競爭、給回扣等不正常的手段就自然滋生。道理很簡單，每一家事務(wù)所都要為生存而“折腰”。為了生存，部分事務(wù)所可能會(huì)不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，接納高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目。又因?yàn)閾?dān)心說“不”后被解聘，因而，面對部分上市公司比較突出的盈余管理問題，仍然出具“清潔”審計(jì)意見。最終，導(dǎo)致盈余管理變量與審計(jì)意見類型變量沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。

事務(wù)所審計(jì)論文范文第2篇

（一）“做大做強(qiáng)”并不否定和限制中小所發(fā)展

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，全面啟動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略。在中注協(xié)和地方注協(xié)推動(dòng)下，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合合并擴(kuò)大規(guī)模。在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、市場需求多樣化、中國企業(yè)國際化發(fā)展和參與國際市場競爭等客觀環(huán)境下，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)是客觀現(xiàn)實(shí)需要。國內(nèi)作為中介服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，“大事務(wù)所太小”（周紅，2002）已成為共識(shí)。對于大型上市公司、商業(yè)銀行審計(jì)以及咨詢服務(wù)，企業(yè)海外上市、并購等配套服務(wù)，需要的是高質(zhì)量的服務(wù)，國內(nèi)所很難與“四大”相競爭，國內(nèi)沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所。因此，推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略是合理的。但也應(yīng)該看到，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)為中小所，“做大做強(qiáng)”也只能是極少數(shù)，并且服務(wù)的客戶對象也是大型企業(yè)集團(tuán)。而我國企業(yè)的主體絕大多數(shù)是中小企業(yè)，因而，“做大做強(qiáng)”并不能否定和限制中小所發(fā)展。相反，在競爭日益激烈的環(huán)境下，廣大中小所尤需發(fā)展，不求“做大”，但需“做強(qiáng)”。

（二）會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢客觀需要中小所提供會(huì)計(jì)服務(wù)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)不僅包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù)，還包括合并審計(jì)、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、投資咨詢、個(gè)人理財(cái)?shù)龋▌⒚鬏x、薛清梅，2001）?？梢园褧?huì)計(jì)服務(wù)分為兩類，一類是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，一類是管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)空間越來越大。大型企業(yè)管理較科學(xué)，擁有自己較專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)和專業(yè)財(cái)務(wù)人員。而且，這些高端企業(yè)管理咨詢和國際化市場過程中的財(cái)務(wù)問題往往由“四大”所壟斷。占據(jù)我國企業(yè)主體的廣大中小企業(yè)，會(huì)計(jì)服務(wù)水平較低，并且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類也不斷增多且復(fù)雜，除需要傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)外，對非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，如經(jīng)營診斷、管理咨詢、理財(cái)、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場營銷等方面的需求越來越大。因而，隨著中小企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)服務(wù)的社會(huì)化是必然趨勢。會(huì)計(jì)服務(wù)的供給方主要是依照國家法律為委托方提供會(huì)計(jì)服務(wù)并收取一定傭金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。外資所和國內(nèi)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要集中在國內(nèi)大型企業(yè)和上市公司，無暇顧及中小企業(yè)的需要。因而，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)化的主力軍應(yīng)該是中小型事務(wù)所。有學(xué)者認(rèn)為，中國會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)化程度還相當(dāng)?shù)?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的需要（周紅，2002）。并且目前會(huì)計(jì)行業(yè)的收入主要還只是審計(jì)收入，審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)地事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成中，占到80％左右的比例（潘榮卿，2006）。因此，會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢客觀需要中小所提供會(huì)計(jì)服務(wù)，并且需提供大量非傳統(tǒng)的非審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）中小所自身“做強(qiáng)”需拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)

從“四大”發(fā)展歷程看，無一不經(jīng)歷了從傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)型全方位專業(yè)服務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)一度成為主要收入來源。而安然事件的發(fā)生迫使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的剝離。鑒于我國會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)剝離，并且還要鼓勵(lì)事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)。但很多學(xué)者認(rèn)為我國規(guī)模較大的事務(wù)所因?yàn)榫哂腥瞬?、資金、研究等方面優(yōu)勢，可以依托規(guī)模優(yōu)勢較好地拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，在競爭日益激烈的環(huán)境和會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢等因素下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤需抓住機(jī)遇，轉(zhuǎn)換思路，大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。首先，在推動(dòng)事務(wù)所“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下，可以預(yù)見，中小所會(huì)受到大所越來越大的擠壓，中小所也無力與大所和外資所相抗衡，中小所數(shù)目眾多，又多集中于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)，同行競爭也十分激烈，在這種環(huán)境下。中小所業(yè)務(wù)發(fā)展日益艱難。中小所為了生存發(fā)展，需轉(zhuǎn)換思路，拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。其次，會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化的趨勢客觀上需求中小所提供多樣化、個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)。我國中小企業(yè)眾多，服務(wù)需求多而不一，單筆業(yè)務(wù)量小，收費(fèi)也不高，大所和外資所會(huì)將業(yè)務(wù)集中在大型企業(yè)和上市公司的服務(wù)，無暇顧及中小企業(yè)的需要。不是不存在非審計(jì)服務(wù)市場，而是缺少適合需要的多元化、個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)提供者。中小所需抓住這種機(jī)遇，主動(dòng)分析需求。大力拓展非審計(jì)服務(wù)。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的問題

（一）缺乏拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的勇氣

許多中小所雖已意識(shí)到非審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的發(fā)展空間，但由于擔(dān)心對審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，對非審計(jì)業(yè)務(wù)的投入不夠。業(yè)務(wù)上仍是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)，對非審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注和研究不夠，也就不能了解非審計(jì)業(yè)務(wù)的市場需求，失去很多發(fā)展機(jī)遇。而已開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，仍將非審計(jì)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，沒能給予足夠的重視，因而對非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展定位不清，限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展。

（二）人才缺乏，不能提供個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為強(qiáng)調(diào)的是專業(yè)勝任能力。非審計(jì)服務(wù)涉及知識(shí)面廣，最為重要的是要有能提供高質(zhì)量服務(wù)的人才，不僅要知識(shí)領(lǐng)域?qū)挘倚枰休^強(qiáng)的溝通表達(dá)能力等綜合素質(zhì)。中小所不僅注冊會(huì)計(jì)師人員少，而且人員知識(shí)結(jié)構(gòu)大多以財(cái)會(huì)為主。同時(shí)，國際“四大”以及國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于優(yōu)秀的專業(yè)人才更具有吸引力。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)占用了人力資源，無暇顧及或快捷地提供服務(wù)而引來客戶的不滿，導(dǎo)致逐漸失去市場。有些事務(wù)所雖有機(jī)會(huì)承接業(yè)務(wù)卻因缺乏懂得熟練技術(shù)的人員而不敢承接，人才的缺乏直接限制中小所非審計(jì)服務(wù)的拓展。此外，中小所注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)較少，且知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對非審計(jì)業(yè)務(wù)而言人才結(jié)構(gòu)不太合理。人才的缺乏讓一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，而開展的一些非審計(jì)業(yè)務(wù)多是記賬、稅務(wù)等，缺乏個(gè)性化。對眾多中小企業(yè)經(jīng)營中需要的多樣化、個(gè)性化服務(wù)也沒能給予較多的研究關(guān)注，沒能提供高質(zhì)量的個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)。

（三）非審計(jì)業(yè)務(wù)零散而沒形成品牌

已開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的中小事務(wù)所，也有一些將非審計(jì)業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù)，并開展記賬等業(yè)務(wù)外的管理咨詢工作，但很零散而沒有特色，即便在所在的地區(qū)市場內(nèi)，對某一業(yè)務(wù)，也沒有形成品牌。盡管中小所不能做到像“四大”那樣廣為認(rèn)可的品牌，但也要形成自己某些獨(dú)特的業(yè)務(wù)。強(qiáng)勢的品牌不僅使事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的卓越專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，也會(huì)帶來高額的溢價(jià)收入。

（四）業(yè)務(wù)拓展技巧上缺乏市場營銷觀念

由于審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的剛性要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著一系列限制。如《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒介對其能力進(jìn)行廣告宣傳等。另外，審計(jì)業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品具有行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定，即同質(zhì)性，事務(wù)所很難對此類產(chǎn)品形成特色（李華，2006）。因此，中小所在非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展上對市場營銷方面沒能有足夠重視，不去嘗試和應(yīng)用一些靈活的營銷手段。而非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍又很廣，一些事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)客戶往往不了解，但這些業(yè)務(wù)可能恰恰是客戶所需，從而限制了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)對策

（一）充分認(rèn)識(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)重要性

在整個(gè)行業(yè)推動(dòng)“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下，中小所勢必會(huì)受到大所的擠壓，且提供同質(zhì)類服務(wù)的中小所數(shù)目眾多，中小所要大力拓展業(yè)務(wù)空間，給予非審計(jì)業(yè)務(wù)足夠的重視。中小所合伙人尤需深入關(guān)注研究非審計(jì)服務(wù)市場，根據(jù)自身特點(diǎn)做出規(guī)劃，不能僅僅滿足于現(xiàn)狀。

（二）多階段、分步驟、有計(jì)劃地拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)

鑒于中小所規(guī)模小、資金人力有限、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)不足等，拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，宜從自身內(nèi)部做起，多階段、分步驟、有計(jì)劃地拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。

一是非審計(jì)服務(wù)開始階段。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓非審計(jì)服務(wù)初始階段，決策層即合伙人要有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。該階段著重解決和需要注意的問題包括：（1）戰(zhàn)略的選擇。中小所需根據(jù)現(xiàn)有的人力資源，事務(wù)所業(yè)務(wù)的特色和專長，選擇能夠勝任的業(yè)務(wù)。目標(biāo)客戶選擇與自己有長期合作關(guān)系的審計(jì)客戶。事務(wù)所對這些企業(yè)的基本情況，管理和生產(chǎn)經(jīng)營上存在的問題有相當(dāng)?shù)牧私?，對其渴望得到?huì)計(jì)師事務(wù)所提供什么樣的幫助而且也是事務(wù)所能夠幫助的有充分把握。并且在曾經(jīng)有過業(yè)務(wù)合作的基礎(chǔ)上，溝通也比較順暢。事務(wù)所人員要主動(dòng)出擊，在對客戶審計(jì)的同時(shí)不僅滿足于審計(jì)業(yè)務(wù)，而且同時(shí)可以積極營銷審計(jì)的附加服務(wù)，給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)拓展的機(jī)會(huì)。要站在為客戶著想、方便客戶、能夠提高客戶經(jīng)濟(jì)效益的角度，與客戶共同成長。（2）現(xiàn)有員工的培訓(xùn)。開始階段資金有限，仍以事務(wù)所現(xiàn)有的員工為主來從事其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所不必專門建立其他部門機(jī)構(gòu)，充分利用好現(xiàn)有的資源。雖然不用專門成立相應(yīng)部門，但作為事務(wù)所整體，應(yīng)成立一個(gè)應(yīng)對多樣化服務(wù)的小組，負(fù)責(zé)好統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作。要加強(qiáng)現(xiàn)有員工的內(nèi)部培訓(xùn)工作，著重拓寬其知識(shí)面，不僅加強(qiáng)具體審計(jì)技巧的培養(yǎng)學(xué)習(xí)，也要加強(qiáng)管理、溝通協(xié)調(diào)、法務(wù)等綜合知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高其綜合能力。抽調(diào)那些有特長的、有經(jīng)驗(yàn)的多面手組建特色項(xiàng)目服務(wù)團(tuán)隊(duì)。當(dāng)然，現(xiàn)有員工既要從事審計(jì)業(yè)務(wù)，又要從事一些其他服務(wù)，事務(wù)所要做好相關(guān)的利益分配。（3）處理好審計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。剛開始拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)階段，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)仍是事務(wù)所收入的主要來源。此時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)還是事務(wù)所的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。從事其他業(yè)務(wù)的人員也是現(xiàn)有從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，因而，事務(wù)所必須統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排好時(shí)間和資源。

二是非審計(jì)服務(wù)較成熟階段。經(jīng)過了開始階段的穩(wěn)步發(fā)展，事務(wù)所其他業(yè)務(wù)有了一定發(fā)展，有了一定的資金積累和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)積累。開展到這一階段，事務(wù)所尤其要注重品牌的建立、因擴(kuò)張而帶來的部門管理建設(shè)、優(yōu)秀人才的引進(jìn)、信息系統(tǒng)的建設(shè)完善等問題，相應(yīng)的戰(zhàn)略也要根據(jù)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整。（1）品牌的建立。多樣化服務(wù)經(jīng)過了開始階段達(dá)到較為成熟階段，最為緊要的是把已經(jīng)開展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域做成特色，建立自己的品牌，提高聲譽(yù)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體上無法與大所相抗衡，因而要采取局部優(yōu)勢的策略，構(gòu)建自己的特色優(yōu)勢業(yè)務(wù)，保持并不斷提高自己在某個(gè)細(xì)分市場中的競爭力。要在客戶心目中樹立這樣一個(gè)印象，當(dāng)需要某項(xiàng)服務(wù)時(shí)，很容易想到某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即樹立行業(yè)口碑。（2）戰(zhàn)略的調(diào)整。根據(jù)客觀環(huán)境和自身的變化，初期的戰(zhàn)略做相應(yīng)的調(diào)整。因資金和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)的積累，行業(yè)口碑的形成帶動(dòng)業(yè)務(wù)量的增加，把已有的特色業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)，搶占更多的市場份額?？蛻舻膶ο笠膊辉倬窒抻诶峡蛻?，在穩(wěn)定老客戶基礎(chǔ)上，積極開拓新的客戶，可憑借已有的聲譽(yù)向企業(yè)外的私人領(lǐng)域發(fā)展。多樣化服務(wù)的品種也可走適度擴(kuò)張的策略，在構(gòu)建了已有自己特色的業(yè)務(wù)后，嘗試從事能比較勝任的適應(yīng)新需求的新業(yè)務(wù)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全可以依據(jù)自身的靈活性把資源和精力重點(diǎn)從審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他多樣化服務(wù)上。（3）人才的引進(jìn)。隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，規(guī)模的擴(kuò)大，必然要有相應(yīng)的人才引進(jìn)。在留住繼續(xù)培養(yǎng)原有人才的基礎(chǔ)上，要根據(jù)發(fā)展的業(yè)務(wù)引進(jìn)所需的高素質(zhì)人才。努力建設(shè)事務(wù)所文化，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，營造高效、團(tuán)結(jié)的工作氛圍。（4）部門的建設(shè)。達(dá)到較成熟階段，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性組建相應(yīng)的管理部門，人員的調(diào)整分配，組織機(jī)構(gòu)的變革，以便更好地開展多樣化服務(wù)。（5）信息系統(tǒng)的完善。信息系統(tǒng)的完善不僅有利于資源在全所內(nèi)共享，也有利于事務(wù)所與外界的溝通，也是事務(wù)所一條重要的營銷渠道?？蛻舻男畔①Y料是開展多樣化服務(wù)的決策依據(jù)，事務(wù)所已有的成功業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)積累是事務(wù)所寶貴財(cái)富。因而，事務(wù)所要高度重視并著力探索客戶信息資源的深度開發(fā)和運(yùn)用，增強(qiáng)信息儲(chǔ)存和加工能力，著力拓展“信息庫”職能。（三）細(xì)分會(huì)計(jì)服務(wù)市場，提供個(gè)性化服務(wù)

規(guī)模相對較大的事務(wù)所具有人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢，尤其是財(cái)會(huì)、金融、法律、工程、外語、計(jì)算機(jī)等各類專業(yè)人才匯聚一堂，有能力涉足專業(yè)研究領(lǐng)域和新產(chǎn)品開發(fā)，因而可以依托規(guī)模優(yōu)勢開展非審計(jì)服務(wù)的經(jīng)營。而對于中小事務(wù)所，人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面處于劣勢。但中小所的人員對于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)很扎實(shí)，中小所完全可以在會(huì)計(jì)服務(wù)特別是對中小企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理上的問題細(xì)分這一市場，避開其他方面的欠缺，做強(qiáng)做細(xì)這一市場，提供中小企業(yè)個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)，并且這一市場有著廣大的市場需求，有以下的非審計(jì)服務(wù)：（1）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，包括企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿體系和會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)、實(shí)用會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)等。（2）向企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢和稅務(wù)咨詢。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營范圍的變化以及企業(yè)所處國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)和稅收有關(guān)法規(guī)變化而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問題，其自身的會(huì)計(jì)人員和管理人員往往束手無策，因此需要求助于專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。（3）幫助企業(yè)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和執(zhí)行計(jì)劃、產(chǎn)供銷過程中的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系、成本控制體系、資金管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系、企業(yè)業(yè)績評估體系等。（4）為企業(yè)制定融資策略，其內(nèi)容包括企業(yè)融資規(guī)模、融資時(shí)間、融資方式、融資成本和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。（5）幫助企業(yè)制定對外投資策略，其內(nèi)容包括投資方向、投資規(guī)模、投資的資金預(yù)算、可行性分析和風(fēng)險(xiǎn)評估以及投資組合。（6）為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其內(nèi)容包括：企業(yè)籌集過程中的稅收籌劃、企業(yè)投資過程中的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。（7）為個(gè)人提供理財(cái)方案，包括對個(gè)人日常收支情況的評價(jià)和合理的收支預(yù)算、個(gè)人投資組合和風(fēng)險(xiǎn)控制方案。此外，還有為企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)資產(chǎn)評估和項(xiàng)目評估、擬訂經(jīng)濟(jì)合同、破產(chǎn)清算等。這些業(yè)務(wù)都與注冊會(huì)計(jì)師熟悉的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)相關(guān)，中小所完全有能力提供這方面的高質(zhì)量服務(wù)，需大力開拓這些個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)市場。

（四）突出品牌，形成特色

針對中小所非審計(jì)業(yè)務(wù)零散的特點(diǎn)，中小所尤需注重品牌建設(shè)，形成特色的非審計(jì)業(yè)務(wù)。拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的開始階段，不可能建立和形成品牌，品牌的建立需要一個(gè)過程。當(dāng)非審計(jì)業(yè)務(wù)開展得比較成熟時(shí)，不能再一般化和沒有特色。從長遠(yuǎn)來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭必然是品牌的競爭。品牌意味著特色差異、高質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等。根據(jù)中小所自身資源特點(diǎn)，形成特色差異，一是要把客戶群定位于本地中小企業(yè)，以熟悉本地商業(yè)環(huán)境的優(yōu)勢維持客戶。二是要形成差別化的服務(wù)，樹立在某一或某些業(yè)務(wù)上的獨(dú)特形象，使自己的業(yè)務(wù)不同于其他同類業(yè)務(wù)。這些不同差別的服務(wù)滿足消費(fèi)者的不同偏好，就可以取得客戶的信任，在一部分消費(fèi)者中形成壟斷地位，獲得行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。三是可以考慮走行業(yè)專門化道路。對于非審計(jì)業(yè)務(wù)，中小所同樣也可考慮對某種或少數(shù)幾種行業(yè)提供專門的非審計(jì)服務(wù)，通過集中精力致力于發(fā)展某一個(gè)或幾個(gè)行業(yè)，事務(wù)所可以積累大量與行業(yè)緊密相關(guān)的特殊知識(shí)，提供高質(zhì)量的特殊化服務(wù)，使事務(wù)所的營銷策略更具針對性、更富有成效，進(jìn)而提升事務(wù)所品牌聲譽(yù)。另外需要注意的是，即使中小所能提供某一領(lǐng)域差別化服務(wù)，但卻不是高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，同樣不能形成品牌。非審計(jì)業(yè)務(wù)是客戶自身主動(dòng)需要的服務(wù)，需要的是高質(zhì)量的切實(shí)有效的服務(wù)，能幫助其解決經(jīng)營管理中的問題。同時(shí)，質(zhì)量是品牌經(jīng)營的前提和基礎(chǔ)，是品牌發(fā)展的保障。所以，中小所拓展的非審計(jì)業(yè)務(wù)必須是自己能勝任把握的，從而保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

（五）增強(qiáng)市場營銷觀念

雖然因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)獨(dú)立性的剛性要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著一系列限制，但中小所需變被動(dòng)為主動(dòng)，靈活運(yùn)用各種營銷手段。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì)計(jì)師不得承擔(dān)，因此每個(gè)事務(wù)所都有一些固定的審計(jì)客戶，審計(jì)業(yè)務(wù)為拓展非審計(jì)服務(wù)積累了客戶源。并且，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)業(yè)務(wù)了解并掌握了客戶大量的內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營的信息，這為注冊會(huì)計(jì)師開展諸如管理咨詢服務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。中小所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，可深化服務(wù)，提高質(zhì)量，深入了解客戶在咨詢服務(wù)方面的需求，并與之進(jìn)行廣泛的交流，推介咨詢服務(wù)品種，爭取業(yè)務(wù)。當(dāng)然，中小所還可以通過開展研討會(huì)、在報(bào)刊雜志上發(fā)表研究成果等方式讓社會(huì)公眾了解其提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的種類和能力，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，吸引潛在客戶。另外，隨著與國際慣例接軌，許多咨詢領(lǐng)域的業(yè)務(wù)廣泛通過招標(biāo)方式進(jìn)行運(yùn)作。中小所還可以根據(jù)自身專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力，積極主動(dòng)地通過投標(biāo)挺進(jìn)咨詢領(lǐng)域，爭攬業(yè)務(wù)。

事務(wù)所審計(jì)論文范文第3篇

（一）問題的提出

進(jìn)入21世紀(jì)后，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得飛速發(fā)展，證券市場也正不斷發(fā)展。在這樣的背景之下，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要中介行業(yè)也得到了充分發(fā)展。然而，超速發(fā)展的背后，往往也會(huì)存在一系列隱患，我國證券市場上頻發(fā)的“假賬事件”即暴露出了許多隱藏的問題。

（二）制度背景

應(yīng)對各界對于審計(jì)師誠信問題的質(zhì)疑，除了靠審計(jì)師自身加強(qiáng)自我約束外，政府的監(jiān)管也必須起到作用。在我國，執(zhí)行這一監(jiān)管行為的即是中國證監(jiān)會(huì)。

1999年出臺(tái)的《證券法》和2005年修訂的《證券法》從法律高度規(guī)定了證監(jiān)會(huì)依法對全國證券市場實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督與管理。根據(jù)筆者對2001～2010年證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本來看，行政處罰的處罰事由往往針對審計(jì)存在如下主要問題：注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)道德缺失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)控制存在疏漏等。

二、理論依據(jù)

（一）行政處罰的懲罰功能

根據(jù)法律責(zé)任功能論，法律的目的就在于保障法律上的權(quán)利、義務(wù)及權(quán)力得以生效，在它們受到阻礙，使得法律所保護(hù)的利益受到侵害時(shí)，通過適當(dāng)?shù)木葷?jì)，使對侵害的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的人承擔(dān)責(zé)任，消除侵害并盡量減少未來發(fā)生侵害的可能性。這一目的主要通過它的三個(gè)功能得以實(shí)現(xiàn)：懲罰功能、救濟(jì)功能和預(yù)防功能。其中，懲罰功能指的是通過對違法者和違約人的懲罰，以達(dá)到維護(hù)社會(huì)安全和秩序的目的。

根據(jù)該理論，支持行政處罰機(jī)制存在并不斷實(shí)施的一個(gè)重要假設(shè)就是：違規(guī)審計(jì)師受到行政處罰后，審計(jì)質(zhì)量顯著高于受處罰前。若根據(jù)研究，其結(jié)果與之相符，則說明行政處罰的對于審計(jì)師行為的約束效果顯著。

（二）行政處罰的信號(hào)作用

正如前文所言，有必要研究行政處罰在市場上的信號(hào)效果，倘若行政處罰所釋放出的負(fù)面信號(hào)足以使得審計(jì)需求方改變原先選擇，棄暗投明，那么可以認(rèn)定，現(xiàn)行的行政處罰措施起到了一定的作用。以此也能警告審計(jì)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨師，督促其保持良好的審計(jì)獨(dú)立性。這一點(diǎn)即是對審計(jì)市場客體選擇行為的分析。

我們可以預(yù)期，經(jīng)過那些被處罰過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的IP0公司的財(cái)務(wù)報(bào)告將被證監(jiān)會(huì)認(rèn)為可靠性較低，因此，經(jīng)過這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的IPO公司將更難通過發(fā)行審核；而在二級(jí)市場上，這些受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其年報(bào)審計(jì)服務(wù)的市場份額，也勢必受到負(fù)面信號(hào)的影響而有所下降。

三、行政處罰對會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的影響

筆者以2001年至2010年受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本框。選取被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這10年間于二級(jí)市場出具的A股上市公司審計(jì)年報(bào)作為樣本（共1643條記錄）。剔除數(shù)據(jù)缺省公司（10家）。剔除合并或改制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（620所）。最終樣本量為1013條記錄。

研究中使用到的上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息來自于“國泰安數(shù)據(jù)庫”。數(shù)據(jù)的處理使用SPSS10.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行（下同）。

筆者從單變量角度對會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受到處罰前后的行為進(jìn)行對比，以“非標(biāo)準(zhǔn)意見占比”作為對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)。

筆者將所有樣本按照受罰前與受罰后進(jìn)行分類，計(jì)算出每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的對應(yīng)非標(biāo)比例數(shù)（出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告數(shù)占總數(shù)的比例）。最后對40條記錄進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果由表3-1給出。

表3-1 處罰前后非標(biāo)比例

可以看到，處罰前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并沒有明顯的上升趨勢。這可能是由于用“非標(biāo)比例”代表審計(jì)質(zhì)量有一定局限性。一些研究認(rèn)為，中國證券市場上存在“審計(jì)意見變通行為”，比如在應(yīng)當(dāng)出具“保留意見”時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“無保留加說明段審計(jì)意見”等，因而通過審計(jì)意見來衡量審計(jì)質(zhì)量存在一些問題（陳信元、夏立軍2004）。所以筆者進(jìn)行了進(jìn)一步的穩(wěn)健性測試，尋求代替審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)。

當(dāng)審計(jì)師為某公司出具標(biāo)準(zhǔn)意見時(shí)，若該上市公司存在“微利”現(xiàn)象，則認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存疑。因此，可以考查會(huì)計(jì)師事務(wù)所某年度出具的標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，分析其中微利公司與微虧公司數(shù)量之比，若該比例趨高，則說明審計(jì)質(zhì)量低，反之則反。

筆者依照該思路，以微利微虧公司比為指標(biāo)，反應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。這里以每股收益（EPS）作為衡量指標(biāo)，認(rèn)為ROE在[0，0.1]為微利公司，在（-0.1，0）為微虧公司。并用同樣的方式對樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果由表3-2給出。

表3-2 處罰前后微利微虧比

可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰后，微利微虧比的均值有了明顯的下降，證明審計(jì)質(zhì)量有所上升。

可見，在我國審計(jì)市場上，行政處罰機(jī)制無法幫助改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，這一點(diǎn)值得監(jiān)管者引起重視。

四、行政處罰對客戶選擇行為的影響

筆者以2002年至2010年證監(jiān)會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰的披露為依據(jù)。選取2002～2010年A股上市公司審計(jì)年報(bào)，篩選其中未被取消或合并的具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。剔除缺失數(shù)據(jù)，最后得到566條會(huì)計(jì)師事務(wù)所觀察記錄。

在二級(jí)市場上，筆者用“客戶流失比例”對客戶選擇行為進(jìn)行衡量?？蛻袅魇П壤扔谀硶?huì)計(jì)師事務(wù)所“本年較上年年報(bào)審計(jì)客戶減少數(shù)”與“上年年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)”的比值。

而后，學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨筆者篩選了樣本框中，所有受過處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并將它們按照受罰前與受罰后進(jìn)行分類，計(jì)算出每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶丟失比例。最后對這些記錄進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果由表4-1給出。

從表4-1中可以看出，二級(jí)市場上的行政處罰對客戶選擇行為的影響強(qiáng)烈。

表4-1 處罰前后二級(jí)市場客戶丟失比例

我們可以得出如下針對客戶選擇行為層面的結(jié)論：審計(jì)客戶在選擇年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)傾向于選擇未被行政處罰過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)市場主客體的特性，來加強(qiáng)處罰力度，力求更有效地達(dá)到行政處罰的懲罰功能。

五、結(jié)論

在一個(gè)競爭的市場上，市場主體與客體的 相互作用，均會(huì)給彼此帶來重大的影響。審計(jì)市場自然也不例外。根據(jù)“法律責(zé)任功能論”，筆者推斷行政處罰的懲罰功能將對審計(jì)市場主體產(chǎn)生影響，進(jìn)而促使其嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量?；?ldquo;信號(hào)理論”及對審計(jì)市場需求特征的分析，筆者認(rèn)為行政處罰的信號(hào)作用將對審計(jì)市場客體產(chǎn)生影響，促使客戶在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮行政處罰所釋放的負(fù)向激勵(lì)信號(hào)，由此影響其偏好，不傾向于選擇“信譽(yù)不好”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

事務(wù)所審計(jì)論文范文第4篇

審計(jì)環(huán)境對審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時(shí)，容易發(fā)生購買審計(jì)意見行為。其次，有些企業(yè)對會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時(shí)，同行間無序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿偁幘蜁?huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以，開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計(jì)人才。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國內(nèi)知識(shí)較為豐富，國際準(zhǔn)則及國際慣例等知識(shí)較為貧乏；對國際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競爭是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對風(fēng)險(xiǎn)要做事前評估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會(huì)計(jì)師講座，與國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營造誠信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競爭機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計(jì)高素質(zhì)人才全面有效

事務(wù)所審計(jì)論文范文第5篇

一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

1.CPA非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵。非審計(jì)服務(wù)是相對于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。由于中國審計(jì)市場發(fā)展時(shí)間短,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì),但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為增強(qiáng)競爭力逐步轉(zhuǎn)向提供多元化的服務(wù)。

非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是市場發(fā)展與選擇的產(chǎn)物。非審計(jì)服務(wù)涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容也越來越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的主要領(lǐng)域。第一,新興的鑒證服務(wù)相對于法定的審計(jì)服務(wù)而言。盈利能力增強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)降低,是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的一個(gè)重要方向。CPA可以依靠自身獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢選擇各種新興的鑒證。它主要包括網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證、養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、企業(yè)業(yè)績評價(jià)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評估鑒證、針對財(cái)務(wù)契約遵循的鑒證、執(zhí)行司法訴訟中涉及的鑒證業(yè)務(wù)等。第二,非鑒證包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、內(nèi)部控制、資金運(yùn)籌、管理咨詢等。其中咨詢服務(wù)是企業(yè)需求量最大、也是非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中非常具有潛力的增值服務(wù)。

2.審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵。審計(jì)獨(dú)立性是伴隨著審計(jì)產(chǎn)生而存在的,是審計(jì)的靈魂。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,特別是股份制公司的產(chǎn)生,導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開,所有者需要獨(dú)立的第三方監(jiān)督經(jīng)營者,即產(chǎn)生了以委托為基礎(chǔ)的民間審計(jì),也稱獨(dú)立審計(jì)或注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量保證的重要因素之一。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中對獨(dú)立性的定義為:獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)服務(wù),出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂形式上的獨(dú)立性,又稱為外在獨(dú)立性、表面獨(dú)立性,指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又稱內(nèi)在獨(dú)立性、事實(shí)獨(dú)立性,即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立的統(tǒng)一。實(shí)質(zhì)獨(dú)立是根本,而形式獨(dú)立是實(shí)質(zhì)獨(dú)立的保證。

二、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響

獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ),影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要分為經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊會(huì)計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)品種時(shí),首先要考慮非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性。目前學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn),一種認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性存在正面影響,該觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的了解,注冊會(huì)計(jì)師更能夠更有效地防范風(fēng)險(xiǎn),查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤及舞弊;非審計(jì)服務(wù)可以拓展專業(yè)人員的專業(yè)能力,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)更多的得到本所專業(yè)人才的支持;非審計(jì)服務(wù)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭力,注冊會(huì)計(jì)師更容易保持獨(dú)立。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性存在負(fù)面影響。本文的觀點(diǎn)偏向于第二種觀點(diǎn)。CPA非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性微觀影響主要體現(xiàn)在:非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)長期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過度親密,非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。

1.非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及對審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生外界壓力。首先,由于非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)都是收費(fèi)的服務(wù),注冊會(huì)計(jì)師在向同一客戶提供兩種服務(wù)時(shí),會(huì)進(jìn)行博弈,選擇成本低風(fēng)險(xiǎn)小而收費(fèi)高的項(xiàng)目,在這些方面非審計(jì)服務(wù)比審計(jì)更有優(yōu)勢。與此同時(shí),作為被審計(jì)單位的客戶也會(huì)考慮注冊會(huì)計(jì)師的這種需求,于是投其所好,提高非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)從而達(dá)到對審計(jì)項(xiàng)目施壓的目的。因此非審計(jì)服務(wù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對重大客戶帶來的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生依賴,亦會(huì)害怕失去客戶而難以抵御可以的壓力,影響其獨(dú)立性。其次,被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加會(huì)因?yàn)榕率徲?jì)客戶而影響?yīng)毩⑿?。如果被審?jì)單位將審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)捆綁,那么對獨(dú)立性的威脅更大。

2.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系帶來的自我評價(jià)影響。非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)本身存在沖突主要是源于自我評價(jià)帶來的不公正性?，F(xiàn)代控制論有一個(gè)著名的假設(shè):人不能獨(dú)立評價(jià)自己的工作。評價(jià)自我的工作是不可能沒有偏見的。如有些非審計(jì)服務(wù)甚至可能將注冊會(huì)計(jì)師置于管理者的位置,在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí),扮演管理角色的獨(dú)立審計(jì)師,可能難以客觀地評價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì),從而影響其獨(dú)立性。同時(shí)可知,如果審計(jì)服務(wù)不涉及非審計(jì)服務(wù)部分進(jìn)行的,則對審計(jì)獨(dú)立性影響則不是很大。

3.非審計(jì)服務(wù)長期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過度親密,形成的實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)關(guān)系。密切的關(guān)系導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)會(huì)摻雜個(gè)人的感情從而導(dǎo)致其對審計(jì)服務(wù)判斷失去獨(dú)立性。亦有可能接受鑒證客戶或重要員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

4.非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。即注冊會(huì)計(jì)師沒有做到形式上的獨(dú)立,社會(huì)公眾相信注冊會(huì)計(jì)師可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),這主要是因?yàn)樗麄兿嘈抛詴?huì)計(jì)師能夠保持獨(dú)立性并按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和制度執(zhí)行審計(jì)。隨著非審計(jì)服務(wù)越來越大比例的提供,越來越多審計(jì)訴訟案的曝光,使公眾不得不對注冊會(huì)計(jì)師的誠信度產(chǎn)生懷疑。

值得注意的是,不同類型的非審計(jì)服務(wù)在影響審計(jì)獨(dú)立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對審計(jì)獨(dú)立性一般沒有負(fù)面影響。新興鑒證和審計(jì)一樣,需要注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立、客觀、公正的立場。但是在提供新興鑒證時(shí),要保證避免代表鑒證客戶的利益進(jìn)行決策或代替管理層向相關(guān)的方面進(jìn)行報(bào)告。否則,會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。第二,非鑒證對審計(jì)獨(dú)立性有影響,不同的服務(wù)項(xiàng)目影響也不相同。管理咨詢業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響較大。這是因?yàn)楣芾碜稍儤I(yè)務(wù)會(huì)造成的業(yè)務(wù)本身的沖突和利益沖突,對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。稅務(wù)服務(wù)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)對獨(dú)立性幾乎沒有影響,但是如果不通過稅務(wù)機(jī)關(guān)則對獨(dú)立性有一定影響。會(huì)計(jì)記賬、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍深入到客戶公司的內(nèi)部經(jīng)營與管理,直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營決策,也會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達(dá)信的前雇員,并且非審計(jì)服務(wù)所處職位越高對獨(dú)立性影響越大。內(nèi)部控制方面的服務(wù),被認(rèn)為對審計(jì)獨(dú)立性是有影響的。信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé),則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。訴訟支持服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因自我評價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。

三、處理非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的微觀考慮

從中國的現(xiàn)狀來看,非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響絕不能忽視,但也不能簡單地將非審計(jì)服務(wù)從注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)中分離出來。正確處理非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性關(guān)系,才能夠使非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)同時(shí)得到健康發(fā)展。非審計(jì)服務(wù)如果影響到審計(jì)獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不可再接受審計(jì)服務(wù)。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的總體措施,以保證審計(jì)質(zhì)量。包括安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師;與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題;向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

2.區(qū)別對待不同的非審計(jì)服務(wù),大力發(fā)展新興鑒證服務(wù),謹(jǐn)慎選擇非鑒證服務(wù)。如新興鑒證對審計(jì)獨(dú)立性影響小,這是今后非審計(jì)服務(wù)拓展的主要方向;稅務(wù)服務(wù)對獨(dú)立性影響較小,而且稅務(wù)服務(wù)歷來也是向客戶提供的傳統(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目。應(yīng)該繼續(xù)發(fā)展,保持并開拓市場份額,注冊會(huì)計(jì)師可以做一些為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬,會(huì)計(jì)決策輔助等會(huì)計(jì)服務(wù);另外,在不損害審計(jì)獨(dú)立性的前提下。CPA可以進(jìn)入管理咨詢領(lǐng)域,從事部分管理咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展對審計(jì)獨(dú)立性影響較小的非審計(jì)服務(wù),積極探索前沿的非審計(jì)服務(wù)。

3.發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)抗壓能力。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的組織能力,更有能力在從事非審計(jì)服務(wù)時(shí)抵制客戶不許披露盈余管理行為的壓力,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能積極主動(dòng)地采取各種策略拓展非審計(jì)服務(wù),擴(kuò)大非審計(jì)服務(wù)市場占有份額。中國事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模小,業(yè)務(wù)比較單一,應(yīng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合,開展規(guī)模化經(jīng)營。