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增值稅發(fā)票管理辦法范文第1篇

普通的增值稅發(fā)票一旦作廢，是不需要再繳納發(fā)票上的增值稅稅款的。企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這意味著發(fā)票需要作廢后重新開(kāi)具，而只要這張發(fā)票要在系統(tǒng)中作廢，就不需要再繳納發(fā)票上金額的稅款了。企業(yè)每年繳納的增值稅，是指普通納稅人和小規(guī)模納稅人在當(dāng)期銷(xiāo)售商品或者提供加工、修理等服務(wù)后應(yīng)繳納的增值稅。

法律依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。

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增值稅發(fā)票管理辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 石油企業(yè) 對(duì)策

2016年我國(guó)政府決定5月份在全國(guó)全行業(yè)全面推行“營(yíng)改增”改革，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出經(jīng)濟(jì)社會(huì)歷史舞臺(tái)。石油企業(yè)早就實(shí)施了“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，但是對(duì)于此次全面推開(kāi)“營(yíng)改增”改革如何應(yīng)對(duì)，是一個(gè)值得研究的課題。

一、“營(yíng)改增”的重要意義

“營(yíng)改增”不僅是規(guī)范我國(guó)稅制體系改革，而且也是我國(guó)各行各業(yè)降低稅負(fù)以及結(jié)構(gòu)性改革的改革方式?！盃I(yíng)改增”不僅能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題，而且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有利于促進(jìn)我國(guó)各行業(yè)經(jīng)營(yíng)單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步出臺(tái)。對(duì)于石油企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面“營(yíng)改增”改革不僅能起到進(jìn)一步降低稅負(fù)的作用，而且有利于石油企業(yè)科學(xué)調(diào)整自身事的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產(chǎn)能力的投資。

二、全面“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、通訊業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務(wù)已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實(shí)施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等勞務(wù)按照17%稅率繳納增值稅。但是“營(yíng)改增”改革全面推行后，因?yàn)橐郧啊队蜌馓镌鲋刀惞芾磙k法》中所規(guī)定的勞務(wù)范圍，同這次全面“營(yíng)改增”所規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍并不一致，而且這次“營(yíng)改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營(yíng)改增”改革實(shí)施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應(yīng)稅行為，而應(yīng)當(dāng)按照全面“營(yíng)改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應(yīng)稅。

本文對(duì)于2016年“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對(duì)鉆探業(yè)務(wù)的影響

石油鉆探業(yè)務(wù)包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，2016年“營(yíng)改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)出具17%增值稅發(fā)票供接受服務(wù)方進(jìn)行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務(wù)，則開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營(yíng)改增”改革后，無(wú)論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應(yīng)的抵扣范圍被擴(kuò)展開(kāi)，這導(dǎo)致原有的石油企業(yè)間的勞務(wù)提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的，但是具體業(yè)務(wù)情況中，石油企業(yè)稅負(fù)變化如何，需要在實(shí)踐中驗(yàn)證。

（二）對(duì)工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)紛繁復(fù)雜，從油氣資源采集、運(yùn)輸、修建、維護(hù)、輸卸、基建等各類(lèi)工程建設(shè)作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設(shè)，以及環(huán)境保護(hù)有關(guān)的環(huán)保工程建設(shè)。在2016年“營(yíng)改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所涉及的項(xiàng)目（辦法和注釋涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的）外，其他此類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)是按照營(yíng)業(yè)稅征收的。而2016年全面“營(yíng)改增”后，所有牽涉建筑物、構(gòu)筑物工程的工程建設(shè)，都要按照增值稅來(lái)納稅，稅負(fù)為11%，比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅額尚不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負(fù)。但是增值稅作為價(jià)外稅，這次改革對(duì)石油企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)提高了稅負(fù)，有待于在實(shí)踐中檢驗(yàn)。

（三）對(duì)油氣田企業(yè)通信業(yè)務(wù)的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級(jí)單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：油田企業(yè)內(nèi)部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、油田數(shù)字化綜合業(yè)務(wù)、市話(huà)、國(guó)內(nèi)國(guó)際長(zhǎng)話(huà)、有線(xiàn)無(wú)線(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)字傳輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)。通信公司的信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)的發(fā)展，一直本著以滿(mǎn)足油田生產(chǎn)和員工生活為發(fā)展目標(biāo)。近幾年，固定電話(huà)業(yè)務(wù)持續(xù)下降，手機(jī)更新?lián)Q代速度加快，移動(dòng)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，三大運(yùn)營(yíng)商的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。由于受到人工費(fèi)增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)收入下滑的影響，通信公司最近的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于油田內(nèi)部業(yè)務(wù)，外部業(yè)務(wù)收入增幅收窄，嚴(yán)重影響通信公司的盈利能力。“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)通信公司稅率的影響主要有：①“營(yíng)改增”以前，固話(huà)和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃為營(yíng)業(yè)稅率5%；對(duì)油田內(nèi)部的基電服務(wù)為增值稅率17%；對(duì)油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)為增值稅率17%。②稅改后，固話(huà)和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)為11%的增值稅率；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃上調(diào)到17%的增值稅率；對(duì)油田內(nèi)部的基電服務(wù)下調(diào)到11%的增值稅率；對(duì)油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)下調(diào)到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務(wù)的稅率有上調(diào)也有下降，但對(duì)通信公司收入影響占比最大的固話(huà)和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)稅率增幅較多，受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制，稅負(fù)會(huì)有所增加。另外“營(yíng)改增”后，通信公司的銷(xiāo)售模式也會(huì)影響。因?yàn)橥ㄐ殴镜氖謾C(jī)銷(xiāo)售實(shí)行17%的增值稅率，而對(duì)于話(huà)費(fèi)部分又適用11%的稅率?，F(xiàn)如今，人們更新手機(jī)的速度越來(lái)越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)的套餐銷(xiāo)售，屆時(shí)如果不能明確地劃分貨物和勞務(wù)的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認(rèn)真思考稅改后的銷(xiāo)售模式。

三、全面“營(yíng)改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并宣貫全面“營(yíng)改增”的內(nèi)容和實(shí)施細(xì)則，積極應(yīng)對(duì)稅制改革，做好納稅籌劃和經(jīng)營(yíng)思路的轉(zhuǎn)變。提高石油企業(yè)全員稅負(fù)意識(shí)，加大日常工作中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，爭(zhēng)取稅收抵扣。同時(shí)石油企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)管理人員應(yīng)提高增值稅的納稅籌劃水平，對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面提出納稅籌劃意見(jiàn)和具體實(shí)施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來(lái)降低稅負(fù)

全面“營(yíng)改增”之后，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)的成本與結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革優(yōu)化，提高進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務(wù)，可采用非核心業(yè)務(wù)外包方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的員工、保潔人員和辦公室服務(wù)人員，可以通過(guò)外包給人力資源公司以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，石油企業(yè)購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時(shí)，一定要盡可能地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，起到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃細(xì)節(jié)的處理

石油企業(yè)面對(duì)全面“營(yíng)改增”改革，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅務(wù)管理的細(xì)節(jié)處來(lái)提高管理能力。具體應(yīng)做到，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的納稅人身份應(yīng)當(dāng)加以科學(xué)判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營(yíng)收范圍內(nèi)，且自身可抵扣項(xiàng)目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負(fù)，而且還能在服務(wù)價(jià)格上給予客戶(hù)優(yōu)惠，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

在供應(yīng)商選擇上應(yīng)當(dāng)選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負(fù)。此外，石油企業(yè)可以對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以對(duì)每期確認(rèn)的增值稅納稅金額進(jìn)行籌劃，已獲得最大化的貨幣時(shí)間價(jià)值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學(xué)管理。

石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，應(yīng)當(dāng)保證獲取發(fā)票的及時(shí)、發(fā)票本身的真實(shí)合法，以切實(shí)起到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的作用，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足三流合一的標(biāo)準(zhǔn)，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應(yīng)當(dāng)是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

2016年全面“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握2016年全面“營(yíng)改增”的內(nèi)容細(xì)節(jié)，還應(yīng)當(dāng)積極利用相關(guān)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時(shí)積極實(shí)施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負(fù)，提高自身盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡怡建.2013中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告――促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營(yíng)改增”研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

增值稅發(fā)票管理辦法范文第3篇

虛開(kāi)發(fā)票的行為是嚴(yán)重的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)被查單位有虛開(kāi)發(fā)票行為的，應(yīng)依法進(jìn)行查處，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)。開(kāi)票公司是專(zhuān)為虛開(kāi)發(fā)票而非法注冊(cè)的公司，其目的就是為了賺取開(kāi)票費(fèi)。實(shí)務(wù)中，開(kāi)票公司的表現(xiàn)多種多樣，現(xiàn)舉兩個(gè)例子：

實(shí)例一：稅務(wù)稽查部門(mén)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)，股東和法人都是由某些人指定并冒充的；其公司構(gòu)架、會(huì)計(jì)、出納、保管員均為虛設(shè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地為以支付租金的方式聯(lián)系已辦證或尚待辦證的小型個(gè)體加工點(diǎn)；所有的工資名冊(cè)（包含行管人員和生產(chǎn)工人）、送貨單、提貨單、原料領(lǐng)用單等等均為杜撰，相關(guān)空白單據(jù)也是讓個(gè)體加工點(diǎn)的有關(guān)人員虛構(gòu)、簽署；雖有購(gòu)進(jìn)原材料的發(fā)票入賬，但沒(méi)有實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，更不可能存在產(chǎn)品銷(xiāo)售情況。

實(shí)例二：S公司為達(dá)到虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的目的，虛構(gòu)銷(xiāo)售廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并自行虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票用以增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業(yè)通過(guò)中間人找到S公司董事長(zhǎng)陸某，談好手續(xù)費(fèi)后，由中間人以受票方企業(yè)名義與S公司簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同；二是受票企業(yè)按開(kāi)票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財(cái)務(wù)人員按匯入“貨款”金額開(kāi)具廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，交給受票企業(yè)，但為給虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)留出時(shí)間，填寫(xiě)的開(kāi)票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財(cái)務(wù)人員按開(kāi)票金額倒算出應(yīng)收購(gòu)廢舊物資的數(shù)量、單價(jià)（收購(gòu)數(shù)量比銷(xiāo)售數(shù)量多0.5至1噸，收購(gòu)單價(jià)比銷(xiāo)售單價(jià)低20至50元），交開(kāi)票人員偽造過(guò)磅單、商品入庫(kù)驗(yàn)收單，現(xiàn)金支出憑單，并據(jù)以開(kāi)具收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票；五是由財(cái)務(wù)人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當(dāng)天或第二天就把扣除手續(xù)費(fèi)后的余款，通過(guò)提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到受票企業(yè)指定的個(gè)人銀行卡上。

S公司為在財(cái)務(wù)賬上“完整”反映所謂的“購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，招聘了20多名財(cái)務(wù)人員（實(shí)際是開(kāi)票員），將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購(gòu)和過(guò)磅員、驗(yàn)收和保管員、開(kāi)票員、監(jiān)管員等，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具虛假購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的各種憑證和單據(jù)。同時(shí)，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開(kāi)行為，要求其員工每人提供30個(gè)以上的他人真實(shí)身份證復(fù)印件，并將身份證復(fù)印件發(fā)放到相關(guān)人員手中，專(zhuān)用于填寫(xiě)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票上的出售人及其他信息。

上述兩個(gè)典型實(shí)例，反映了開(kāi)票公司基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程。開(kāi)票公司為他人虛開(kāi)銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算及確認(rèn)查補(bǔ)增值稅稅款？如何對(duì)開(kāi)票公司的違法行為做出定性處罰？

二、開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的定性

實(shí)務(wù)中，存在三種觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《刑法》及《發(fā)票管理辦法》對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，為他人虛開(kāi)，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)均屬違法行為，查補(bǔ)增值稅稅款應(yīng)為虛開(kāi)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和。第二種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，向他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因兩項(xiàng)都是虛開(kāi)，并沒(méi)有真實(shí)的貨物交易，沒(méi)有向國(guó)家交稅的義務(wù)，沒(méi)有給國(guó)家造成損失。第三種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，向他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給國(guó)家造成的損失如何計(jì)算的問(wèn)題，關(guān)鍵是看行為人有沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票是為了抵扣自己實(shí)際經(jīng)營(yíng)的稅款額，則進(jìn)項(xiàng)稅款亦應(yīng)記為給國(guó)家造成的損失額；否則只計(jì)算為他人虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

對(duì)開(kāi)票公司非法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理，首先應(yīng)該厘清三個(gè)關(guān)系：

第一，開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的主觀(guān)目的與稅收危害后果之間的關(guān)系

開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在虛構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下完成的，其主觀(guān)目的是為了迎合購(gòu)票人的需要而提供開(kāi)票服務(wù)并獲取手續(xù)費(fèi)收入，但其實(shí)施違法行為危害了稅收征管秩序，為購(gòu)票人進(jìn)行非法抵扣稅款、騙取國(guó)家稅款（例如受票方是自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)）提供了可能，開(kāi)票公司的主觀(guān)故意與危害后果之間存在著因果關(guān)系。對(duì)開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的處理處罰應(yīng)當(dāng)與稅收危害后果聯(lián)系起來(lái)。

第二，開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收違法與發(fā)票違法之間的關(guān)系

開(kāi)票公司為了實(shí)現(xiàn)非法牟利的目的，其實(shí)施違法行為在操作上通常有三種渠道：

1.開(kāi)票公司從稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票以后，給需要發(fā)票用于抵扣增值稅或騙取出口退稅的納稅人憑空填開(kāi)。在這種情況下，開(kāi)票公司不會(huì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，往往是注冊(cè)很多家這樣的公司，開(kāi)票時(shí)按發(fā)票面額直接向受票方或經(jīng)中間人向受票方收取全部款額，扣除手續(xù)費(fèi)后再將余款退還給受票方。開(kāi)票公司達(dá)到目的后并不繳納稅款，而是提包走人。其牟取的非法利益為開(kāi)票手續(xù)費(fèi)收入。導(dǎo)致的稅收危害后果是受票方已經(jīng)抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅以及受票方企業(yè)所得稅稅前扣除少繳的企業(yè)所得稅。

2.開(kāi)票公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，僅收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，受票方以取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或用以騙取了出口退稅。開(kāi)票公司為了解決因開(kāi)票而需要繳稅的問(wèn)題，需要取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，于是非法購(gòu)買(mǎi)或讓他人為自己開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。此時(shí)，其牟取的非法利益為開(kāi)票手續(xù)費(fèi)差價(jià)收入。在這種情況下，導(dǎo)致的稅收危害后果有三個(gè)：一是受票方已經(jīng)抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅款；二是開(kāi)票公司抵扣的增值稅稅款，但同時(shí)也申報(bào)了虛開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；三是為開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票一方未繳的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在實(shí)際操作中，通常情況下為開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票的上一家納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額沒(méi)有申報(bào)納稅，而開(kāi)票公司本身卻按照虛假的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后申報(bào)納稅了，從國(guó)家宏觀(guān)的稅收利益來(lái)看，損失額應(yīng)為開(kāi)票公司抵扣的增值稅稅款，即為開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票的上一家納稅人未繳的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3.開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，收取了開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，受票方以取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或用以騙取了出口退稅。開(kāi)票公司為了解決因開(kāi)票而需要繳稅的問(wèn)題，為自己開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，例如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等。開(kāi)票公司牟取的非法利益為開(kāi)票手續(xù)費(fèi)收入。在這種情況下，導(dǎo)致的稅收危害后果是開(kāi)票公司為自己開(kāi)具的增值稅稅款以及受票方企業(yè)所得稅稅前扣除少繳的企業(yè)所得稅。

因此，在虛開(kāi)發(fā)票的過(guò)程中，會(huì)涉及三方當(dāng)事人的稅收違法與發(fā)票違法問(wèn)題，從稅法的角度來(lái)看，存在增值稅和企業(yè)所得稅的實(shí)際流失或相對(duì)流失。從發(fā)票管理制度來(lái)看，存在對(duì)他人虛開(kāi)發(fā)票和讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票的行為違法問(wèn)題。稅收違法與發(fā)票違法相伴而生，但也有主次順序，其中，發(fā)票違法是手段，稅收違法是危害后果。盡管并非所有的發(fā)票違法都必然導(dǎo)致稅收違法，但稅收違法仍是發(fā)票違法追求的結(jié)果。因此，對(duì)開(kāi)票公司以及圍繞虛開(kāi)發(fā)票涉及到的另外兩方違法行為人都需要按照《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理處罰，如果觸犯《刑法》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理后，移交司法機(jī)關(guān)。

第三，開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收違法與違法犯罪之間的關(guān)系

盡管從開(kāi)票公司的角度來(lái)看，其虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的僅僅是為了取得開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，但是其利用的正是受票人需要以此作為騙取國(guó)家稅款的依據(jù)的需求心理。根據(jù)司法解釋?zhuān)吩V虛開(kāi)發(fā)票罪以虛開(kāi)稅款或騙取稅款數(shù)額為標(biāo)準(zhǔn)，這說(shuō)明，《刑法》對(duì)實(shí)質(zhì)上具有偷逃國(guó)家稅款的實(shí)際危害性或者造成該種危害的現(xiàn)實(shí)可能性作為定罪的客觀(guān)要件，如果開(kāi)票公司沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅款造成實(shí)際危害，即虛開(kāi)以后如實(shí)申報(bào)繳稅，則不能對(duì)開(kāi)票公司定罪。同理，也不能對(duì)開(kāi)票公司依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行處理處罰。

三、開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處罰

綜上所述，稅務(wù)稽查部門(mén)在對(duì)開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為進(jìn)行稽查取證后，應(yīng)綜合案情做出正確地處理。

1.對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后未申報(bào)繳稅即走逃的開(kāi)票公司，如其所虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)在受票方用于抵扣增值稅，客觀(guān)上造成了受票方少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其虛開(kāi)發(fā)票行為依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。如受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票行為在客觀(guān)上沒(méi)有造成國(guó)家稅收的流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，最高可以處罰50萬(wàn)元。另外，對(duì)開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票未申報(bào)繳納的增值稅，應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號(hào)文件的規(guī)定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。

這里需要說(shuō)明的是，之所以對(duì)開(kāi)票公司分別按《發(fā)票管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行處理，是因?yàn)殚_(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票的主觀(guān)目的與未申報(bào)繳納稅款結(jié)果是分離的，因此不適用《行政處罰法》第二十四條規(guī)定的 “一事不二罰”原則。

2.對(duì)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)繳稅并讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票公司，因其虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)申報(bào)納稅，其違法行為給國(guó)家造成的稅收危害后果為惡意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號(hào)文件的規(guī)定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。同時(shí)，對(duì)其虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，應(yīng)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。若受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，最高可以處罰50萬(wàn)元。

增值稅發(fā)票管理辦法范文第4篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應(yīng)供給側(cè)改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局自2016年5月1日起，將全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）。相較于營(yíng)業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終，對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范?！盃I(yíng)改增”初期，對(duì)送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負(fù)的變化。

一、“營(yíng)改增”后送變電公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù)，包括送電線(xiàn)路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。

按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！盃I(yíng)改增”前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷(xiāo)售（如：送變電水泥預(yù)制蓋板銷(xiāo)售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”類(lèi)，適用17%稅率，根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

（2）銷(xiāo)售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷(xiāo)售貨物類(lèi)，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷(xiāo)售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動(dòng)產(chǎn)屬于“營(yíng)改增”不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！盃I(yíng)改增”前，出租不動(dòng)產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營(yíng)改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率。“營(yíng)改增”前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營(yíng)改增”生活服務(wù)，適用6%稅率?！盃I(yíng)改增”前，文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)分析

根據(jù)增值稅原理，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)上述“營(yíng)改增”前后送變電公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況分析，稅負(fù)發(fā)生變化的有：電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

1.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)下降的業(yè)務(wù)

增值稅具有價(jià)外稅特點(diǎn)，對(duì)于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，相較于原營(yíng)業(yè)稅體制，稅負(fù)發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，才可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)保持不變的業(yè)務(wù)

特高壓工器具租賃、銷(xiāo)售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)。

3.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)潛在上升的業(yè)務(wù)

電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計(jì)稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式，稅負(fù)變化取決于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程管理。我們對(duì)2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測(cè)算，具體結(jié)果如下：

通過(guò)對(duì)送變電三個(gè)主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)測(cè)算，比較“無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅”與“應(yīng)抵盡抵進(jìn)項(xiàng)稅（部分進(jìn)項(xiàng)）”兩種情況下的稅負(fù)水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進(jìn)行增值稅管理時(shí)，即獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最差，導(dǎo)致整體稅率相較于“營(yíng)改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負(fù)增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進(jìn)行增值稅管理，即風(fēng)險(xiǎn)控制體系最完善時(shí)，獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負(fù)將逐步接近甚至低于3%，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)因素

“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費(fèi)用無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負(fù)提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購(gòu)方面

1.大宗采購(gòu)

根據(jù)送變電企業(yè)采購(gòu)規(guī)模，其自行購(gòu)材的材料、工器具、配件等，其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，且開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票，預(yù)計(jì)占全部物料成本比重不低于20%。同時(shí)，對(duì)于大宗采購(gòu)，如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購(gòu)等，由于供應(yīng)方計(jì)稅方式的選擇或自身管理效益，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，對(duì)于采購(gòu)金額小、銷(xiāo)售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識(shí)普及程度、工作慣例等原因，導(dǎo)致無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

2.零星采購(gòu)

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)輔助材料因零星采購(gòu)且單價(jià)較低，難以獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費(fèi)方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成比例，人工費(fèi)約占總成本費(fèi)用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達(dá)到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費(fèi)方面

財(cái)稅[2016]47號(hào)文規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。由于人工費(fèi)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)，多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計(jì)算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營(yíng)業(yè)稅模式下，因住建部門(mén)項(xiàng)目合同登記備案要求，相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進(jìn)行登記備案，進(jìn)而導(dǎo)致其難以在項(xiàng)目所在地開(kāi)具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長(zhǎng)期以來(lái)形成的價(jià)格體系和分包單位已有觀(guān)念，勢(shì)必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無(wú)資質(zhì)存在掛靠情況，導(dǎo)致在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票是否符合開(kāi)具條件存在不確實(shí)性。同時(shí)，若送變電公司強(qiáng)制要求分包單位采用一般計(jì)稅方式，開(kāi)具增值稅稅率為11%的專(zhuān)用發(fā)票，則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對(duì)造價(jià)部分予以彌補(bǔ)，進(jìn)而導(dǎo)致成本費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）送變電企業(yè)項(xiàng)目部異地房屋租賃方面

項(xiàng)目部異地施工，存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個(gè)人，且缺乏委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

增加營(yíng)銷(xiāo)獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會(huì)信用代碼等）、增值稅開(kāi)票信息（如注冊(cè)地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行及銀行賬號(hào)等）。細(xì)化招標(biāo)文件的評(píng)審，包括付款條件、付款節(jié)點(diǎn)、質(zhì)保金、結(jié)算時(shí)間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價(jià)環(huán)節(jié)

“營(yíng)改增”后，工程造價(jià)需按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格及適用增值稅稅率根據(jù)財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工器具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各項(xiàng)費(fèi)用均以不含稅價(jià)格計(jì)算。因此，經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維，建立增值稅下測(cè)算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革的成本，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價(jià)及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。因此，對(duì)于合同條款的細(xì)節(jié)描述，是決定后期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時(shí)，應(yīng)在合同中明確不含稅價(jià)和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型的條款。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)合同雙方名稱(chēng)、地址、納稅識(shí)別號(hào)等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高，且對(duì)后期增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達(dá)完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對(duì)分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實(shí)際經(jīng)營(yíng)者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價(jià)款支付與開(kāi)具時(shí)間、發(fā)票與價(jià)格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實(shí)際情況推進(jìn)掛靠分包隊(duì)伍重組，針對(duì)存在建筑市場(chǎng)上掛靠分包隊(duì)伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進(jìn)優(yōu)秀承包隊(duì)伍的培訓(xùn)、重組，是保證公司施工隊(duì)伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。三是盡量保證業(yè)主報(bào)量與分包報(bào)量、材料款等進(jìn)項(xiàng)時(shí)間匹配，確保預(yù)繳稅款和申報(bào)稅款時(shí)分包發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額能及時(shí)抵扣。

（五）物資采購(gòu)環(huán)節(jié)

采購(gòu)前應(yīng)充分了解銷(xiāo)貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評(píng)級(jí)，加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購(gòu)過(guò)程中，在總價(jià)一致的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，其次選擇代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開(kāi)票、后付款”的原則，增加當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過(guò)程中，針對(duì)部分成本費(fèi)用無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，尋求合理理由，以?xún)r(jià)稅合計(jì)計(jì)入決算成本；決算金額確定后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時(shí)間和開(kāi)票時(shí)間，并加強(qiáng)對(duì)分包方開(kāi)票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施使用費(fèi)及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān)，避免全額開(kāi)票、差額收款或已承擔(dān)成本但無(wú)票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營(yíng)改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，做到及時(shí)、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對(duì)“營(yíng)改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)共同應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

1.2015年下半年，公司就已開(kāi)始重視“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)，一是組織專(zhuān)門(mén)的工作組，以財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭，各部門(mén)主要負(fù)責(zé)人參與；二是成立“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)小組，舉辦多場(chǎng)內(nèi)部增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)講座和培訓(xùn)；三是積極進(jìn)行測(cè)算和試運(yùn)行的增值稅模式管理，為“營(yíng)改增”展開(kāi)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級(jí)中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，引入“營(yíng)改增”專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)，在專(zhuān)業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺(tái)《“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)分析咨詢(xún)報(bào)告》《“營(yíng)改增”操作手冊(cè)》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制等方面提供制度保障。

（二）強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開(kāi)具和取得均以實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩，嚴(yán)禁在沒(méi)有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開(kāi)具或取得發(fā)票，對(duì)于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項(xiàng)（如罰款、拆遷款等），不應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進(jìn)項(xiàng)抵扣的支付款項(xiàng)（如餐費(fèi)、利息、職工集體福利等）不得要求對(duì)方變換項(xiàng)目，違規(guī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.首辦負(fù)責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開(kāi)具和取得直接影響公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責(zé)任，任何一個(gè)環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請(qǐng)開(kāi)具增值稅發(fā)票部門(mén)或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門(mén)或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，凡增值稅發(fā)票涉及問(wèn)題均由上述首辦人負(fù)責(zé)處理（重新開(kāi)具、換取等），并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門(mén)增值稅管理職責(zé)

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限，詳細(xì)列明增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅納稅申報(bào)、稅款繳納及增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算等工作，支付款項(xiàng)時(shí)，審核款項(xiàng)與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開(kāi)展“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門(mén)及各分公司、項(xiàng)目部開(kāi)具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專(zhuān)用發(fā)票）的管理，強(qiáng)化相關(guān)基礎(chǔ)工作，明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任，完善管理流程，建立滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分，增值稅發(fā)票的開(kāi)具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項(xiàng)的處理。

3.增設(shè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理考核標(biāo)準(zhǔn)

考核目的包括提升稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力；完善稅務(wù)資料傳遞審核，健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和信息溝通機(jī)制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務(wù)管理效益?？己诉^(guò)程中，注意企業(yè)是否按期申報(bào)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專(zhuān)票丟失張數(shù)以及專(zhuān)票未及時(shí)認(rèn)證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項(xiàng)處理機(jī)制

突發(fā)事項(xiàng)主要是較大金額（50 萬(wàn)元以上）的專(zhuān)票丟失、未按期認(rèn)證或申報(bào)抵扣、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等事項(xiàng)的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項(xiàng)經(jīng)辦人需第一時(shí)間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo)，上報(bào)公司總部財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項(xiàng)處理完畢后，專(zhuān)門(mén)小組進(jìn)行總結(jié)整理，并對(duì)相關(guān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終，梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)主要包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購(gòu)置調(diào)配等。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)與其他職能部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，環(huán)環(huán)相扣，互動(dòng)預(yù)警，形成反饋、分析、評(píng)價(jià)一體化的管控體系。

（五）組織“營(yíng)改增”專(zhuān)題培訓(xùn)研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握“營(yíng)改增”知識(shí)及實(shí)務(wù)操作，企業(yè)定期組織開(kāi)展增值稅專(zhuān)題培訓(xùn)，不斷提高與工作相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技能，以適用新形勢(shì)下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語(yǔ)

在增值稅模式下，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務(wù)處罰，并在不違反國(guó)家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅發(fā)票管理辦法范文第5篇

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；煤炭企業(yè)；稅收籌劃

稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。由于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅制存在著重復(fù)征稅等問(wèn)題，這無(wú)形中就加重了我國(guó)部分企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。為了進(jìn)一步完善我國(guó)稅制，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展，在2012年1月1日，上海正式啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，并逐步向其他地區(qū)與行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”。煤炭行業(yè)作為我國(guó)基礎(chǔ)性行業(yè)，由于煤炭行業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)煤炭企業(yè)的影響是全方面的，這就對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。但是由于“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，加上煤炭行業(yè)的特殊性，使得“營(yíng)改增”在實(shí)施中也產(chǎn)生了一些不利的影響，例如：提高煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、增加了煤炭企業(yè)的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)等。為了進(jìn)一步發(fā)揮“營(yíng)改增”在減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面的重要影響，就需要我國(guó)煤炭企業(yè)做好稅收籌劃工作，降低“營(yíng)改增”給煤炭企業(yè)帶來(lái)的各種稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

一、積極主動(dòng)了解有關(guān)“營(yíng)改增”稅收法律法規(guī)的變化

稅務(wù)籌劃是一種在法律允許情況下的合理避稅行為。為了可以做到合理避稅，減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)應(yīng)該要認(rèn)真學(xué)習(xí)中央有關(guān)精神，積極主動(dòng)了解有關(guān)“營(yíng)改增”稅收法律法規(guī)的變化。國(guó)家的稅收法律都是由政府制定與實(shí)施的，雖然具有不可預(yù)知性與不可抗拒性，但是煤炭企業(yè)仍然可以根據(jù)中央的相關(guān)政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的一些稅收法律信息來(lái)預(yù)測(cè)國(guó)家有關(guān)“營(yíng)改增”方面的稅收法律法規(guī)的變化，對(duì)違反國(guó)家稅收法律的稅收籌劃行為要及時(shí)調(diào)整或者停止，避免國(guó)家稅收法律的變化而增加煤炭企業(yè)不必要的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，煤炭企業(yè)還要及時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策。“營(yíng)改增”后，煤炭企業(yè)中，有些企業(yè)可能稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降了，有些可能會(huì)上升了。為了可以減少“營(yíng)改增”的不利影響，我國(guó)各地財(cái)政部門(mén)都會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策。因此，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要熟悉與掌握本地“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的一些優(yōu)惠政策措施，并要及時(shí)準(zhǔn)備好相關(guān)材料，及時(shí)向本地財(cái)政部門(mén)申報(bào)，以及時(shí)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策。

二、盡量合法取得增值稅發(fā)票

“營(yíng)改增”實(shí)施后，要想得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣就應(yīng)該合理獲得增值稅發(fā)票，然而，有一部分煤炭企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)固定資產(chǎn)、修理修配等購(gòu)進(jìn)活動(dòng)時(shí)因?yàn)橄娱_(kāi)具增值稅發(fā)票麻煩就放棄向銷(xiāo)售方索要增值稅發(fā)票，并沒(méi)有爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)，這樣就導(dǎo)致這一部分煤炭企業(yè)不但沒(méi)有得到抵扣，反而納稅額還上升了，這就錯(cuò)失了“營(yíng)改增”減稅的良好機(jī)會(huì)，增加了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)積極探索尋求相應(yīng)的管理辦法，如設(shè)定集中采購(gòu)煤炭施工設(shè)備、定點(diǎn)維修運(yùn)輸煤炭企業(yè)車(chē)輛等方法來(lái)規(guī)范好增值稅發(fā)票的取得途徑，而且在購(gòu)進(jìn)時(shí)盡可能尋找可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)方，以達(dá)到所繳稅負(fù)實(shí)質(zhì)性下降。另外，對(duì)于煤炭運(yùn)輸車(chē)輛加油、修理等不固定地點(diǎn)的在實(shí)際操作上會(huì)因?yàn)榈攸c(diǎn)分散難以實(shí)際取得，這就需要我國(guó)煤炭企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生前做好供應(yīng)商方面的聯(lián)系，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

“營(yíng)改增”后納稅稅率和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，而煤炭企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員之前接觸到的都是改革前的做法，這時(shí)就需要煤炭企業(yè)耗資去給相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使煤炭公司財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)際操作更加了如指掌，使煤炭企業(yè)更快適應(yīng)“營(yíng)改增”的節(jié)奏，并能結(jié)合本企業(yè)和增值稅的特性，在實(shí)際工作中能得心應(yīng)手的做好公司財(cái)務(wù)工作，為公司實(shí)質(zhì)減稅效力。除了加強(qiáng)培訓(xùn)外，企業(yè)還可以在平時(shí)工作中加大宣傳，通過(guò)相關(guān)會(huì)議使本企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加了解“營(yíng)改增”，使公司財(cái)務(wù)人員具備增值稅發(fā)票獲得意識(shí)和良好的實(shí)際操作能力，并能在此基礎(chǔ)上，具備為企業(yè)合理納稅籌劃的能力，為企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下達(dá)到效益最大化貢獻(xiàn)一份力量。

四、加強(qiáng)管理，充分利用“營(yíng)改增”政策

企業(yè)的自身管理的加強(qiáng)將對(duì)“營(yíng)改增”中達(dá)到實(shí)質(zhì)減稅的目的起到關(guān)鍵作用，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)成本，比如：既然“營(yíng)改增”下可以對(duì)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)予以抵扣，那么企業(yè)可以在條件允許的情況下合理對(duì)本企業(yè)設(shè)備進(jìn)行更新，以增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，利用政策優(yōu)惠，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃增值稅發(fā)票取得途徑，統(tǒng)一集中安排，專(zhuān)門(mén)設(shè)職，重視增值稅發(fā)票的取得。最后，我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)時(shí)刻緊跟政策的步伐，關(guān)注信息的更新，科學(xué)安排投資時(shí)機(jī)，以提高企業(yè)的資金利用率。

參考文獻(xiàn)：

[1]王蓓，王佩. “營(yíng)改增”背景下的稅收籌劃途徑[J]. 注冊(cè)稅務(wù)師，2013（05）