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增值稅納稅籌劃范文第1篇

摘要增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅率簡化的特點(diǎn) ，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

關(guān)鍵詞增值稅納稅籌劃

一、納稅人身份選擇籌劃

（一）兩種納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)及稅負(fù)比較

所謂增值稅納稅籌劃，是指在全面理解和精確把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，利用稅法中提供的優(yōu)惠條款及其納稅籌劃空間，擬定多種增值稅納稅方案，并在多種可供選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅后利潤最大化的一種管理活動(dòng)。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。現(xiàn)行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；二是除本條第一款第1項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80 萬元以下的。我國特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過對經(jīng)營活動(dòng)的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。

（二）兩種納稅人身份的籌劃

在稅法的規(guī)定下不同類別納稅人的稅率和征收方法各不相同，從而產(chǎn)生了進(jìn)行納稅人身份籌劃的空間。企業(yè)設(shè)立、變更時(shí)正確的選擇增值稅納稅人身份，對企業(yè)的稅負(fù)影響是很大的。那么作為增值稅的納稅人，該如何選擇納稅人身份，這就要在合法的情況下合理的界定納稅人身份，科學(xué)的設(shè)計(jì)企業(yè)納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大收益。

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。因而造成了從小規(guī)模納稅人處購買貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。從而影響購買者的積極性，以致進(jìn)一步影響小規(guī)模納稅人的銷售量，但是這并不意味著小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就一定重于一般納稅人。那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下確定納稅人身份，這就可以通過增值率判別法來確定如何選擇納稅人的身份。增值率是增值額占不含稅銷售額的比例，也就是增值稅占銷售稅額的比例。這一比值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。如果一個(gè)公司現(xiàn)處于小規(guī)模納稅人的身份，可以根據(jù)其增值率與17.6%大小關(guān)系判別其是否調(diào)整為一般納稅人，則可通過籌劃年度銷售收入總規(guī)模，調(diào)整認(rèn)定為增值稅一般納稅人的時(shí)間，降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。

二、企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中增值稅納稅籌劃

（一）采購過程的納稅籌劃

納稅負(fù)擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不同。如果從一般納稅人購入，取得的增值稅專用

發(fā)票，可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即便能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。

（二）兼營銷售行為的納稅籌劃

由于增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人所適用的計(jì)稅依據(jù)、稅率的不同，因此不是所有分開核算的公司都能夠取得節(jié)稅效益。是否分開核算取決于增值稅的含稅征收率與營業(yè)稅稅率的大小關(guān)系比較。增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應(yīng)稅銷售額的比率又稱為增值率；營業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率。

應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值率×增值稅稅率

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同，則有：

銷售額×增值率×增值稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

增值率（A）=營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率

所以結(jié)論為：當(dāng)實(shí)際的增值率大于A 時(shí)，納稅人繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率小于A 時(shí)，繳納增值稅比較合算。當(dāng)營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。

（三）銷售折扣和銷售折讓的納稅籌劃

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為使購貨方多買貨物，往往會(huì)給予購貨方非常優(yōu)惠的價(jià)格，但是稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；若將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得從銷售中減除折扣額。稅法的折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條列“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，則可以進(jìn)行合理的納稅籌劃，節(jié)約納稅支出。例如，某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。

三、有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃

（一）農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策

國家對農(nóng)產(chǎn)品的特殊優(yōu)惠政策在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對新增值稅暫行條例第八條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照《增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的要求，進(jìn)行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。

（二）具體納稅的籌劃方法

當(dāng)增值稅一般納稅人用自行生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（包括畜產(chǎn)品）繼續(xù)生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)分設(shè)為獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，將農(nóng)產(chǎn)品的連續(xù)加工改為獨(dú)立企業(yè)之間的購銷關(guān)系，以適用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定：如一家乳品廠既有牧場養(yǎng)奶牛又有乳品加工車間，將原奶加工成含不同成分的袋裝、盒裝牛奶出售，按現(xiàn)行稅制規(guī)定，該類企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品不屬于農(nóng)產(chǎn)品，不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。

按增值稅稅法規(guī)定，這類企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料，草料由農(nóng)場自產(chǎn)和農(nóng)民收購，但只有向農(nóng)民收購的草料、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能根據(jù)收購憑證按收購額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于精飼料在上一環(huán)節(jié)是免稅（增值稅）產(chǎn)品，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣稅額，但其最終產(chǎn)品――加工出售的各種成品牛奶，應(yīng)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

這樣，其實(shí)際增值稅稅負(fù)往往超過13%了，為此，企業(yè)可以經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù)，將牧場和產(chǎn)品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè) 。雖然原來的生產(chǎn)程序不變，但經(jīng)過工商登記后，都成了獨(dú)立法人。牧場生產(chǎn)銷售原奶，屬自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，可享受免稅待遇，銷售給乳品加工廠的原奶按正常的成本利潤率定價(jià)。分立后的乳品加工廠從牧場購進(jìn)原奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購的稅務(wù)處理，按專用收購憑證所記收購額的13%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算不變，其稅負(fù)可大為減輕。

四、增值稅納稅籌劃存在的問題及措施

（一）增值稅納稅籌劃存在的問題

1．納稅籌劃過度向避稅演進(jìn)，國家稅收受損。增值稅稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，納稅人為更大限度的“節(jié)稅”使企業(yè)達(dá)到盈利狀態(tài)，過度的利用稅法優(yōu)惠政策的漏洞鉆營避稅，有時(shí)會(huì)超出了稅法范圍造成違法，這樣做雖然減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，但卻會(huì)直接導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，而且破壞了稅收政策的貫徹實(shí)施，使稅收的宏觀

調(diào)控職能失靈。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和制度不可避免地會(huì)出現(xiàn)過時(shí)或不適應(yīng)之處，如覆蓋面上有空白點(diǎn)、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會(huì)被納稅人在納稅籌劃時(shí)所利用，此為產(chǎn)生合理的“避稅”現(xiàn)象。

2．過度的籌劃干擾了企業(yè)的經(jīng)營管理，破壞了公平競爭。科學(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，但由于過度的避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會(huì)財(cái)富的分配份額逐漸向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營管理水平，而是通過投機(jī)取巧來獲取較大利潤；使注重提高經(jīng)營管理水平的企業(yè)相對利益受損。

（二）采取適當(dāng)措施，完善管理制度

1．健全相關(guān)稅收法律制度。我們需要調(diào)整企業(yè)增值稅稅率及其它稅收優(yōu)惠政策，縮小不同企業(yè)間稅率的差距，以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因；同時(shí)修改完善《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，加強(qiáng)稅收征管來治理納稅籌劃中的不合理現(xiàn)象。加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，對加強(qiáng)稅收征管，防止納稅籌劃過度的向避稅演進(jìn)將起著決定性的作用。

2．最大限度的讓企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：

（1）日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。

（2）專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。

增值稅納稅籌劃范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;納稅;籌劃;策略

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)、建設(shè)、銷售房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù),土地增值稅是其主要稅負(fù)之一。土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物,取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率,增值多的多征,增值少的少征,無增值的不征,最低稅率為30%,最高稅率為60%。

在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中,增值額小,計(jì)稅額就小,適用的稅率也低,土地增值稅稅負(fù)就輕。因此,土地增值稅籌劃的基本思路是根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策,控制增值額,從而適用低稅率或享受免稅待遇。

一、開發(fā)方式的納稅籌劃

(一)合作建房

稅法規(guī)定:對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)雙贏。假如A房地產(chǎn)開發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地,擬與B實(shí)業(yè)公司合作建造辦公大樓,資金由B實(shí)業(yè)公司提供,建成后按比例分房。對B實(shí)業(yè)公司來說,分得的辦公樓不含土地增值稅,會(huì)降低購置成本。對A房地產(chǎn)開發(fā)公司而言,作為辦公用房,不用繳納土地增值稅,可節(jié)約大量稅負(fù),降低房地產(chǎn)開發(fā)成本,增強(qiáng)其在市場上的競爭力。這樣就實(shí)現(xiàn)了出資方和房地產(chǎn)企業(yè)的雙贏。

(二)代建房

稅法規(guī)定:代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言,雖取得了一定收入,但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

根據(jù)稅法規(guī)定,如不采用代建房方式開發(fā),則房地產(chǎn)屬于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),銷售時(shí)既要繳納土地增值稅又要繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù),但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶,實(shí)行定向開發(fā),從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

二、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

(一)利用利息支出的扣除規(guī)定

稅法規(guī)定:房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出,納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,利息允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額,即:可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)。

納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除,即:可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)。

根據(jù)稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇:如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高,開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資,利息費(fèi)用所占比例較高,則可計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明,據(jù)實(shí)扣除;反之,主要依靠權(quán)益資本籌資,預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā),為取得土地使用權(quán)而支付金額300萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元。

如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明,則其他可扣除項(xiàng)目=利息費(fèi)用+(300+500)×5%=利息費(fèi)用+40(萬元);

如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明,則其他可扣除項(xiàng)目=(300+500)

×10%=80(萬元)。

對于該企業(yè)來說,如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬元,企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明,以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用,從而增加扣除項(xiàng)目金額;反之同理。

(二)利用代收費(fèi)用并入房價(jià)減少稅基

稅法規(guī)定:對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用,如果代收費(fèi)用是計(jì)入房價(jià)中向購買方一并收取的,可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅,在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),可予以扣除,但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù);如果代收費(fèi)用未計(jì)入房價(jià)中,而是在房價(jià)之外單獨(dú)收取的,可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。相應(yīng)地,在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),代收費(fèi)用就不得在收入中扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),經(jīng)常要代其他部門收取一些諸如城建配套費(fèi)、維修基金等費(fèi)用。目前,納稅人有兩種收取方式:一是將代收費(fèi)用視為房產(chǎn)銷售收入,并入房價(jià)向購買方一并收取;二是在房價(jià)之外向購買方單獨(dú)收取。

例如,某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售樓房,售價(jià)5 000萬元,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為3 000萬元,代收費(fèi)用500萬元。

兩種方案的具體納稅情況見表1。

從表1中可以看出,將代收費(fèi)用并入房價(jià)向購買方一并收取對房地產(chǎn)的增值額是沒有影響的,但會(huì)增加其扣除項(xiàng)目金額,從而對房地產(chǎn)企業(yè)較為有利。

三、銷售的納稅籌劃

(一)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司

通過控制和降低房地產(chǎn)的增值率來減輕稅負(fù)的方法,其局限性在于往往要求企業(yè)制定稍低的價(jià)格,而扣除項(xiàng)目的提高也受到諸多因素的限制和制約。若企業(yè)將自身的銷售部門分離出來,設(shè)立獨(dú)立核算的房地產(chǎn)銷售子公司,先將房地產(chǎn)銷售給子公司,子公司再將其對外銷售,在向子公司銷售房地產(chǎn)的時(shí)候可以將增值率控制在20%以內(nèi),這樣這個(gè)環(huán)節(jié)就可以免征土地增值稅,而只就對外銷售征收土地增值稅。

假設(shè)某房地產(chǎn)的成本是100萬元,方案一:直接以200萬元對外銷售;方案二:先以120萬元的價(jià)格銷售給子公司,子公司再以200萬元的價(jià)格對外銷售。

兩種方案的具體納稅情況見表2。

從表2中可以看出,方案二可以分解降低增值率,合理減輕企業(yè)土地增值稅負(fù)擔(dān)。

(二)將銷售與裝修分開核算

在現(xiàn)實(shí)中,很多房地產(chǎn)在出售之前已經(jīng)進(jìn)行了簡單的裝修和維護(hù),并安裝了一些必備的設(shè)施。如果將房地產(chǎn)的裝修、維護(hù)以及設(shè)備的安裝作為企業(yè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)獨(dú)立核算,則可以一舉兩得。一是可以合法地降低房地產(chǎn)的銷售價(jià)格,控制房地產(chǎn)的增值率,從而減輕企業(yè)所承擔(dān)的土地增值稅負(fù)擔(dān);二是原本計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的裝修、安裝等業(yè)務(wù)收入需要按照5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅,分開核算后適用3%的稅率。

如某套精裝修的房產(chǎn)總售價(jià)為100萬元,在簽訂銷售合同時(shí)分別簽訂房屋出售合同80萬元及裝修合同20萬元,假設(shè)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額為60萬元。

兩種方案的具體納稅情況見表3。

從表3中可以看出,方案二能形成納稅的最大化節(jié)約。

(三)確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)銷售價(jià)格

房地產(chǎn)銷售價(jià)格的變化,直接影響房地產(chǎn)收入的增減,在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí),要考慮價(jià)格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。目前房價(jià)飛漲,公司是否應(yīng)該跟著提高住宅的售價(jià)呢,是不是房價(jià)越高企業(yè)的利潤越大呢?

對于普通住宅的房價(jià),因?yàn)楫?dāng)增值率不超過20%時(shí),可以免征土地增值稅。提高房價(jià)可以為企業(yè)帶來更多收益,但必須保證增值率不超過20%;對于豪華住宅,雖然沒有免稅政策,但還是有漲價(jià)的空間。當(dāng)然,應(yīng)該仔細(xì)地測量這個(gè)空間,如果房價(jià)漲過了購買力,就會(huì)造成房產(chǎn)空置。

企業(yè)在確定房價(jià)時(shí)應(yīng)該仔細(xì)測算利潤率,結(jié)合市場的承受能力,再?zèng)Q定升價(jià)與否,升多少或降多少才能使企業(yè)的利益最大化。

四、利用稅收優(yōu)惠政策

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%,免予征收土地增值稅。納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額;不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。

根據(jù)稅法規(guī)定,這方面納稅籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入或增加可扣除項(xiàng)目金額使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣做的好處有兩個(gè):一是可以免繳土地增值稅;

二是降低了房價(jià)或提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)施等,可以在目前激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。但是如果沒有控制好普通住宅的增值率,就會(huì)出現(xiàn)多繳稅的情況。

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2008年商品房銷售收入為1.5億元,其中普通住宅的銷售額為1億元,豪華住宅的銷售額為5 000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元,其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8 000萬元,豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3 000萬元。根據(jù)土地增值稅的計(jì)算公式:

增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%=(收入額-扣除項(xiàng)目金額)÷扣除項(xiàng)目金額×100%

應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

方案一:普通住宅和豪華住宅不分開核算。

增值率=(15 000-11 000)÷11 000×100%=36%

應(yīng)納稅額=(15 000-11 000)×30%=1 200萬元。

方案二:普通住宅和豪華住宅分開核算,但沒有控制好增值率,使其超過了20%,則:

普通住宅:增值率=(10 000-8 000)÷8 000×100%

=25%;

應(yīng)納稅額=(10 000-8 000)×30%=600萬元;

豪華住宅:增值率=(5 000-3 000)÷3 000×100%

=67%;

應(yīng)納稅額=(5 000-3 000)×40%-3 000×5%=650萬元。

兩者合計(jì)為1 250萬元,此時(shí)分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。這是因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?5%,超過了20%,還得繳納土地增值稅。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi),則可大大減輕稅負(fù)。控制普通住宅增值率的方法是降低房屋銷售價(jià)格,銷售收入減少了,而可扣除項(xiàng)目金額不變,增值率自然會(huì)降低。當(dāng)然,這會(huì)帶來另一種后果,即導(dǎo)致銷售收入減少,此時(shí)是否可取,就得比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小,從而作出選擇。

假定上例中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額不變,仍為8 000萬元,要使增值率為20%,則銷售收入從(a-8 000)÷8 000

×100%=20%中可求出,a=9 600萬元。此時(shí)該企業(yè)共應(yīng)繳納的土地增值稅為650萬元,節(jié)省稅金600萬元,考慮減少的400萬元收入后仍可節(jié)省200萬元稅金。

假定上例中其他條件不變,只是普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生變化,使普通住宅的增值率限制在20%,那么可扣除項(xiàng)目金額從(10 000-b)÷b×100%=20%,等式中可計(jì)算出,b=8 333萬元。此時(shí),該企業(yè)僅豪華住宅繳納650萬元土地增值稅,可扣除項(xiàng)目金額比原可扣除項(xiàng)目金額多支出333萬元,稅額卻比不分開核算少繳納550萬元,比分開核算少繳納600萬元。凈收益分別增加217萬元(550萬元-333萬元)和267萬元(600萬元-333萬元)。增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多,但是在增加房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定,開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%,而各省市在10%之內(nèi)確定了不同的比例,納稅人需注意。

土地增值稅納稅籌劃的市場空間很大,理論空間更大。每個(gè)納稅人都應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃的關(guān)注,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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增值稅納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案

Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.

Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions

中圖分類號：DF432文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號

一、納稅籌劃及增值稅的概述：

1、納稅籌劃的概述：

廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運(yùn)用一定的技巧和方法，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠政策，對經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2 、增值稅的概述：

增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價(jià)外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實(shí)行不同的計(jì)稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時(shí)有權(quán)領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V

3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。

二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決方案

1、中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

{1}我國中小企業(yè)納稅籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展很緩慢。

第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與稅務(wù)部門無關(guān)。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。

第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，符合國家政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進(jìn)行一些不合理的安排，用不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到減少稅負(fù)的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。

第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時(shí)間內(nèi)，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長遠(yuǎn)看，納稅籌劃會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，收入和利潤不斷提高，必然會(huì)促進(jìn)依法納稅社會(huì)環(huán)境的逐步形成，從而帶動(dòng)稅收收入的穩(wěn)步增長。{2}.我國中小企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)施面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都比較簡單。各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)核算的隨意性大，造成對國家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2 、中小企業(yè)納稅籌劃問題的解決方案

（1）微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1) 正確認(rèn)識納稅籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于納稅籌劃。

2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

3) 建立良好的稅企關(guān)系。中小企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實(shí)施。

4) 借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，中小企業(yè)不一定能獨(dú)立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。

1) 稅收政策要有針對性。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報(bào)等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會(huì)公平競爭地位。

2) 稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補(bǔ)充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會(huì)中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實(shí)處。因此，應(yīng)對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。

3) 嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍。要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個(gè)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實(shí)事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴(kuò)大“人為約定”，實(shí)行核定征收，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。

三 、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題及解決方法

1、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題

1）生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展

我國這幾年稅收增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長速度。為保證財(cái)政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

2） 騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗

增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點(diǎn)。此類犯罪活動(dòng)嚴(yán)重干擾了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時(shí)也正考驗(yàn)著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業(yè)來說顯失公平

作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財(cái)務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。

2、中小企業(yè)增值稅收籌劃實(shí)例

1）利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。

2）改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)的13%和廢舊物資收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

3）對實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來結(jié)合起來，因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。

3 、解決中小企業(yè)增值稅納稅籌劃問題的方案

1）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅

借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由于生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費(fèi)型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對我國企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大的推動(dòng)作用，也將進(jìn)一步增強(qiáng)我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費(fèi)型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來的弊端。另外，實(shí)行消費(fèi)型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

2）依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為

由于增值稅納稅籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計(jì)算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。

3)嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度要嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報(bào)的源頭。

4)加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)行以票控稅

將異常申報(bào)企業(yè)每月列出清單，重點(diǎn)稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。

5)形成“管、查互動(dòng)”制度

通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅申報(bào)管理和日常評估、稽查工作。數(shù)據(jù)評析崗要重點(diǎn)評析納稅人零、負(fù)申報(bào)的行為，在評析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時(shí)轉(zhuǎn)稽查部門重點(diǎn)稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機(jī)關(guān)做到有的放矢，減少異常申報(bào)行為的發(fā)生。

四、結(jié)論：

納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中總結(jié)出來的，因而并不是唯一的，其運(yùn)用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際運(yùn)用中要根據(jù)具體情況來運(yùn)用納稅籌劃的方法。另外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。最為關(guān)鍵的是企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃的各種技術(shù)方法時(shí)，必須切合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況和需要加以綜合應(yīng)用。

我們講的稅務(wù)籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅(jiān)持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等,鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此,合理納稅,為企業(yè)營造一個(gè)良好的經(jīng)營環(huán)境是非常重要的。所以,從發(fā)展的意義上講,納稅籌劃的節(jié)稅不僅不會(huì)減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業(yè),也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,雖然降低了稅負(fù),但隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益緊密有機(jī)地結(jié)合。

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增值稅納稅籌劃范文第4篇

［關(guān)鍵詞］增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)

［中圖分類號］F810.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］B ［文章編號］1002-2880(2011)06-0152-03

現(xiàn)行的增值稅具有征收普遍、發(fā)票專用、價(jià)外計(jì)稅的特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特征，展現(xiàn)了“增值”的實(shí)質(zhì)，為平衡稅務(wù)、商品的公平競爭提供了保證，對抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極的作用。然而，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還在健全過程中，稅法也在健全中，不少納稅人對稅法研究不透或知之甚少，常造成多繳稅現(xiàn)象，為避免納稅人繳納“冤枉稅”，納稅人可以從不同的渠道對增值稅納稅進(jìn)行籌劃。

一、納稅身份認(rèn)定，稅負(fù)差異明顯

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人化分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對兩者的稅率及計(jì)征方法的規(guī)定也不相同。工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別為50萬元和80萬元，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3％，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；一般納稅人的增值稅率一般為17％，但其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額允許從當(dāng)期銷售稅額中抵扣。從抵扣與否的角度看，通常認(rèn)為：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非絕對。假如稅法對一般納稅人銷售產(chǎn)品采取優(yōu)惠稅率，稅法對一般納稅人銷售產(chǎn)品有稅收減免。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人并增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則最好選擇一般納稅人。假如銷售產(chǎn)品的毛利率較高、購進(jìn)貨物較難取得增值稅專用發(fā)票，則小規(guī)模納稅人更能節(jié)稅。

最終確定為哪類納稅人可以通過比較增值率、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額比等來確定。以不含稅銷售額為例，當(dāng)增值稅稅率一定的情況下，增值率的公式為：

增值率=(銷售額–采購額)÷銷售額

=(銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額

=1–采購額÷銷售額

=1–進(jìn)項(xiàng)稅額÷銷項(xiàng)稅額=1-可抵扣率

從公式可見：增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系；增值率與銷項(xiàng)稅額成正比關(guān)系；增值率與可抵扣率成反比關(guān)系。

試比較適用17%稅率的一般納稅人與適用3%稅率的小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×17％－采購額×17％

=銷售額×17％－銷售額×17％×(1－增值率)

=銷售額×17％×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3％

以應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)法計(jì)算，令以上兩類納稅人的應(yīng)納稅額相等時(shí)，可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)：

銷售額×17％×增值率＝銷售額×3％，

增值率＝3％÷17％×100％＝17.65％。

即當(dāng)增值率為17.65％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65％時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

同理可得適用13%稅率的一般納稅人與適用3%征收率的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)，其稅率為23.08%。即當(dāng)增值率為23.08％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于23.08％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于23.08％時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

根據(jù)應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)，以上兩類納稅人的應(yīng)納稅額相等時(shí)，可計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)：

銷售額×17％×(1-可抵扣率)＝銷售額×3％，

可抵扣率＝(1-3％÷17％)×100％＝82.35％。

即當(dāng)可抵扣率為82.35％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)可抵扣率低于82.35％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；當(dāng)可抵扣率高于82.35％時(shí)，則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。

二、進(jìn)貨把關(guān)慎選，稅負(fù)明顯減輕

(一)恰當(dāng)購貨時(shí)間，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁易實(shí)現(xiàn)

在變化的市場經(jīng)濟(jì)中，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間對企業(yè)在進(jìn)貨環(huán)節(jié)增值稅的納稅籌劃有很大作用。企業(yè)在采購過程中為使材料供應(yīng)及時(shí)，常常難以確定采購時(shí)間。如在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中供求關(guān)系嚴(yán)重影響著企業(yè)采購所承擔(dān)的價(jià)格，在增值稅納稅籌劃時(shí)注重市場的供求關(guān)系，在供大于求的情況下采購材料為自身謀利益，在不影響正常生產(chǎn)的前提下選擇供大于求的時(shí)候購貨，可使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)增值稅的納稅籌劃。

(二)明確含稅與否，稅負(fù)成本相差很大

企業(yè)在采購材料時(shí)約定的合同中，需要明確價(jià)格是包含增值稅的價(jià)格還是不包含增值稅的價(jià)格，因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響繳納稅額或抵扣額的大小。交易中只注意合同中寫明價(jià)格的高低，而忽略合同里面的價(jià)格是否含增值稅是常見的現(xiàn)象，也是應(yīng)該重視改正的現(xiàn)象。

例：A公司增值稅一般納稅人與甲公司簽訂采購合同，約定一批材料的價(jià)格為1萬元。若合同中注明其為含稅價(jià)，則A公司支付的1萬元中可以抵扣1453元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本是8547元；若合同中注明其為不含稅價(jià)，則A公司支付的1萬元中可以抵扣1700元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本8300元。

顯然約定的價(jià)格中注明含稅與否，其中采購實(shí)際成本相差較大，采購時(shí)一定要注意分清銷售方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。因?yàn)樵谕瑯拥膬r(jià)格條件下，價(jià)格含稅不利于采購方，價(jià)格不含稅有利采購方。

(三)選對采購對象，抵稅多少各不相同

企業(yè)采購材料的來源主要有兩個(gè):一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為其代開專用發(fā)票。稅收負(fù)擔(dān)的大小是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，企業(yè)選擇不同的采購對象購進(jìn)原材料會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)不一樣。

小規(guī)模納稅人采購原材料，由于小規(guī)模納稅人增值稅不實(shí)行抵扣制，故從小規(guī)模納稅人處采購原材料比較劃算。理由是若小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于從小規(guī)模納稅人處采購材料所含的稅額。

增值稅一般納稅人采購原材料，其從增值稅一般納稅人處采購原材料，或從小規(guī)模納稅人處采購原材料，因取得的發(fā)票不同，將使企業(yè)增值稅可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不同。若從一般納稅人購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票，可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；若從小規(guī)模納稅人處購入原材料，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票才能按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然能否抵扣與抵扣比率的大小將影響企業(yè)的稅負(fù)。

例：B公司為增值稅一般納稅人，需購進(jìn)一批應(yīng)稅原材料，現(xiàn)有甲、乙、丙三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。其中甲公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；乙公司為小規(guī)模納稅人，能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率3%的增值稅專用發(fā)票；丙公司為小規(guī)模納稅人，只能提供普通發(fā)票。若甲、乙、丙三家公司的材料售價(jià)一樣(均為含稅價(jià)11700元)，B公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品不含稅銷售額為15000元。

選擇甲應(yīng)納稅額=15000×17%-11700÷(1+17%)×17%=850元

選擇乙應(yīng)納稅額=15000×17%-11700÷(1+3%)×3%=2209.22元

選擇丙應(yīng)納稅額=15000×17%-0=2550元

顯然B公司應(yīng)選擇甲公司作為采購對象，因?yàn)榧坠咎峁┙oB公司可以抵扣全額稅金的增值稅專用發(fā)票，乙公司提供了只能抵扣一部分稅金的代開增值稅專用發(fā)票，丙公司提供不能抵扣稅金的普通發(fā)票。使得B公司選擇不同的采購對象稅負(fù)相差很大。

當(dāng)然，在市場經(jīng)營過程中會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，則企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購可能更劃算。

三、銷售方式得當(dāng)，節(jié)稅效果顯著

(一)折扣銷售，發(fā)票處理是關(guān)鍵

在經(jīng)營過程中，商品并不一定按原價(jià)銷售，為使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。根據(jù)稅法規(guī)定：采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。

例：C企業(yè)為一般納稅人，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品100件及以上的，給予價(jià)格折扣10％。該產(chǎn)品單價(jià)為500元，折扣后價(jià)格為450元?，F(xiàn)C企業(yè)銷售給W公司產(chǎn)品100件。

銷售額與折扣額不在同一發(fā)票上的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×500×17％=8500(元)，

銷售額與折扣額在同一發(fā)票上的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×450×17％=7650(元)，

對發(fā)票處理不同時(shí)增值稅額差額=8500－7650=850(元)。

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，應(yīng)按折扣后的450元單價(jià)計(jì)稅；如果銷售額與折扣額不開在同一張發(fā)票上，應(yīng)按折扣前的500元單價(jià)計(jì)稅。兩者相差850元，可見，正確處理折扣銷售方式的發(fā)票能節(jié)稅。

(二)混合銷售，統(tǒng)分經(jīng)營見好處

混合銷售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系?；旌箱N售是面向同一購買者的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，二者不可能分開核算。

稅法中對混合銷售處理規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。因此年貨物銷售額大于總經(jīng)營額的50%時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅，若年貨物銷售額小于總經(jīng)營額的50%時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納營業(yè)稅。

例：D企業(yè)銷售空調(diào)10臺，空調(diào)單價(jià)10000元，另電梯安裝費(fèi)2000元/臺，電梯采購單價(jià)8000元，若營業(yè)稅率為5%。

統(tǒng)一經(jīng)營，當(dāng)年貨物銷售額大于總經(jīng)營額的50%時(shí)，應(yīng)納增值稅額=10×(10000+2000)×17％-10×8000×17％=6800(元)。

統(tǒng)一經(jīng)營，當(dāng)年貨物銷售額小于總經(jīng)營額的50%時(shí)，應(yīng)納營業(yè)稅額=10×(10000+2000)×5％=6000(元)。

將銷售與提供勞務(wù)分兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)分別經(jīng)營，銷售應(yīng)納增值稅=10×10000×17％-10×8000×17％=3400(元)，提供勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=10×2000×5％=1000(元)。

可見同是混合銷售，年貨物銷售額大于或小于總經(jīng)營額的50%，應(yīng)承擔(dān)的稅額相差800元。分兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)承接兩項(xiàng)業(yè)務(wù)則承擔(dān)的稅額更低，真可謂是分立經(jīng)營好處多。

(三)兼營銷售，分開核算最重要

兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括同一稅種不同稅率，不同稅種不同稅率。同一稅種不同稅率的有：增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)營17%稅率和13%稅率的貨物。不同稅種不同稅率：增值稅納稅人不僅從事應(yīng)納增值稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

例：E建材公司為一般納稅人，在銷售建筑材料的同時(shí)，還兼營對外承接安裝業(yè)務(wù)。本月對外發(fā)生一筆兼營銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，建筑材料的購入價(jià)是150000元，該公司以200000元的價(jià)格銷售給W公司，并代為安裝，安裝費(fèi)100000元。假設(shè)增值稅率為17%，營業(yè)稅率為3%。若銷售額未分別核算，則E公司應(yīng)納增值稅額=(200000+100000)×17%-150000×17%=25500元；若銷售額分別核算，則E公司應(yīng)納增值稅額=200000×17%-150000×17%=8500元，應(yīng)納營業(yè)稅額=100000×3%=3000元。

從例中知道分別核算企業(yè)承擔(dān)的稅額=（8500+3000）=11200元，而不分別核算則承擔(dān)的稅額為25500元，不同的核算使承擔(dān)的稅額相差14300元，顯然分別核算太重要。

(四)委托代銷，選對方式較重要

委托代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物的經(jīng)營活動(dòng)。即委托方和受托方事先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價(jià)格、代銷方式、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

委托代銷的方式為兩種:一是收取手續(xù)費(fèi)；二是視同買斷。收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。

例：F公司為增值稅一般納稅人，其委托Y公司代銷一批產(chǎn)品，數(shù)量為100件，F(xiàn)公司的產(chǎn)品在市場上以5000元／件的價(jià)格銷售。代銷協(xié)議約定兩種代銷方式：1.收取手續(xù)費(fèi)方式，Y公司以5000元／件的價(jià)格對外銷售F公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向Y公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)(即每銷售一件的代銷手續(xù)費(fèi)為5000×20%=1000元)；2.視同買斷方式，Y公司每售出一件產(chǎn)品，F(xiàn)公司按4000元的協(xié)議價(jià)收取貨款。假設(shè)年末Y公司將該批產(chǎn)品售完，F(xiàn)公司的該批產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為45000元。若采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，F(xiàn)公司的應(yīng)納增值稅額=100×5000×17%-45000=85000-45000=40000元；若采用視同銷售方式委托代銷，F(xiàn)公司的應(yīng)納增值稅額=100×4000×17%-45000=68000-45000=23000元?？梢?，視同銷售方式下比收取手續(xù)費(fèi)方式下承擔(dān)的稅額少了17000元。

四、結(jié)語

增值稅納稅人在經(jīng)營過程中若加以合理地對增值稅進(jìn)行納稅籌劃，從短期來看，稅收成本可控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，納稅企業(yè)將稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，增強(qiáng)企業(yè)的納稅觀念、守法意識。為此，幫助企業(yè)加強(qiáng)增值稅納稅籌劃具有重要意義。

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［3］葛家澍.增值稅操作實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧［M］．北京：法律出版社，2005.

增值稅納稅籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】增值稅 鏈條中斷點(diǎn) 納稅籌劃

納稅籌劃,是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)精心謀劃和安排,充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。增值稅是我國稅收優(yōu)惠政策較多的一個(gè)稅種,并且增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)納稅,前一環(huán)節(jié)不納稅或少納稅,后一環(huán)節(jié)就要多納稅,因此不會(huì)減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù),這就是增值稅的“鏈條效應(yīng)”。當(dāng)增值稅鏈條出現(xiàn)中斷時(shí),納稅人經(jīng)營行為就存在多種選擇,鏈條中斷點(diǎn)給納稅人提供了納稅籌劃的空間。

一、增值稅征稅范圍過窄造成的中斷

由于增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn),免稅可能會(huì)造成增值稅鏈條的中斷。

1、以廢舊物資為主要原料的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人收購廢舊物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品也不享受廢舊物資免征增值稅和優(yōu)惠政策;而依據(jù)財(cái)稅[2001]78號文件《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》,自2001年5月1日起,對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅法對生產(chǎn)企業(yè)與廢舊物資經(jīng)營單位的差別待遇,給納稅人提供了納稅籌劃的空間。即生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立一個(gè)經(jīng)營廢舊物資回收的子公司,則不僅該子公司可以享受增值稅優(yōu)惠,工廠還可以根據(jù)該子公司開具的發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例1:某塑料加工企業(yè)每年直接向社會(huì)收購廢舊塑料共計(jì)金額200萬元,生產(chǎn)的塑料制品每年取得銷售收入300萬元,僅有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為16萬元。則該企業(yè)稅負(fù)情況如下:增值稅銷項(xiàng)稅額為300×17%=51(萬元);增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16(萬元);應(yīng)納增值稅額為51-16=35(萬元);增值稅稅負(fù)率為本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅銷售額×100%=(51-16)/300×100%=11.67%

如果該塑料加工企業(yè)將廢品收購業(yè)務(wù)分離出去,成立一個(gè)經(jīng)營廢舊物資回收的子公司,成立子公司后,由子公司向社會(huì)收購200萬元的廢舊塑料,再將收購的廢舊塑料加價(jià)10%銷售給塑料加工廠,按有關(guān)政策規(guī)定,該環(huán)節(jié)免征增值稅。則廢舊物資回收公司的收益狀況如下:購進(jìn)廢舊塑料成本為200(萬元);銷售收入為200×(1+10%)=220(萬元);利潤為220-200=20(萬元)。塑料加工廠稅負(fù)狀況如下:增值稅銷項(xiàng)稅額為300×17%=51(萬元);增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為220×10%+16=38(萬元);應(yīng)納增值稅額為51-38=13(萬元);增值稅稅負(fù)率為(51-38)/300=4.33%。

顯然,廠家將收購點(diǎn)改為回收公司,所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)與稅負(fù)率都會(huì)降低,原因就是塑料加工廠從廢舊物資回收公司購進(jìn)廢舊塑料,可抵扣增值稅額22萬元(220萬元×10%)。同時(shí),需要注意的是,設(shè)置回收公司會(huì)相應(yīng)增加工商、稅務(wù)等到注冊費(fèi)用和其他有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用。因此,只有節(jié)稅額和利潤額大于上述費(fèi)用,納稅籌劃才是成功的。

2、以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的納稅籌劃

新《增值稅暫行條例》規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,而購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這也為企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。

例2:某胡蘿卜汁加工企業(yè)內(nèi)部原設(shè)有胡蘿卜汁加工廠和胡蘿卜種植農(nóng)場兩個(gè)分部,種植農(nóng)場生產(chǎn)的胡蘿卜經(jīng)加工廠加工成胡蘿卜汁后出售。該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)壓力較大,因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定,該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇,適用17%的基本稅率,全額按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額;而該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,主要是種植胡蘿卜所消耗的農(nóng)藥、化肥等農(nóng)資,購進(jìn)時(shí)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,按購進(jìn)額的13%進(jìn)行抵扣。該企業(yè)經(jīng)研究決定,將胡蘿卜汁加工廠和胡蘿卜種植農(nóng)場分開,分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè),分別辦理工商登記和稅務(wù)登記,實(shí)行獨(dú)立核算,在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理,即種植農(nóng)場生產(chǎn)的胡蘿卜經(jīng)加工廠加工成胡蘿卜汁后出售。但農(nóng)場和加工廠之間按正常的企業(yè)間的購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。這樣處理會(huì)產(chǎn)生以下結(jié)果。

一是對于胡蘿卜種植農(nóng)場,由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(胡蘿卜),符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件,因而可以享受免稅待遇,銷售給加工廠的胡蘿卜價(jià)格可按正常的成本利潤率進(jìn)行核定。

二是對于胡蘿卜汁加工廠,其購進(jìn)的胡蘿卜,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理,可按收購額計(jì)提13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣,企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已大大高于原來農(nóng)藥、化肥等農(nóng)資購進(jìn)額的13%。而銷售產(chǎn)品,仍按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、增值稅納稅人身份類別造成的中斷

增值稅納稅人身份類別造成的中斷是指增值稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的適用稅率和征收方法規(guī)定不同,由此產(chǎn)生的對納稅人身份進(jìn)行籌劃而造成的中斷。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅征收辦法方面的差異見表1。

由上表可以看出,稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異,為納稅人進(jìn)行身份籌劃提供了可能。企業(yè)在設(shè)立、變更時(shí),選擇不同增值稅納稅人身份,對日后的企業(yè)稅負(fù)影響很大。簡單而又易于操作的判別方法有以下幾種。

1、無差別平衡點(diǎn)增值率差別法

從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看,一般納稅人的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入(不含稅)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,在銷售價(jià)格相同的情況下,不同身份的納稅人稅負(fù)的高低主要取決于商品增值率的大小。一般來說,當(dāng)商品增值率高于無差別點(diǎn)增值率時(shí),適于選擇作為小規(guī)模納稅人,反之,則適于選擇作為一般納稅人,稅負(fù)較輕。在商品增值率等于無差別點(diǎn)增值率時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等(見表2)。

商品增值率=(銷售收入-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額)/銷售收入

無差別點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率

例3:某工業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)全年不含稅銷售額為30萬元,不含稅購進(jìn)貨物額為15萬元。

商品增值率=(30-15)/30=50%>17.65%(23.08%),故應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。

從其應(yīng)納增值稅額也可作出選擇:若為一般納稅人,則應(yīng)納增值稅=(30-15)×17%=2.55(萬元);若為小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納增值稅=30×3%=0.9(萬元)。小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕,應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。

2、無差別平衡點(diǎn)抵扣率差別法

從納稅抵扣的角度來看,一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下,商品抵扣率高于無差別平衡點(diǎn)抵扣率,則適宜作為一般納稅人,反之則適宜作為小規(guī)模納稅人。當(dāng)商品抵扣率等于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等(見表3)。

抵扣率=可抵扣項(xiàng)目金額/銷售額=1-增值率

例4:某商業(yè)批發(fā)企業(yè),年應(yīng)納增值稅銷售額(不含稅)為100萬元,會(huì)計(jì)核算制度健全,符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),適用17%的增值稅率,該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(不含稅)為60萬元。抵扣率=60÷100=60%

該企業(yè)應(yīng)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),實(shí)行獨(dú)立核算,分設(shè)后的銷售額均為50萬元,符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用3%的征收率。分設(shè)前應(yīng)納稅額=100×17%-60×17%=6.8(萬元),分設(shè)后應(yīng)納稅額=50×3%+50×3%=3(萬元)?？梢?選擇作為小規(guī)模納稅人可減輕稅負(fù)6.8-3=3.8萬元。

當(dāng)然,進(jìn)行納稅人身份籌劃的前提是納稅人身份的可選擇性,通常只有銷售規(guī)模小于一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人,才能進(jìn)行相關(guān)的籌劃。同時(shí),在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí),還須考慮到企業(yè)發(fā)展、身份轉(zhuǎn)化過程中的相關(guān)成本或收益、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型、銷售情況等因素,不僅要考慮不同身份對稅后現(xiàn)金流量的影響,也要綜合考慮法律及相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益和對銷售的影響等問題,以實(shí)現(xiàn)最大的稅后收益。

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