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計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展范文第1篇

(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)尚待完善。我國(guó)審計(jì)法規(guī)比較完善但涉及到計(jì)算機(jī)審計(jì)還有空白，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)仍在試驗(yàn)階段。各行各業(yè)人員組織安排、管理模式、工作思路重點(diǎn)均不相同，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展情況也不盡相同。

(二)限制計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的核心問(wèn)題數(shù)據(jù)的搜集和使用還沒(méi)解決。海量數(shù)據(jù)及其復(fù)雜關(guān)系給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理雙重挑戰(zhàn)。海量數(shù)據(jù)的增、刪、修、查、存、統(tǒng)計(jì)、導(dǎo)入、導(dǎo)出、格式轉(zhuǎn)換等要求極高數(shù)據(jù)處理速度。日益龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)整合處理方法提出挑戰(zhàn)，計(jì)算機(jī)硬軟件的快速更新要求也使審計(jì)的深度和廣度難以拓展。

(三)缺少審計(jì)分析模型。審計(jì)工作中最有價(jià)值財(cái)產(chǎn)是經(jīng)驗(yàn)，而審計(jì)模型則是審計(jì)技巧與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的完美組合。雖不斷被優(yōu)化與深化，但審計(jì)模型仍受初始數(shù)據(jù)真實(shí)性、數(shù)據(jù)可靠性以及建模人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的影響。現(xiàn)有軟件多是采用查詢審計(jì)模型庫(kù)外加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷方法進(jìn)行審計(jì)。

(四)審計(jì)方式有待轉(zhuǎn)變。審計(jì)在方式、方法、思維、機(jī)制和手段等方面與外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的進(jìn)步仍有代溝，無(wú)法適應(yīng)監(jiān)督控制職能的需要。尤其是在如何運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，包括采用信息技術(shù)系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與效益狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警，縱向、真實(shí)、即時(shí)、實(shí)用的階段評(píng)價(jià)分析和監(jiān)測(cè)方面還有較大提升空間。

二、開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的問(wèn)題對(duì)策

(一)豐富計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)理論基礎(chǔ)，加速法規(guī)出臺(tái)。沒(méi)有強(qiáng)大的理論后盾，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)難以為繼，也不可能發(fā)揮應(yīng)有的作用。及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，拓展理論研究，尤其要研究技術(shù)、對(duì)象、線索、方法，加強(qiáng)和規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。加快計(jì)算機(jī)審計(jì)立法進(jìn)程，使其有法可依。

(二)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相匹配的審計(jì)準(zhǔn)則和制度的討論制訂應(yīng)加快步伐。信息化條件下，審計(jì)線索、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方式等已發(fā)生質(zhì)變，現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則已不能推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展。上到行業(yè)從戰(zhàn)略層面應(yīng)建立、完善并統(tǒng)一計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度；下至審計(jì)部門可結(jié)合自身特點(diǎn)，制定具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。重點(diǎn)梳理計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)技術(shù)，相關(guān)人員資質(zhì)，信息系統(tǒng)后評(píng)價(jià)及數(shù)據(jù)收集等方面應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，保障當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)順利進(jìn)行。

(三)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的多樣化、信息化性和通用化。研制跨平臺(tái)和多環(huán)境使用的輔助審計(jì)軟件，研制行業(yè)通用版本的輔助審計(jì)軟件，研制符合行業(yè)實(shí)際的輔助審計(jì)軟件，并盡可能延長(zhǎng)軟件生命周期。同時(shí)還要針對(duì)規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為，提升審計(jì)水平、提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程。在網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)實(shí)現(xiàn)審與被審雙方信息的共享交流的前提下，通過(guò)輔助審計(jì)軟件，加快審計(jì)工作速度，節(jié)約人力物力，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。

(四)完善審計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)的運(yùn)行條件，提高計(jì)算機(jī)軟配置。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備發(fā)展審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，對(duì)設(shè)備硬件建設(shè)予以傾斜，切實(shí)調(diào)整計(jì)算機(jī)硬件升級(jí)，整合調(diào)試審計(jì)資料與審計(jì)內(nèi)網(wǎng)，緊跟會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的步伐，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的現(xiàn)代化。

(五)實(shí)行周期動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，建立監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制。驗(yàn)證目前審計(jì)方法在周期監(jiān)控中的實(shí)用性，篩選合適的審計(jì)方法，探討便于周期監(jiān)控的審計(jì)方法思路；構(gòu)建監(jiān)控模塊體系，定期不定期進(jìn)行關(guān)鍵件領(lǐng)域的監(jiān)控，實(shí)施危機(jī)動(dòng)態(tài)預(yù)警。全盤評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，變落伍的事后評(píng)價(jià)為事前預(yù)警、事中補(bǔ)救和事后總結(jié)“三位一體”；還要對(duì)各項(xiàng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，掌握信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，便于及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。

計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展范文第2篇

一、會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)工作開(kāi)展的前提

( 一) 提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下，不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì); 不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制; 不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展，審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技寫作論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。

( 二) 引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難，只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是，管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的，因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此，企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化，解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題，這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí)，也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

( 三) 在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對(duì)電算化審計(jì)的研究，使二者相互配合相互促進(jìn)，共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上，應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號(hào)召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者，在互聯(lián)網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟(jì)中，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)( 包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)) ，對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓，以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。

( 四) 隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來(lái)利用決策支持系統(tǒng)，在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫(kù)外，還有方法庫(kù)，其中預(yù)先放置了各種決策方法，可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果，從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說(shuō)，如果方法庫(kù)中放置了足夠多的方法，那么，系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。

( 五) 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰，采用網(wǎng)上公證，分高監(jiān)控與操作等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。

二、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流

( 一) 會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng)，信息傳輸?shù)姆秶。萍s電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮，未來(lái)的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展，信息傳輸范圍大大增加，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來(lái)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享，上、下級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。

計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展范文第3篇

[關(guān)鍵詞]計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 持續(xù)審計(jì) 嵌入式審計(jì)多 Agent

[中圖分類號(hào)]F224-39 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672-5158（2013）06-0116-02

[基金項(xiàng)目]中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)碩士生實(shí)踐創(chuàng)新課題：持續(xù)審計(jì)中“洪泛報(bào)警”問(wèn)題對(duì)用戶滿意度的負(fù)面影響因素研究。項(xiàng)目批號(hào)：2012S2004；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)融通型拔尖創(chuàng)新人才項(xiàng)目。項(xiàng)目名稱：“基于多Agent技術(shù)的審計(jì)模式的研究”。項(xiàng)目批號(hào)：2012RT09。

1 研究背景

信息系統(tǒng)環(huán)境下的商務(wù)模式中，大量的審計(jì)證據(jù)不再以傳統(tǒng)的紙質(zhì)方式存在，而是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數(shù)據(jù)作為載體進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、存儲(chǔ)和處理。傳統(tǒng)的手工方式在信息化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)無(wú)法適用，審計(jì)工作必須做出針對(duì)性地調(diào)整，于是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)迅速成為關(guān)注的重點(diǎn)。近二十年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的迅速發(fā)展，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)朝著更加實(shí)時(shí)化的方向發(fā)展。于是持續(xù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，并且在近二十年得到了迅速的發(fā)展，持續(xù)審計(jì)技術(shù)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)審計(jì)方式下難以實(shí)現(xiàn)的事中審計(jì)變得簡(jiǎn)單。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)簽署通過(guò)的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業(yè)開(kāi)始尋求持續(xù)審計(jì)等先進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段來(lái)滿足法案要求。持續(xù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)成為了審計(jì)證據(jù)電子化環(huán)境下的一種發(fā)展方向和趨勢(shì)，在企業(yè)界和學(xué)術(shù)界都得到了很大的關(guān)注。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年的名為《2006內(nèi)部審計(jì)狀況職業(yè)研究》的報(bào)告結(jié)果表明，被調(diào)查的美國(guó)公司中有半數(shù)的公司目前正在使用“持續(xù)審計(jì)”技術(shù)。

2 持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和發(fā)展

VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)過(guò)程帶來(lái)的好處，并且以此為基礎(chǔ)建立了持續(xù)審計(jì)的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?duì)AT&T開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當(dāng)時(shí)雖然并沒(méi)有給出持續(xù)審計(jì)的準(zhǔn)確定義，但是卻誘發(fā)了隨后大量的關(guān)于持續(xù)審計(jì)的研究和探索。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于1999年了報(bào)告對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行定義，指出：持續(xù)審計(jì)是一種方法學(xué)，使獨(dú)立審計(jì)人員使用一系列審計(jì)報(bào)告，對(duì)某一事項(xiàng)提供書面鑒證，而且這些審計(jì)報(bào)告是在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或很短的一段時(shí)間后的。定義中強(qiáng)調(diào)了持續(xù)審計(jì)技術(shù)區(qū)別與其它計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的關(guān)鍵，在于其更好的時(shí)效性。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)已有近二十余年的歷史，并伴隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能等技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展而成熟。諸如ADM等優(yōu)秀的持續(xù)審計(jì)框架已經(jīng)被提出并得到了很好的實(shí)踐，市場(chǎng)已經(jīng)出現(xiàn)了一些諸如ACL一樣的提供持續(xù)審計(jì)技術(shù)服務(wù)的專業(yè)公司。

3 當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型

持續(xù)審計(jì)模型作為持續(xù)審計(jì)技術(shù)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，一直是持續(xù)審計(jì)工作中研究的重點(diǎn)。已經(jīng)有一些專門的模型被提出來(lái)并已投入應(yīng)用，當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時(shí)間最長(zhǎng)，影響也最為廣泛，并且已經(jīng)有一些相應(yīng)的商品軟件出現(xiàn)。

3.1 EAM模型

Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計(jì)功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，并按照事先設(shè)定的審計(jì)規(guī)則對(duì)系統(tǒng)中的事務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。一旦發(fā)生異常，異常情況將會(huì)以異常報(bào)告的方式實(shí)時(shí)的報(bào)告給審計(jì)人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計(jì)模塊被嵌入到了企業(yè)的信息系統(tǒng)之中，并通過(guò)事件方式實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)觸發(fā)，故其對(duì)異常情況的響應(yīng)速度極快，可以實(shí)現(xiàn)近乎真正意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)。但因?yàn)樾枰谠緦徲?jì)良好的信息系統(tǒng)中植入審計(jì)模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：

（1）對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)產(chǎn)生的不利影響。由于大多數(shù)ERP系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)之初并沒(méi)有將EAM作為系統(tǒng)的必備組件進(jìn)行統(tǒng)一考慮和設(shè)計(jì)，EAM被以附加組件的方式開(kāi)發(fā)并植入到了原本良好設(shè)計(jì)的ERP系統(tǒng)中，從而可能對(duì)原有系統(tǒng)的運(yùn)行帶來(lái)了嚴(yán)重的不利影響。Henrickson（2009）通過(guò)調(diào)查指出，正是由于EAM方式對(duì)企業(yè)原有系統(tǒng)運(yùn)行帶來(lái)的不利影響，導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)都拒絕采用此種方式。

（2）高昂的實(shí)施、維護(hù)成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業(yè)信息系統(tǒng)之中。但是很多企業(yè)由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個(gè)信息系統(tǒng)。在這種情況下，就需要針對(duì)各個(gè)信息系統(tǒng)的不同的結(jié)構(gòu)，進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)、測(cè)試、設(shè)施以保證EAM和企業(yè)原信息系統(tǒng)的有效集成，這項(xiàng)工作會(huì)耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。EAM的高昂成本還來(lái)自于其后期的維護(hù)工作中，當(dāng)審計(jì)人員需要對(duì)測(cè)試規(guī)則、方法等進(jìn)行修改時(shí)，他們必須與負(fù)責(zé)企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)維的IT部門進(jìn)行溝通和協(xié)商，這大大的降低了審計(jì)活動(dòng)的效率，并且需要對(duì)不同系統(tǒng)上的EAM都進(jìn)行同樣的修改，導(dǎo)致了費(fèi)用的重復(fù)。

（3）違背審計(jì)人員的獨(dú)立性原則。在EAM實(shí)施、維護(hù)的過(guò)程中，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位的人員密切交流和合作，以保證審計(jì)模塊的正常的運(yùn)行，這違背了審計(jì)人員的工作應(yīng)保持獨(dú)立、公正的原則。

3.2 ADM模型

Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實(shí)驗(yàn)室開(kāi)發(fā)的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業(yè)信息系統(tǒng)中的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)采集、清洗后被存儲(chǔ)在專門的審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)上后，在另一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查。

在ADM模型下，執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)功能的程序模塊并不直接運(yùn)行在企業(yè)的信息系統(tǒng)上，而是通過(guò)程序模塊不斷的從被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)到專門的數(shù)據(jù)庫(kù)中，由網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)搅硪粋€(gè)執(zhí)行審計(jì)功能的工作平臺(tái)上，在這個(gè)平臺(tái)上獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)功能。故ADM這種借助于數(shù)據(jù)集市，在獨(dú)立審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查的方式，又被稱為分離式CA。區(qū)別于EAM方式，ADM方式并不在被審計(jì)單位的系統(tǒng)上執(zhí)行審計(jì)檢查，而是通過(guò)采集的數(shù)據(jù)在另一個(gè)系統(tǒng)上進(jìn)行審計(jì)工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計(jì)模塊嵌入到被審計(jì)單位系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生不利影響的缺點(diǎn)，并且審計(jì)人員可以根據(jù)需要靈活的修改和添加審計(jì)模塊而無(wú)需被審計(jì)方人員的支持，以此保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性。但由于ADM方式下，需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)的數(shù)據(jù)采集并放置到專門的數(shù)據(jù)庫(kù)上以供執(zhí)行審計(jì)分析，使ADM方式面臨了以下的一些缺陷：

（1）網(wǎng)絡(luò)中斷問(wèn)題。在ADM方式下必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)將從企業(yè)信息系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)傳輸?shù)搅硪黄脚_(tái)上進(jìn)行執(zhí)行分析，于是產(chǎn)生了對(duì)網(wǎng)絡(luò)連接的極大依賴。網(wǎng)絡(luò)連接一旦發(fā)生故障，相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)將無(wú)法正常的展開(kāi)。盡管隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)越來(lái)越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會(huì)是一個(gè)影響持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的明顯問(wèn)題。

（2）延時(shí)問(wèn)題。由EEAM方式下，相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)直接執(zhí)行在企業(yè)的本地信息系統(tǒng)，不需要額外的信息傳輸。相關(guān)違規(guī)活動(dòng)一旦發(fā)生，本地監(jiān)督活動(dòng)將以近乎實(shí)時(shí)的方式將其檢測(cè)出，幾乎不存在時(shí)延問(wèn)題。而在ADM方式下，由于需要從被審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)并通過(guò)專用網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)端的數(shù)據(jù)庫(kù)中，而后再進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作。數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)的傳輸都會(huì)耗費(fèi)一定的時(shí)間，從而對(duì)持續(xù)審計(jì)中最為關(guān)鍵的時(shí)效性指標(biāo)帶來(lái)不利影響。

（3）敏感數(shù)據(jù)問(wèn)題。在ADM方式下，審計(jì)單位需要從被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中采集大量的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，其中不乏一些敏感的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如何保證此類關(guān)鍵數(shù)據(jù)不泄露以對(duì)被審計(jì)單位造成不良影響，也是很多企業(yè)在實(shí)施ADM模型時(shí)十分關(guān)心的一個(gè)敏感問(wèn)題。

ADM方式雖然面臨著網(wǎng)絡(luò)中斷、延時(shí)等問(wèn)題，但其與被審計(jì)的信息系統(tǒng)低耦合，在實(shí)現(xiàn)、維護(hù)容易程度方面較EAM方式具有明顯優(yōu)勢(shì)。ADM模型是目前持續(xù)審計(jì)中使用得最為普遍的模型，大量的持續(xù)審計(jì)軟件提供商都采用了此種架構(gòu)。以CPAS模型為基礎(chǔ)，還派生出了一些優(yōu)秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。

3.3 ABCAM模型

Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續(xù)審計(jì)模型ABCAM，并詳細(xì)闡述了如何利用Agent模擬執(zhí)行了除觀察和詢問(wèn)外的審計(jì)程序。

ABCAM模型由服務(wù)器、審計(jì)程序知識(shí)庫(kù)和AgentN型庫(kù)三部分組成。審計(jì)程序知識(shí)庫(kù)中包含有Agent模型庫(kù)中所具有的Agent種類、職能、配置參數(shù)等基本信息，還包含了審計(jì)任務(wù)分解的知識(shí)。AgentN型庫(kù)中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務(wù)器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計(jì)程序模塊、Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊。接口模塊負(fù)責(zé)與用戶進(jìn)行交互，審計(jì)程序模塊負(fù)責(zé)對(duì)接口模塊遞交的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行分解以制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊負(fù)責(zé)按照程序模塊制定的審計(jì)計(jì)劃對(duì)Agent進(jìn)行分發(fā)和回收的管理。

ABCAM模型下，用戶請(qǐng)求被分解為具體的審計(jì)任務(wù)，并將具體的審計(jì)任務(wù)按其類別派發(fā)給具體的審計(jì)Agent。審計(jì)Agent在作業(yè)時(shí)，能夠自治的在數(shù)據(jù)站點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和檢查，返回服務(wù)中心時(shí)只攜帶審計(jì)結(jié)果，極大的減輕了信息傳輸量和對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴，并且解決了敏感數(shù)據(jù)的保密性問(wèn)題。即使在出現(xiàn)臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)中斷的情況下，也不會(huì)影響審計(jì)Agent的審計(jì)作業(yè)。然而ABCAM模型也存在著以下的問(wèn)題：

（1）Agent之間缺少協(xié)作。在ABCAM模型下，分派出的審計(jì)Agent在各自的站點(diǎn)上獨(dú)立的完成自己的審計(jì)任務(wù)，缺乏協(xié)調(diào)與溝通。當(dāng)需要執(zhí)行一些需要涉及多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或涉及第三方數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)程序時(shí)，只能由單一的Agent在不同的站點(diǎn)上移動(dòng)來(lái)回采集數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)工作的效率。

（2）Agent頻繁移動(dòng)造成的網(wǎng)絡(luò)帶寬的浪費(fèi)。在ABcAM模型下，Agent返回審計(jì)結(jié)果的方式是Agent攜帶審計(jì)結(jié)果返回服務(wù)中心，頻繁的派發(fā)和返回會(huì)耗費(fèi)大量的帶寬。

（3）“洪泛報(bào)警”問(wèn)題。Debreceny等（2003）和Alles等（2006）指出計(jì)算機(jī)在審計(jì)作業(yè)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)大量的同質(zhì)報(bào)警信息，導(dǎo)致“洪泛報(bào)警'’的情況發(fā)生。審計(jì)人員接受到的系統(tǒng)反饋的冗余的報(bào)警信息會(huì)猛增，從而降低了審計(jì)人員的工作效率。ABCAM模型下，審計(jì)Agent返回的信息只是通過(guò)接口模塊簡(jiǎn)單的對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換和整理，并不能應(yīng)對(duì)此問(wèn)題。

計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展范文第4篇

當(dāng)今時(shí)展迅速，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步使得世界也在不斷發(fā)生著改變。在計(jì)算機(jī)技術(shù)得以廣泛應(yīng)用的今天，云技術(shù)作為一種具有極大便捷性與經(jīng)濟(jì)性的新興技術(shù)迅速獲得了廣大使用者的青睞，被應(yīng)用在了社會(huì)生產(chǎn)生活的各個(gè)領(lǐng)域。云計(jì)算使商業(yè)模式發(fā)生了改變，舊的商業(yè)模式被淘汰，新的商業(yè)模式逐漸對(duì)互聯(lián)網(wǎng)意外的各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生了影響，其中受到影響較為明顯的領(lǐng)域中就有會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域。雖然云計(jì)算為企業(yè)管理帶來(lái)的便捷性不可否認(rèn)，但其對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作造成的影響與挑戰(zhàn)也值得我們提起高度重視。

2 云計(jì)算的定義

從互聯(lián)網(wǎng)的角度來(lái)說(shuō)，所謂的云計(jì)算就是以互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)服務(wù)為基礎(chǔ)的使用、增加以及交互模式，其通常會(huì)以互聯(lián)網(wǎng)為渠道來(lái)提供通常是虛擬化的、交易擴(kuò)展的動(dòng)態(tài)資源。到現(xiàn)在為止，世界上對(duì)于云計(jì)算的定義已經(jīng)有了幾十種，但其中最為權(quán)威且被廣泛接受的還是美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院的說(shuō)法，其認(rèn)為云計(jì)算通俗來(lái)說(shuō)就是以使用量為依據(jù)付費(fèi)，通過(guò)云計(jì)算，只需要進(jìn)行少量的管理工作，或者說(shuō)是在很小的程度上與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行交互，便能夠獲得便捷、可用、所需的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)，并且能夠得以進(jìn)入計(jì)算資源共享池，獲取應(yīng)用軟件、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、存儲(chǔ)等一系列資源。

3 云計(jì)算的特征

①云計(jì)算作為一種計(jì)算方式，其應(yīng)該包含網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)與時(shí)間兩方面因素，且從上文可知，云計(jì)算同服務(wù)提供商之間的交互很少，甚至可以說(shuō)是無(wú)交互。

②云計(jì)算的接入功能比較廣泛。云計(jì)算進(jìn)行訪問(wèn)是以標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制為依據(jù)，計(jì)算能力則是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取，其使用則是以異構(gòu)客戶端平臺(tái)為渠道。

③云計(jì)算有池化的資源。這里的資源是指虛擬機(jī)，具體包含存儲(chǔ)、內(nèi)存、處理等不同方面。云計(jì)算擁有著被池化的服務(wù)供應(yīng)商計(jì)算資源，以多租戶的形式為不同的租戶提供服務(wù)，其能夠通過(guò)解讀用戶的具體需求來(lái)對(duì)其提供針對(duì)性的各種資源，不管是物理的還是虛擬的。雖然用戶對(duì)資源的具置并不了解，但其可以對(duì)較高層次的位置進(jìn)行指定，比如數(shù)據(jù)中心、國(guó)家等。

④云計(jì)算的伸縮性較為快速。云計(jì)算能夠彈性、快速的獲得計(jì)算能力，且其規(guī)模能夠在如今的自動(dòng)化條件下自動(dòng)調(diào)節(jié)大小。具體到用戶來(lái)說(shuō)，云計(jì)算似乎具有無(wú)限的計(jì)算能力，用戶可以隨時(shí)與任意購(gòu)買。控制資源的使用情況，能夠?qū)⑼该鞯姆?wù)使用情況提供給用戶和服務(wù)商。

4 云計(jì)算的商業(yè)模式

目前，作為信息行業(yè)中增長(zhǎng)最快的領(lǐng)域，云計(jì)算已經(jīng)被當(dāng)作IT 行業(yè)的發(fā)展風(fēng)向標(biāo)，其將會(huì)使市場(chǎng)產(chǎn)生巨大的需求?？偠灾朴?jì)算使傳統(tǒng)的IT 行業(yè)商業(yè)模式得以改變。云計(jì)算所催生的商業(yè)模式讓傳統(tǒng)的軟件許可銷售商業(yè)模式受到了嚴(yán)重打擊甚至瓦解。在此之前，雖然流量變現(xiàn)商業(yè)模式也對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)模式造成了一定的沖擊，但傳統(tǒng)商業(yè)模式并未受到顛覆，在對(duì)領(lǐng)域細(xì)分后，兩種商業(yè)模式可以同時(shí)存在。但云計(jì)算所催生的商業(yè)模式不同，其使傳統(tǒng)的商業(yè)模式受到了顛覆，軟件許可的商業(yè)模式逐漸被取代。值得一提的是，云計(jì)算與各個(gè)領(lǐng)域的有機(jī)結(jié)合，使得技術(shù)不斷發(fā)展，商業(yè)模式也不斷更新，大量創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)也是必然趨勢(shì)。

5 云計(jì)算發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)造成的挑戰(zhàn)

5.1 對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的挑戰(zhàn)

在會(huì)計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，工作人員首先要做的就是確認(rèn)原有的交易情況，并有效管理資產(chǎn)，在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須明確已經(jīng)形成的事項(xiàng)，從而使得企業(yè)能夠以會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)對(duì)資金進(jìn)行更為高效的掌控。所以，會(huì)計(jì)部門確認(rèn)資產(chǎn)的工作，能夠在很大程度上提高企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益。云計(jì)算的出現(xiàn)則改變了原來(lái)的商業(yè)模式，工作人員可以通過(guò)云計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，以數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)，云計(jì)算系統(tǒng)也能夠提供優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)確認(rèn)服務(wù)給資產(chǎn)的實(shí)際持有人。也就是說(shuō)，云計(jì)算出現(xiàn)以后，企業(yè)不再是只能通過(guò)會(huì)計(jì)程序來(lái)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，而在確認(rèn)資產(chǎn)的過(guò)程中，資產(chǎn)也不再需要始終在終端用戶一方保持。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)部門就很難根據(jù)云計(jì)算方式下的資產(chǎn)相關(guān)活動(dòng)來(lái)有效判定資產(chǎn)的存在性;而良好地確認(rèn)固定時(shí)間段內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的前提與基礎(chǔ)，只有如此才能夠?qū)Y產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行判斷，云計(jì)算則大大增加了這一過(guò)程的難度，使資產(chǎn)確定工作同以前相比產(chǎn)生了較大的差異性。

5.2 對(duì)收入?yún)^(qū)分的挑戰(zhàn)

云計(jì)算的廣泛應(yīng)用改變了社會(huì)中的許多領(lǐng)域，同時(shí)，其也造成了互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域各個(gè)方面需要重新組建的情況，這也就對(duì)互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)之下的會(huì)計(jì)工作造成了挑戰(zhàn)。由于商業(yè)模式發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)工作者必須調(diào)整原來(lái)的工作機(jī)制，重新處理交易過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，會(huì)計(jì)單位需要重新有效判斷當(dāng)前的市場(chǎng)主體，從而使得云計(jì)算能夠從應(yīng)用軟件方面更好地研究服務(wù)商，讓服務(wù)商能夠更好地控制應(yīng)用軟件的終端。在云計(jì)算推動(dòng)商業(yè)模式變革的過(guò)程當(dāng)中，工作人員可以以交易活動(dòng)的特點(diǎn)為依據(jù)構(gòu)建云計(jì)算模式，在此情況下，會(huì)計(jì)工作也需要構(gòu)建新的交易制度。此外，會(huì)計(jì)工作還需要對(duì)自身理念進(jìn)行科學(xué)合理的提升與改善，從而使收入?yún)^(qū)分的合理性得以保證。

5.3 對(duì)成本計(jì)算的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)工作極為重視成本的計(jì)算，在云計(jì)算普及的當(dāng)今，會(huì)計(jì)人員需要更好地確認(rèn)成本情況，保證成本確認(rèn)具有時(shí)效性。企業(yè)若是想要使經(jīng)濟(jì)資源的配置更為高效與合理，就必須對(duì)成本計(jì)量進(jìn)行控制，受到云計(jì)算的影響，如今的會(huì)計(jì)工作對(duì)成本的高質(zhì)量控制更加困難。在推進(jìn)商業(yè)活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，許多的成本項(xiàng)目在活動(dòng)開(kāi)始時(shí)都不能得到有效確認(rèn)，在云計(jì)算的影響下，會(huì)計(jì)管理人員必須全面、高效的統(tǒng)計(jì)影響成本的各方面因素，這就使得會(huì)計(jì)管理人員的工作量大大增加。此外，受到云計(jì)算的影響，會(huì)計(jì)工作必須要對(duì)遷移費(fèi)用加大關(guān)注力度，從而準(zhǔn)確判斷資源價(jià)值，使得會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)價(jià)值能夠得以提升。

6 云計(jì)算發(fā)展對(duì)審計(jì)造成的挑戰(zhàn)

6.1 對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的挑戰(zhàn)

云計(jì)算能夠在內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中對(duì)信息進(jìn)行更加完整的歸納，然后通過(guò)計(jì)算及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)影響審計(jì)工作的內(nèi)容。所以說(shuō)，云計(jì)算的發(fā)展影響了審計(jì)工作的內(nèi)容與具體方式。審計(jì)部門需要以云審計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)提升審計(jì)工作的質(zhì)量，但是，受到云計(jì)算的影響，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的提升難度較大。因此，在使用云計(jì)算時(shí)，審計(jì)部門可以充分研究?jī)?nèi)部控制因素，分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從而保證云計(jì)算方式的應(yīng)用質(zhì)量。

計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展范文第5篇

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改，大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。會(huì)計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國(guó)的改革開(kāi)發(fā)得到了很大的發(fā)展。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，一方面由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，我國(guó)對(duì)外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國(guó)際交流。與國(guó)際接軌是國(guó)家的既定方針，會(huì)計(jì)工作中早已提出向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。

二、問(wèn)題分析

1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面。在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。該現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因在于我國(guó)企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門評(píng)審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評(píng)審結(jié)果，相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)際上并沒(méi)有這種評(píng)審做法，隨著對(duì)外開(kāi)放與國(guó)際接軌，這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴基礎(chǔ)。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過(guò)渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。

2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。究其因，主要是審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長(zhǎng)性，造成審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開(kāi)發(fā)公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí)，由于我國(guó)各部門之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開(kāi)發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，也給開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒(méi)有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無(wú)米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過(guò)電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來(lái)的結(jié)果的手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來(lái)配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。

3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。即使有先進(jìn)的電算化審計(jì)方法、功能完善的專業(yè)審計(jì)軟件，仍需由專業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，分析審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì)，這要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)能根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。目前我國(guó)的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這一程度。審計(jì)人員隊(duì)伍老齡化、知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺以及年輕的審計(jì)人員（特別是科班出身者）雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)等都是上述問(wèn)題出現(xiàn)的原因

三、對(duì)策建議

1、完善標(biāo)準(zhǔn)。完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則是發(fā)展我國(guó)電算化審計(jì)的首要任務(wù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化而產(chǎn)生的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所進(jìn)行的審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化，數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，使被審計(jì)系統(tǒng)的可見(jiàn)審計(jì)線索減少，比起手工系統(tǒng)來(lái)，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)證據(jù)更具易逝性，經(jīng)濟(jì)犯罪更具隱蔽性，因此，審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。在這種情形下，過(guò)去手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容顯然已不適應(yīng)，而新的關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒(méi)有出臺(tái)，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往苦于無(wú)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗(yàn)各顯神通。另外，審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)水平不高，因此在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下，大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，我國(guó)的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，使我國(guó)的審計(jì)工作與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對(duì)外開(kāi)放服務(wù)。

2、增強(qiáng)科技含量。發(fā)展電算化審計(jì)應(yīng)借鑒推行會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行軟件商品化。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化初期，會(huì)計(jì)軟件自行開(kāi)發(fā)自行使用，發(fā)展緩慢。1988年實(shí)行會(huì)計(jì)軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專門開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷會(huì)計(jì)軟件的專業(yè)公司，開(kāi)發(fā)出一批通用軟件，形成龐大的會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件整體水平的提高，推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的迅猛發(fā)展。因此我國(guó)發(fā)展電算化審計(jì)需要大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司，推行審計(jì)軟件的商品化，培育完善的審計(jì)軟件市場(chǎng)。即組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，專門從事審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷。把審計(jì)軟件推向市場(chǎng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)審計(jì)軟件水平的不斷提高和審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。