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保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）07-0210-03

1 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（1）再保險(xiǎn)合同的定義：再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。

（3）分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

（4）攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用和賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件：分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;②與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

2 新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2.1 分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（1）新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對(duì)一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。（2）新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶對(duì)比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。（3）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于再保險(xiǎn)分出人來說，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2.2 分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收人能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國(guó)目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國(guó)際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對(duì)于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專門方法對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對(duì)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。

新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。

參考文獻(xiàn)

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

摘 要 保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，對(duì)其展開研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特殊性進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，探討了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》 保險(xiǎn)公司 會(huì)計(jì)核算

為了全面貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部于2008年8月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，該解釋有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效的落實(shí)和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。2號(hào)解釋及相關(guān)政策的推行，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)將產(chǎn)生重大的影響，因此本文將重點(diǎn)研究2號(hào)解釋對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

一、保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)要素具有特殊性。會(huì)計(jì)要素的特殊性主要表現(xiàn)在：在資產(chǎn)方面，保險(xiǎn)行業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)所占的比重比一般企業(yè)要低，而投資比重則要高一些；在負(fù)債方面，保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)債具有不確定性；在所有者權(quán)益方面，相較于一般企業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)還將計(jì)提的總準(zhǔn)備金包括到所有者權(quán)益中；在成本費(fèi)用方面，保險(xiǎn)行業(yè)的成本費(fèi)用主要是賠款、保單取得成本、給付支出、日常行政開銷以及提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金所形成的成本費(fèi)用；在利潤(rùn)方面，保險(xiǎn)行業(yè)的主要利潤(rùn)來源于投資收益和承保利潤(rùn)；（2）

財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有特殊性。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，那些適用于制造業(yè)和商業(yè)的很多財(cái)務(wù)分析比率并不適于。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，適用于金融保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)分析比率是資本風(fēng)險(xiǎn)比率、流動(dòng)比率、資金利潤(rùn)率、利潤(rùn)率、固定資本比率、成本費(fèi)用率賠付率以及投資收益率等。

二、2號(hào)解釋對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1．保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍將遵循謹(jǐn)慎的原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算規(guī)則上的變更仍然堅(jiān)持采用“保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益”，在保單獲取成本的核算上保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于完善階段，很多居民的消費(fèi)理念還不成熟，這樣做能夠降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍將遵循謹(jǐn)慎的原則。

2．將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理引入到保費(fèi)收入的核算中

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)該進(jìn)行分拆處理。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，而其他風(fēng)險(xiǎn)部分則不確認(rèn)為保險(xiǎn)合同；與此同時(shí)，對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但是不能單獨(dú)計(jì)量的合同，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，并且在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行測(cè)試，在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行復(fù)核。保費(fèi)收入核算方法的改變，將有助于反映保險(xiǎn)公司實(shí)際的保單質(zhì)量，并且促使保險(xiǎn)公司回歸到保險(xiǎn)主業(yè)上。

3．將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，境內(nèi)外上市公司將采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)評(píng)估，從而消除兩者會(huì)計(jì)報(bào)表的差異，這意味著將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。當(dāng)境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司在保單獲取成本核算上存在差異時(shí)，將導(dǎo)致國(guó)內(nèi)上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的盈利水平低于按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的結(jié)果。

4．以合理估計(jì)金融為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基于當(dāng)前估計(jì)、時(shí)間價(jià)值和顯性邊際這三個(gè)基本要素，其中當(dāng)前估計(jì)是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日可供利用的所有信息更新，并基于未來可能的現(xiàn)金流量的概率加權(quán)平均值計(jì)算出的無偏估計(jì)；時(shí)間價(jià)值用以反映現(xiàn)金流量；顯性邊際是對(duì)未來現(xiàn)金流不確定性的補(bǔ)償。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》實(shí)施后，保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)備金計(jì)量發(fā)生了很大的變化。保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法直接計(jì)算相關(guān)數(shù)值，因此需要財(cái)務(wù)和精算等人員通過密切合作來計(jì)算未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)，然后針對(duì)久期超過1年的險(xiǎn)種進(jìn)行折現(xiàn)，然后計(jì)算各險(xiǎn)種的邊際率，最后得出未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。財(cái)務(wù)人員需要分別對(duì)折現(xiàn)值和邊際等進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)還需要將剩余邊際攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮折現(xiàn)和邊際因素計(jì)算得出。對(duì)于已發(fā)生為報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)該運(yùn)用各種精算方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮折現(xiàn)和邊際因素評(píng)估計(jì)量。

三、結(jié)論

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要的影響，它充分考慮了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的重大性和計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)需要考慮的最佳估計(jì)，有利于我國(guó)保險(xiǎn)公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的反映，有利于公司管理層、股東和其他投資者更加了解保險(xiǎn)公司的價(jià)值。

與此同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，要求我國(guó)保險(xiǎn)公司更新財(cái)務(wù)核算體系、業(yè)績(jī)考核體系和統(tǒng)計(jì)分析體系；要求我國(guó)保險(xiǎn)公司建立良好的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部的各部門職責(zé)要明確，公司的管理要往更精細(xì)化的方向發(fā)展；要求我國(guó)保險(xiǎn)公司構(gòu)建相應(yīng)的信息系統(tǒng)；要求我國(guó)保險(xiǎn)公司引進(jìn)和培養(yǎng)更多專業(yè)水平和職業(yè)操守較高的員工。因此我國(guó)保險(xiǎn)公司要通過學(xué)習(xí)和討論，準(zhǔn)確理解和把握2號(hào)解釋的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建良好的內(nèi)控體系和準(zhǔn)備金計(jì)量控制程序，提高自身在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]周德芳.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響.中國(guó)外貿(mào).2009().

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對(duì)象和目的差異。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會(huì)計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。由于保險(xiǎn)監(jiān)管的主要目的是為了保證保險(xiǎn)公司有足夠的償付能力來履行保險(xiǎn)合同所約定的責(zé)任。因此，與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的檢測(cè)。

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會(huì)計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平衡，任何一張報(bào)表都不能偏廢。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象與目的決定了它對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力，保險(xiǎn)監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤(rùn)表在法定會(huì)計(jì)體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的差異。不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往會(huì)采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會(huì)有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡(jiǎn)要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，想應(yīng)地，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會(huì)計(jì)假設(shè)差異。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。即是我們常說的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。而保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時(shí)，是不具備償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情況可能會(huì)有一定差距。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎的評(píng)估。因此，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于撉逅闋刺瑪而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評(píng)估，由此來判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

所謂清算狀態(tài)和實(shí)際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因?yàn)楹芏嗲逅闶聞?wù)一定要到真正的清算狀態(tài)時(shí)才可能準(zhǔn)確計(jì)量。保險(xiǎn)公司這種對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估只是對(duì)“清算”的假設(shè)，若干評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)仍是憑會(huì)計(jì)理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實(shí)際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對(duì)保險(xiǎn)公司這種清算概念的會(huì)計(jì)假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來與實(shí)際清算加以區(qū)別。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異。會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，它主要從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來使收入和費(fèi)用配比。收付實(shí)現(xiàn)制則是以收入和費(fèi)用的實(shí)際受到和支出作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費(fèi)用，均確認(rèn)為當(dāng)期收益，而不需進(jìn)行期間配比。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用棗混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一保險(xiǎn)公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險(xiǎn)公司受到保費(fèi)后保險(xiǎn)合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際受到是才能予以確認(rèn)。其二、對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深精算知識(shí)，普通的會(huì)計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險(xiǎn)公司平時(shí)不可能對(duì)每張保單進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算、記錄，只有到年末時(shí)，通過精算師的計(jì)算后才予以記賬。二、建立法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

目前我國(guó)正致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)外對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SAP)。而我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到1995年頒布并實(shí)施的《保險(xiǎn)法》以及1999年又頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，但至今仍為出臺(tái)一套針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國(guó)保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場(chǎng)高速發(fā)展時(shí)期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。雖然，我國(guó)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》雖對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善與保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相配比，因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來越多。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤(rùn)不被過度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國(guó)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，也就客觀上要求我國(guó)保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國(guó)際接軌。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建

雖然各國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)都存在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種規(guī)范，但對(duì)這兩種規(guī)范的運(yùn)行模式卻不盡相同。

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會(huì)計(jì)核算日常接公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會(huì)計(jì)期末按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會(huì)計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國(guó)家有美國(guó)。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，形成一套特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國(guó)。

3.二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國(guó)。

筆者認(rèn)為，第二種模式運(yùn)行成本低、但由于一般會(huì)計(jì)原則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在服務(wù)對(duì)象和目的、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及會(huì)計(jì)假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進(jìn)一套體系中進(jìn)行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者各自的要求。第三種模式因其在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩套規(guī)則分別同時(shí)進(jìn)行，運(yùn)行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同要求與運(yùn)行成本之間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)兩者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

為了建立并推行實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少做以下準(zhǔn)備：

首先，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是專屬于保險(xiǎn)業(yè)的法定會(huì)計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營(yíng)對(duì)象的無形性，償還金額與對(duì)象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會(huì)性等。為了使這些特征在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

其次，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤(rùn)等，都與保險(xiǎn)精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的地位與作用。

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提?。惶岢隽烁鼑?yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

下面我就近一段時(shí)間金融、保險(xiǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)改革和監(jiān)管發(fā)展談三點(diǎn)意見，同各位一起探討。

一、金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀(jì)以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性步伐，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力迅速擴(kuò)展，許多國(guó)家和地區(qū)通過直接采用、準(zhǔn)則趨同等方式采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會(huì)的聯(lián)合聲明中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同改善有關(guān)公允價(jià)值和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)針對(duì)G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實(shí)施方案，建立了與監(jiān)管部門和利益相關(guān)者之間的對(duì)話機(jī)制，與巴塞爾委員會(huì)定期舉行相關(guān)會(huì)議。

目前來看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革主要有三方面：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。針對(duì)目前金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)和減值模型過于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問題，全面修訂《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)：金融工具》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)-金融工具：披露》，制定新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》，簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量，采用單一的減值模型，簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)處理；二是緩解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動(dòng)性的金融資產(chǎn)提供計(jì)量指引，允許對(duì)因流動(dòng)性缺失導(dǎo)致有價(jià)無市的特定金融資產(chǎn)運(yùn)用內(nèi)部模型進(jìn)行估值和計(jì)量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行重分類，賦予公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)（FVO)，以減少會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)配效應(yīng)；三是提髙金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明度。改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)披露準(zhǔn)則，強(qiáng)化對(duì)合并報(bào)表的管理，尤其是特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認(rèn)門檻。

二、保險(xiǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革和我國(guó)的實(shí)踐

由于保險(xiǎn)合同的長(zhǎng)期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長(zhǎng)期以來，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，尤其是準(zhǔn)備金的計(jì)量，缺乏足夠的透明度，而且各國(guó)做法差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者普遍反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表難以理解。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)改組成立后，大力推進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。在金融危機(jī)的大背景下，應(yīng)G20峰會(huì)的要求，為了提髙保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二階段的工作進(jìn)度也明顯加快，在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本原則等關(guān)鍵問題上實(shí)現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見稿。

保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)保險(xiǎn)合同的界定，二是保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量。在保險(xiǎn)合同的界定方面，為了增強(qiáng)不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，保持金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機(jī)構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將保險(xiǎn)合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，保險(xiǎn)成分較少的合同不能認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。對(duì)于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險(xiǎn)的混合風(fēng)險(xiǎn)合同，則必須將其中的保險(xiǎn)成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開來，分別適用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量問題上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在2004年了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段成果《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)：保險(xiǎn)合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的思路。經(jīng)過近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價(jià)值（CurrentFulfillmentValue)”來計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債的思路?！艾F(xiàn)行履約價(jià)值”計(jì)量模式的主要特征是：基于保險(xiǎn)人通常會(huì)履行保險(xiǎn)合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格盡可能一致的估計(jì)（MarketConsistent)；對(duì)未來現(xiàn)金流量，采用明確的當(dāng)前估計(jì)（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式采用了和其他金融負(fù)債邏輯一致的計(jì)量方法，提髙了會(huì)計(jì)信息透明度和可讀性，使得保險(xiǎn)負(fù)債更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。新的計(jì)量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險(xiǎn)負(fù)債評(píng)估模式，對(duì)保險(xiǎn)公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際全面趨同，以促進(jìn)深化擴(kuò)大對(duì)外開放和在國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國(guó)于2006年2月25日了與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)業(yè)于2007年1月1日起實(shí)施，成為第一個(gè)全行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，2008年8月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《2號(hào)解釋》)，要求境內(nèi)外同時(shí)上市的公司對(duì)同一交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2009年12月25日，了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，明確了保費(fèi)確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)，建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告下的準(zhǔn)備金計(jì)量原則。

我國(guó)這次保險(xiǎn)會(huì)計(jì)改革充分借鑒和吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則第二階段研究中已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)、結(jié)論和先進(jìn)做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行界定，明確保費(fèi)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。要求對(duì)混合風(fēng)險(xiǎn)合同進(jìn)行分拆，對(duì)不能拆分的其他合同進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。拆分后的保險(xiǎn)成分和通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同可以認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，相應(yīng)的收入計(jì)入保費(fèi)收入，其余的合同分別認(rèn)定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是制定了財(cái)務(wù)報(bào)告下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量原則和方法。采用和目前國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，采用和市場(chǎng)信息一致的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。從2009年年度報(bào)告的執(zhí)行情況看，這次會(huì)計(jì)改革執(zhí)行順利，實(shí)現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過渡。

這次保險(xiǎn)業(yè)的改革消除了保險(xiǎn)公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。同時(shí)也立足我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，吸引更多資本進(jìn)入保險(xiǎn)業(yè)。

三、積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管協(xié)調(diào)