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交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第1篇

一、研究意義

近年來(lái)，我國(guó)在“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）方面的難題日益顯現(xiàn)，農(nóng)民增收緩慢，城鄉(xiāng)人均收入差距擴(kuò)大。“三農(nóng)”問(wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力、推進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)成為建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的首要目標(biāo)和任務(wù)。制度是影響整個(gè)農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要因素；建設(shè)新農(nóng)村，必須要有新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)制度，而在制度創(chuàng)新中，會(huì)計(jì)制度具有十分重要的社會(huì)地位。因此，以“三農(nóng)”問(wèn)題、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村為基本背景，研究我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的演變，探討未來(lái)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變化趨勢(shì)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、研究背景

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化之后，特別是加入WTO以后，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)和接軌，上世紀(jì)90年代末和本世紀(jì)初開(kāi)始了新一輪的改革，其中就包括許多對(duì)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革。

2000年6月了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004年4月頒布了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法―生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法―社會(huì)性收支》。自2005年開(kāi)始，農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》構(gòu)成的新會(huì)計(jì)制度體系。新會(huì)計(jì)制度框架下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目既體現(xiàn)了與國(guó)際的接軌，又滿(mǎn)足了當(dāng)前中國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2004年4月22日正式，并于2005年1月1口起執(zhí)行。由于農(nóng)業(yè)大部份屬于小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行，這是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措。

財(cái)政部于2006年2月15日企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建成，逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)語(yǔ)言的國(guó)際化。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》的頒布，為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保障，對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)了重大突破。

三、演變的動(dòng)因和效果分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化要求會(huì)計(jì)制度全球化。隨著對(duì)外改革開(kāi)放程度的擴(kuò)大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化和一體化己經(jīng)對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)和促進(jìn)作用，中國(guó)也在一定程度上融入了國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的進(jìn)程，成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的組成部分。由于會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的一種商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際化的進(jìn)程與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化或經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展是亦步亦趨的，這種情況必然會(huì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷產(chǎn)生重要的影響，以保證會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化，解決會(huì)計(jì)信息交流困難對(duì)國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)投資所造成的無(wú)形障礙，鞏固和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的成果。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)在會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)和完善方面做了大量的工作，先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等，一直在努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)管理相協(xié)調(diào)，特別是在2001年2月又了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以適應(yīng)加入WTO的需要。但由于受文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、金融體制以及法律制度等因素的影響，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)體系與核算方法同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例仍存在一定的差距。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)改革目標(biāo)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建和完善，要求制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核算辦法作為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要補(bǔ)充。

從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架是要通過(guò)改革，建立起既符合中國(guó)國(guó)情、又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的，包括政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三大組成部分組成的中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)架考慮，是要通過(guò)改革，建立起我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)層次：一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度；三是若干會(huì)計(jì)暫行規(guī)定及專(zhuān)業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)暫行規(guī)定及專(zhuān)業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)(如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等)的特點(diǎn)所科出的會(huì)計(jì)規(guī)范。由此可見(jiàn)，從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的總體構(gòu)想看，農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)構(gòu)架的有機(jī)組成部分，不可或缺。制定農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革深化的要求。

總之，按照辯證唯物主義的原理，任何事物的發(fā)展變化都是由內(nèi)因和外因的共同作用所決定的，其中內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件，外因通過(guò)內(nèi)因而起作用。同樣，會(huì)計(jì)制度變遷的動(dòng)力也來(lái)自于內(nèi)動(dòng)力和外動(dòng)力兩方面，內(nèi)動(dòng)力與外動(dòng)力共同作用，推動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的變遷。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)動(dòng)力是會(huì)計(jì)制度變遷的根據(jù)，是指會(huì)計(jì)制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的內(nèi)在矛盾，是主體追求利益(利己、利他、利公)的一種力量，如技術(shù)變遷可視為會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)在因素，為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，滿(mǎn)足不同層次消費(fèi)者的需求，新的科學(xué)技術(shù)不斷地被用于改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變得更為豐富，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的改變；變遷的外動(dòng)力是會(huì)計(jì)制度變遷的條件，指變遷主體從自身利益出發(fā)，不斷進(jìn)行新、舊制度的成本一效益的計(jì)算與比較，從而做出是否變遷以及怎樣變遷的選擇。各個(gè)主體出于追求效益最大化的目標(biāo)，都會(huì)趨向于高效率的會(huì)計(jì)制度。

通過(guò)以上分析可以看出，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，完善與發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的重要任務(wù)之一。

參考文獻(xiàn)：

交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第2篇

會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)精神有待提高。水電施工行業(yè)施工場(chǎng)所大多遠(yuǎn)離城市，交通不便，信息閉塞。受惡劣的施工環(huán)境影響，導(dǎo)致該行業(yè)會(huì)計(jì)崗位競(jìng)爭(zhēng)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)入門(mén)檻較低，會(huì)計(jì)人員之間缺乏有效的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和開(kāi)拓精神。一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有真確的價(jià)值觀，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)精神和上進(jìn)心，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新滯后，專(zhuān)業(yè)技能不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。在實(shí)際工作中，安于現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)工作缺乏一種向上的、積極會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神。

會(huì)計(jì)制度文化方面，企業(yè)往往偏重于會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和各種會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，而忽視各種會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和監(jiān)督，沒(méi)有建立一套行之有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的宣傳和推廣上，往往僅限于財(cái)務(wù)人員，企業(yè)其它人員參與的力度不夠，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果。

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性不能有效保證。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要職能是反映和監(jiān)督。反映是指會(huì)計(jì)通過(guò)一定的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程加以記錄和反映。監(jiān)督是指會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)。其中，合法性是指企業(yè)會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的遵循，它是政府監(jiān)控的對(duì)象。有效性是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效益，它是投資者和相關(guān)利益主體關(guān)注的對(duì)象。決定企業(yè)會(huì)計(jì)合法性和有效性的主要因素是會(huì)計(jì)主體是否具有相對(duì)的獨(dú)立性。監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性是會(huì)計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)尤其是施工項(xiàng)目上不健全，辦公條件簡(jiǎn)陋，會(huì)計(jì)人員薪酬水平不高等也是水電施工行業(yè)與其它行業(yè)相比需要提高的地方。有些施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就設(shè)置1個(gè)會(huì)計(jì)人員；有的還一人多崗，從事一些非本職工作崗位的事務(wù)。會(huì)計(jì)辦公場(chǎng)所投入較少，會(huì)計(jì)人員在施工企業(yè)的地位普遍不高，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性缺乏必要的物質(zhì)條件。

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)

強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)，努力提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思想觀念、道德情操，幫組會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)和靈魂。企業(yè)可以通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家授課、定期集中地進(jìn)行思想政治學(xué)習(xí)、觀看一些思想教育影片等形式加強(qiáng)企業(yè)精神文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)該把會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)作為企業(yè)會(huì)計(jì)文化工作的頭等大事來(lái)抓，始終不能防松。

在會(huì)計(jì)制度文化方面，通過(guò)完善和健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)員工的行為建立正確的行為規(guī)范。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)激勵(lì)制度提高員工工作激情和上進(jìn)心；通過(guò)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范約束員工的行為，提高員工的凝聚力。在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行方面，企業(yè)要加大執(zhí)行和監(jiān)督力度。企業(yè)可以通過(guò)加大會(huì)計(jì)制度宣傳、定期檢查等形式，加大會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度，建立一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制。因此，在會(huì)計(jì)制度文化方面企業(yè)應(yīng)該把工作的重心放在會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行上。

交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第3篇

    關(guān)鍵詞:我國(guó)保險(xiǎn);保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度;改革;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    In wants the abstract: Our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "People's Insurance Company Accounting system", "Insurance Business accounting System", "Insurance company Accounting system" and "Finance Business accounting System" 4 times. Each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. Now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.

    key word: Our country insurance; Insures the accounting system; Reform; Accounting standards

    前言

    2001年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕,新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析,以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示,進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

    一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1982~1993)

    1978年以前,我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局,1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái),相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制,而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段,許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái),財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此,1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂,重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度,其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看,這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn):

    1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶(hù)經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用,利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制,用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng);公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政,成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定,盈利全部上交國(guó)家,虧損由國(guó)家彌補(bǔ);資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度,將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥,僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

    2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定,各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行,各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度,但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)反映給總公司,由總公司負(fù)責(zé)修訂。

    3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),分別確定會(huì)計(jì)核算體制,如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧;涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理,總公司統(tǒng)一核算盈虧,分公司自計(jì)盈虧。

    4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”,即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金,從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金,它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等,流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金,它包括貨幣資金、結(jié)算資金(如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等)、各項(xiàng)支出(如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等)。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源,按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金(比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金)、借入資金、結(jié)算資金(如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入(如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等)。

    5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外,鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算,因此,設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目,分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處,也有不同之處,因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的,少部分是專(zhuān)用的。

    6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

    7 在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)(包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù))以人民幣為記帳符號(hào);涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制,直接以原幣入帳,年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

    二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1993~1998)

    隨著黨的“十四大”召開(kāi),以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此,1993年,財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求,對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日,財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措,其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系,并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定,規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則,實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

    2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等;人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù),可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

    3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式,采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式,明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

    4 建立了資本金制度,實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi),投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走;按照資本保全原則,企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金,而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外,改革了資金管理辦法,取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用,以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

    5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi),并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定,規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì),并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā),細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

    6 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明,由本制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

    7 采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表,并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明,使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

    8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

    9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,允許企業(yè)采用加速折舊法。

    10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制,也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

    三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1998~2001)

    1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年,它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng),起到了積極的作用。但是,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大,保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化,特別是1995年10月,我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》,國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度,并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì),此后,保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī),保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化,保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng);另外,保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變,改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng),作出新的規(guī)范。因此,1998年12月8日,財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改,頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,于1999年1月1日起施行,這次改革的主要內(nèi)容有:

    1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè),因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

    2 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外,其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較,本制度作了如下調(diào)整:(1)原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益,本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益;(2)前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年,后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限,其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

    3 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi),并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則,對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整,將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等;人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等;再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上,修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況,明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外,公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求,對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

    4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn),我國(guó)原制度規(guī)定,非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn),確認(rèn)原則不統(tǒng)一,也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則,明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件:第一,保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;第二,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司;第三,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

    5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定,保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù),不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定,新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

    6 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定,保險(xiǎn)公司成立后,應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金,存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行,除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外,不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定,本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理;另外,《保險(xiǎn)法》規(guī)定,為了保障被保險(xiǎn)人的利益,支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定,本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

    7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理,修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,不符合資產(chǎn)的定義,不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

    8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”,將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表,并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整;用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

    四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(2001至今)

    2001年,繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后,財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此,2001年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ),借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求,集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措,其主要內(nèi)容有:

    1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架,雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定,但是,仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告,并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題,這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定,并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定,和原制度相比較,更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范,使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

    2 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO,外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng),它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào),采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如,各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法;短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法;在固定資產(chǎn)折舊政策上,允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

    3 首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式,它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如,對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn),強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重,能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

    4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè),它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng),其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性,從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露,可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如,新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外,明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn),待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢;注重資產(chǎn)質(zhì)量,要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備;此外,對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件,對(duì)于逾期貸款,縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù),由一年縮短為90天。

    5 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表,完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表,充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范,提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

    6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離,所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出,過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及,在所得稅的會(huì)計(jì)處理上,也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法,并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外,新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

    7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定,在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下,保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn),改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象,賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

    綜上所述,我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善,但是同時(shí)也要看到,任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性,其體系就不可能完備,加之外部環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然,新制度的頒布和舊制度相比,更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是,新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定,財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛,而且,新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外,2002年,為了履行我國(guó)入市承諾,加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管,新《保險(xiǎn)法》又重新頒布,保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化,比如,在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn),因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為,保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè),需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì),它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改,而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此,當(dāng)務(wù)之急,財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

    [2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第4篇

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，我國(guó)財(cái)務(wù)部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)的法律出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，新頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，雖然新出臺(tái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已與企業(yè)會(huì)計(jì)相接近，但是兩者之間還是存在著一定差異。主要闡述醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的差異。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；醫(yī)院會(huì)計(jì)；差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）02012701

1醫(yī)院會(huì)計(jì)的含義與企業(yè)會(huì)計(jì)的含義不同

醫(yī)院會(huì)計(jì)是指為了能夠更好的開(kāi)展醫(yī)院業(yè)務(wù)，有效地控制醫(yī)療成本，醫(yī)院財(cái)務(wù)能夠公平的分配，就要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、核對(duì)、反映和監(jiān)督。醫(yī)院會(huì)計(jì)能力的高低不僅直接影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的好壞，而且還影響著醫(yī)院的業(yè)務(wù)工作。企業(yè)會(huì)計(jì)是指核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)用、資本來(lái)源，企業(yè)的成本和費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)所得的財(cái)務(wù)成果，借以分析得失，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分，分為商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)和交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)等。根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)容和側(cè)重面劃分，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。以企業(yè)為主體，以其經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)為對(duì)象，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。與醫(yī)院相比，企業(yè)的成立是以獲取利潤(rùn)為目的的；因此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)，就要為企業(yè)獲取更大的利潤(rùn)服務(wù)。

2醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算要素不同

醫(yī)院會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈產(chǎn)值、收入以及費(fèi)用五個(gè)要素。而企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素。醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間差別在于醫(yī)院惡化企業(yè)是分別屬于不同的所有者，企業(yè)是由很多的投資者共同出資創(chuàng)辦的，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就是要獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)要根據(jù)出資人的出資額分配企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，于是，對(duì)于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，也是最關(guān)鍵的。企業(yè)會(huì)計(jì)的核算就是以這個(gè)為中心展開(kāi)的會(huì)計(jì)核算。而醫(yī)院會(huì)計(jì)的核算主要對(duì)公立醫(yī)院的核算，對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，它的投資人是國(guó)家以及地方各級(jí)政府，公立醫(yī)院不是以盈利為目的，相比較于企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，采取的是結(jié)余科目，結(jié)余科目是凈資產(chǎn)內(nèi)容中的一種。醫(yī)院會(huì)計(jì)設(shè)立了“待沖基金”科目，他主要是用來(lái)核算國(guó)家投入醫(yī)療的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助，用于醫(yī)療的成本，科學(xué)研究項(xiàng)目收入構(gòu)建不動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、或者是購(gòu)進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生用品等，等待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或者是領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資是予以沖減的資金，以便滿(mǎn)足預(yù)算管理的需要。在以前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算的方法下，用財(cái)政資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)形成支出。而反應(yīng)的是預(yù)算支出，無(wú)法對(duì)資金計(jì)提折舊。醫(yī)院會(huì)計(jì)新制定的核算方法，把計(jì)提折舊存到“待沖基金”中，只有在資金被撤銷(xiāo)時(shí)才能使用，不再把這部分加入到成本當(dāng)中，變成了待沖基金。醫(yī)院會(huì)計(jì)采取這樣的方法，醫(yī)院就能夠區(qū)別出資金是由財(cái)政資本形成的，還是由非財(cái)政資本形成的，利用“待沖基金”不僅能對(duì)財(cái)政資本形成的管理，還能夠體現(xiàn)出預(yù)算信息。

3醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)收入核算的內(nèi)容不一樣

醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是不同的主體，他們的工作活動(dòng)也不一樣，因此，他們的收入也有本質(zhì)上的區(qū)別。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，收入主要是企業(yè)在商品的售出，提供勞力以及讓渡資金的使用權(quán)等活動(dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)效益的總收入，它主要包括主要的業(yè)務(wù)收入和除業(yè)務(wù)以外的其它收入。而醫(yī)院會(huì)計(jì)的核算收入主要是醫(yī)療收入、國(guó)家或者是地方財(cái)政給予的補(bǔ)助、科教研究收入、以及其它項(xiàng)目的收入。為了為醫(yī)院管理提供一個(gè)良好的環(huán)境，把醫(yī)療收入、科教研究收入等進(jìn)行了分類(lèi)管理，科教研究也進(jìn)行了收入和支出管理。

4企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置了資金減值科目核算資金可能出現(xiàn)的減值

這種方法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該制定一個(gè)時(shí)間表或者是在年末的時(shí)候，要全面的核查企業(yè)中各項(xiàng)的資金，在進(jìn)行核查的時(shí)候一定要小心、慎重，對(duì)各項(xiàng)資本可能出現(xiàn)的問(wèn)題或者是損失要進(jìn)行合理的推測(cè)，要對(duì)可能出現(xiàn)的資金的損失進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各個(gè)企業(yè)要對(duì)計(jì)提各項(xiàng)資金減值的準(zhǔn)備，雖然好做好資金減值準(zhǔn)備，但是進(jìn)行計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，就把計(jì)提秘密準(zhǔn)備當(dāng)成是重大的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，并還要采取的一定的方法改正這種差錯(cuò)，在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)注中還要說(shuō)明出現(xiàn)事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整的資金數(shù)，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。這是企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)定，而醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，到現(xiàn)在為止還沒(méi)有對(duì)資金可能出現(xiàn)的損失規(guī)定計(jì)提減值的準(zhǔn)備。

5醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)制度不同

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《鞋企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)的基本法，其它法律規(guī)定的內(nèi)容不得與它相抵抗?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，這一準(zhǔn)則有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于我國(guó)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要是用來(lái)衡量和指導(dǎo)特定行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的具體規(guī)定和便準(zhǔn)。明確規(guī)定了各個(gè)行業(yè)應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目以及報(bào)表。只能選擇一種使用，不能對(duì)其交叉使用。對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)的制度主要采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

6醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在壞賬核算方法上存在差別

醫(yī)院規(guī)定了在一年結(jié)束的時(shí)候，要全面的檢查醫(yī)院的醫(yī)療款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的，無(wú)法收回的醫(yī)療款，依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)后，確認(rèn)無(wú)法收回的醫(yī)療款項(xiàng)，記為“壞賬準(zhǔn)備”。對(duì)于已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的以后又收回的，按照實(shí)際收回的資金額計(jì)入該賬目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；借記“人行存款”等。它們屬于直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)發(fā)。企業(yè)會(huì)計(jì)也規(guī)定了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)其采用的是備抵法。備抵法是指把可能收到的款項(xiàng)壞賬考慮在內(nèi)，按照一定的時(shí)期，估計(jì)壞賬可能出項(xiàng)的損失，把它計(jì)入所用費(fèi)用，與此同時(shí)，建立一個(gè)應(yīng)收款項(xiàng)的準(zhǔn)備賬戶(hù)“壞賬準(zhǔn)備”科目，突出應(yīng)收款項(xiàng)的可變化的凈產(chǎn)值。備抵法的有點(diǎn)是能夠把不能回收的資金及時(shí)當(dāng)成壞賬損失處理計(jì)入費(fèi)用，防止企業(yè)出現(xiàn)虛假利潤(rùn)；在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示應(yīng)收資金的凈產(chǎn)值，能夠使報(bào)表使用者了解真實(shí)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況；也有利于企業(yè)資本的周轉(zhuǎn)，提升資金額的使用率以及經(jīng)濟(jì)效益。雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)都有解決計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，但是它們的核算方法是不同的，存在著很大的差別。7醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在資金流量表的反映是不同的

對(duì)于以前的醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)講，是沒(méi)有現(xiàn)金流量表的，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中重視了資金流量的管理。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中資金流量主要包括包括三部分：現(xiàn)金流量用投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、現(xiàn)金流量。醫(yī)院會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量與企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量所屬的主體的不一樣，對(duì)于資金流量的表現(xiàn)方式也是不相同的。

8醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方式不一樣

通常情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，如果有需要也需要根據(jù)其他部門(mén)的對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)醫(yī)院審查的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)的收入和支出。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定；醫(yī)院對(duì)外公開(kāi)的年度財(cái)務(wù)表要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。有會(huì)計(jì)師審計(jì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)表，有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，能夠更真實(shí)的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)會(huì)計(jì)中沒(méi)有規(guī)定報(bào)表一定要會(huì)計(jì)師審計(jì)，但是有關(guān)法律的規(guī)定也表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)在企業(yè)中也占有很大的比重。雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核財(cái)務(wù)報(bào)表中很接近，但是由于它們所屬的主體的不同，它們之間是有差別的。

9總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，醫(yī)院會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也在不斷地完善自己，能夠更好的服務(wù)與各自的主體。醫(yī)院會(huì)計(jì)的改變能夠更好的、精準(zhǔn)的地體現(xiàn)出醫(yī)院的真實(shí)狀況，為醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)的良好發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)在不斷的發(fā)展與完善，但是與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，還會(huì)存在著一定的差異。

參考文獻(xiàn)

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交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第5篇

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶(hù)經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的，少部分是專(zhuān)用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi)，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。