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金融行業(yè)稅收政策范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 銀行業(yè)； 流轉(zhuǎn)稅； 稅負(fù)

[中圖分類號] F81242 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 2095—3283（2012）09—0153—03

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)職能憑借其政治權(quán)力，依據(jù)法律預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，其作用越來越重要。同時，它還能通過稅負(fù)總水平的選擇和稅收制度的結(jié)構(gòu)性安排對中觀層次的產(chǎn)業(yè)部門甚至對社會的總供求產(chǎn)生巨大的影響，并且通過個別稅制要素的設(shè)計影響具體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。可見，稅收影響經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。在銀行業(yè)，稅收問題研究主要圍繞流轉(zhuǎn)稅及其制度設(shè)計、稅收政策展開。

一、是否對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅的研究

理論界對這一問題的爭論已經(jīng)持續(xù)了相當(dāng)長時間。學(xué)者們采用的研究方法不同，得出的結(jié)論也不同，給出的政策建議各異。

Hoffman，Poddar和Whalley（1987），Merrill和Adrion（1995）認(rèn)為應(yīng)該對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。其理由是：如果不對銀行業(yè)征稅，相對于其他征稅產(chǎn)品的價格，銀行所提供服務(wù)的價格就會偏低，這種價格的扭曲會導(dǎo)致消費(fèi)者消費(fèi)行為的改變，進(jìn)而影響到生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源配置，造成經(jīng)濟(jì)扭曲。所以，為了資源的有效配置，保持稅收中性，應(yīng)該對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。

Harry·Grubert和James·Mackie（2000）認(rèn)為，金融服務(wù)只是便利實(shí)物消費(fèi)的一種渠道，使消費(fèi)者能夠在不同時期轉(zhuǎn)移資源，并且使消費(fèi)流變得順暢，但它們本身并不是實(shí)物消費(fèi)品，也不產(chǎn)生效用，所以不應(yīng)對金融服務(wù)征稅。若對金融服務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅，非但不能確保稅收中性的目標(biāo)，反而會扭曲消費(fèi)者的消費(fèi)決策，加重消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。

雖然這些學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同，但他們都遵循的基本思路是：減少銀行稅收對既定的資源配置格局和市場均衡的影響。價格是市場機(jī)制條件下引導(dǎo)資源配置的主要信號，也是研究是否應(yīng)該對銀行業(yè)征稅的重點(diǎn)，幾乎所有研究都是圍繞著稅收對相對價格的影響展開的。分析邏輯是：若對銀行業(yè)征稅改變了消費(fèi)品之間的相對價格，就會改變?nèi)藗兊南M(fèi)行為，進(jìn)而改變生產(chǎn)和資源配置效率。因此，不能在銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。

同時，西方學(xué)者根據(jù)金融服務(wù)的不同途徑將銀行業(yè)務(wù)分類，一類是個人消費(fèi)的最終金融服務(wù)（最終產(chǎn)品），一類是商用金融服務(wù)（中間產(chǎn)品），對這兩類不同的金融服務(wù)采取不同的稅收政策。

在個人消費(fèi)的金融服務(wù)要不要交稅的問題上，Chia和Whalley（1999）、Jack（2000）、Auerbach（2002）、Boadway和Keen（2003）、Grubert和Mackie（2000）以及Rousslang（2002）等從不同的角度進(jìn)行了探討。但是，要想建立一個公認(rèn)的、合理的模型遠(yuǎn)非易事，至今為止，還沒有建立一個可以被大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的模型。還有一些學(xué)者從金融服務(wù)的特殊性入手，提出不應(yīng)征收流轉(zhuǎn)稅的結(jié)論。但是后來的研究者認(rèn)為，盡管金融服務(wù)有其特殊性，但這并不是對其免稅的充分理由?？偟目磥?，理論分析證明，有必要向銀行提供的最終金融服務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。

作為中間投入品的商用金融服務(wù)，與其他中間產(chǎn)品一樣是生產(chǎn)成本，為了避免重復(fù)課稅，不應(yīng)課稅，這一點(diǎn)大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成了共識，只有Jack（2000）等少數(shù)學(xué)者持有異議。

二、銀行業(yè)現(xiàn)有稅收政策分析

許多學(xué)者研究了西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家現(xiàn)行的銀行稅收制度，主要是從所得稅、流轉(zhuǎn)稅兩個方面來闡述。

就銀行業(yè)稅收制度體系而言，國外對銀行業(yè)一般采取所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅為輔的稅收制度，我國對銀行業(yè)則實(shí)行所得稅與流轉(zhuǎn)稅并存的稅收制度。由于發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)成為其經(jīng)營的主要內(nèi)容，為了支持銀行業(yè)發(fā)展的這一趨勢，在稅收制度方面，以盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)及保持稅收中性為目的，所得稅成為主體稅種，流轉(zhuǎn)稅只起到輔助調(diào)節(jié)的作用。李文宏（2005）認(rèn)為，這種稅制結(jié)構(gòu)對銀行的超額負(fù)擔(dān)較小，有利于銀行業(yè)的發(fā)展。但是要實(shí)行這種稅制結(jié)構(gòu)，必須以銀行盈利能力較強(qiáng)為前提。目前，在中國銀行業(yè)盈利能力低下的約束條件下，只能實(shí)行所得稅和流轉(zhuǎn)稅的雙主體型稅制結(jié)構(gòu)。

當(dāng)然國外流轉(zhuǎn)稅制度也存在著許多差異，如多數(shù)OECD國家實(shí)行增值稅制度，而其他一些國家則對銀行業(yè)普遍實(shí)行免稅或低稅政策。其主要政策是將金融業(yè)務(wù)細(xì)分為核心金融業(yè)務(wù)和輔助金融業(yè)務(wù)，分別實(shí)施不同的征稅與免稅政策，以促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。核心金融業(yè)務(wù)是指銀行業(yè)的主營業(yè)務(wù)，包括存貸款業(yè)務(wù)、兌換外幣業(yè)務(wù)等，對核心金融業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策。輔助金融業(yè)務(wù)包括財務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收等業(yè)務(wù)，對輔助金融業(yè)務(wù)與其他服務(wù)一樣，征收增值稅。雖然這種做法避免了計算金融服務(wù)增值額這樣一個極為復(fù)雜的過程，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這種做法仍然存在著許多弊病。由于對最終金融服務(wù)實(shí)行免稅政策，降低了金融服務(wù)的相對價格，會導(dǎo)致消費(fèi)者對金融服務(wù)需求的增加；而且，實(shí)行這樣的稅收政策要將金融服務(wù)劃分為應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，加大了納稅人的遵從成本和征稅人的征管成本，造成社會資源的浪費(fèi)。

金融行業(yè)稅收政策范文第2篇

關(guān)鍵詞：融資租賃；流轉(zhuǎn)稅政策；所得稅政策

一、我國融資租賃稅收政策的現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)所得稅方面融資租賃業(yè)務(wù)主要參考的稅收政策為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條及第五十八條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號DD租賃》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》。

在相關(guān)實(shí)務(wù)操作中，融資租賃遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則，租賃過程中，租賃設(shè)備將相關(guān)風(fēng)險和報酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了承租人，故租賃設(shè)備將由承租人計提折舊，并不允許直接扣除租金。同時文件約定若融資租入固定資產(chǎn)需以租賃合同所約定付款總額及承租人在簽訂租賃合同過程中所發(fā)生相關(guān)費(fèi)用之和作為計稅基礎(chǔ)；若租賃合同未約定付款總額，則以該資產(chǎn)公允價值及承租人于簽訂融資租賃合同過程中所發(fā)生相關(guān)費(fèi)用之和作為計稅基礎(chǔ)。

二、我國融資租賃稅收政策存在的問題

在以上將融資租賃行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面的相關(guān)政策都簡要進(jìn)行陳述后，我們將對現(xiàn)行政策存在的問題進(jìn)行簡要探討。

（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策存在的問題

1、稅收政策制定缺乏預(yù)見性，造成售后回租業(yè)務(wù)一時停擺

近些年來，流轉(zhuǎn)稅政策變化頻繁，企業(yè)難以在一段較長時間內(nèi)妥善安排公司生產(chǎn)經(jīng)營，同時需要花費(fèi)較多的精力去不斷研習(xí)新出臺稅務(wù)規(guī)定，在一定程度上干擾到企業(yè)的日常經(jīng)營。誠然，落于時代與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是需要不斷進(jìn)行更新修正的，然而在具體過程中，我國的稅收政策制定的時候卻往往缺乏預(yù)見性及前瞻性，不能很好的預(yù)估納稅人對稅收政策理解上的偏差而不斷出具新的補(bǔ)充條例；另外，也缺乏出臺稅收政策對相關(guān)納稅企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能造成的影響的預(yù)見性，造成對企業(yè)的巨大干擾。財稅37號文后規(guī)定以取得的全部價款及價外費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行銷售額的計算，并不能扣除本金。

2、現(xiàn)行稅收政策可能會導(dǎo)致融資租賃企業(yè)稅負(fù)上升

相較于現(xiàn)如今增值稅采用的是17%的增值稅稅率，并通過采用超過實(shí)際稅負(fù)率3%部分即征即退的原則，希望以此來在營改增同時保證行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，這一問題不斷受到質(zhì)疑，如果在沒有即征即退政策的前提下，因?yàn)橐郧笆菍?shí)行差額以5%稅率計算營業(yè)稅，而現(xiàn)如今是差額以17%抵扣，分母沒有變化，而稅率卻大幅上漲，將會導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)上漲。而“即征即退”優(yōu)惠政策在106號文中明確規(guī)定將延續(xù)至2015年12月31日，所以之后如不繼續(xù)施行該政策或采取其他措施，必將導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)大幅上升。另外，即使采用實(shí)行實(shí)際稅負(fù)率超過3%部分即征即退原則，因?yàn)橛嬎銓?shí)際稅負(fù)率的基數(shù)將是所有的銷售收入，而不是以前計算繳納營業(yè)稅的差額，所以即使是5%稅率計算出的營業(yè)稅也會小于3%計算出的實(shí)際稅負(fù)。同時，在實(shí)行增值稅超額部分“即征即退”優(yōu)惠政策的時候，基于三稅計算而導(dǎo)致大幅上漲的附加稅費(fèi)并不能享受該優(yōu)惠。故營改增能否真的降低行業(yè)稅負(fù)，這有待商量，具體會在下一節(jié)進(jìn)行舉例探討。

（二）融資租賃所得稅政策存在的問題

企業(yè)所得稅方面涉及到融資租賃的內(nèi)容目前主要存在于提供對包括加速折舊在內(nèi)的稅收激勵政策、建立完善租賃風(fēng)險準(zhǔn)備金制度以及各類租賃公司內(nèi)部政策不一帶來的不公平方面的探討。

1、現(xiàn)行所得稅政策缺乏針對融資租賃行業(yè)的激勵規(guī)定

根據(jù)國外融資租賃業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，從稅收角度給予融資租賃行業(yè)適度刺激是相當(dāng)必要的。這是基于政府及監(jiān)管層面對于融資租賃這類新融資方式及其對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要性的認(rèn)可而言，并不是對其單純的特殊照顧。一方面，我們在之前討論過融資租賃是具有融物功能的，它所涉及到的設(shè)備也通常較為先進(jìn)并有利于產(chǎn)業(yè)的升級；另一方，租賃交易所涉及到的承租人也來自于各行各業(yè)、包羅萬象，通過適度優(yōu)惠，讓租賃企業(yè)將其定向受讓給相應(yīng)行業(yè)企業(yè)，對于扶持該行業(yè)的發(fā)展格外有幫助。

2、現(xiàn)行所得稅政策對融資租賃企業(yè)區(qū)別對待，造成稅負(fù)不公

現(xiàn)行的在企業(yè)所得稅政策上的不公主要體現(xiàn)在金融租賃企業(yè)與其他融資租賃企業(yè)之間。在貸款損失準(zhǔn)備金方面我們已經(jīng)提到，金融租賃企業(yè)與其他的融資租賃企業(yè)存在著政策上的不一，金融租賃企業(yè)可以如同其他金融企業(yè)一樣提取相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備金，并在涉農(nóng)及中小企業(yè)方面可以以更高比率進(jìn)行提取，而其他融資租賃企業(yè)卻不在現(xiàn)有金融企業(yè)范疇之內(nèi)，因而不能適用該政策。

同時，在承租方向融資租賃公司交易過程中，所支付的利息費(fèi)用稅前扣除方面，也存在著巨大的不同。承租人向金融租賃公司交易所支付的利息支出，因其作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，可以按照規(guī)定全額在稅前列支。而在向其他融資租賃公司交易中，所發(fā)生的利息支出卻只能按照金融業(yè)同期同類利率進(jìn)行計算并部分扣除，超過部分不允許稅前列支，這也讓融資租賃行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方面促成了巨大的不公平競爭，不利于融資租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、結(jié)語

在過去的近三十年間，融資租賃業(yè)在我國經(jīng)歷了一個從無到有的發(fā)展過程；相應(yīng)地，我國企業(yè)也經(jīng)歷了一個不知融資租賃為何物到積極采用融資租賃為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的過程。然而，雖說融資租賃對于企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、中小企業(yè)發(fā)展、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面存在著巨大的作用，但整個融資租賃行業(yè)在我國的發(fā)展仍然較為緩慢，積極探索一個發(fā)展的突破口顯得迫在眉捷。

在研究我國融資租賃行業(yè)稅收政策可健全行業(yè)外部環(huán)境、推動行業(yè)快速發(fā)展的意義前提下，本文首先在融資租賃功能機(jī)理的理論基礎(chǔ)上概述了我國融資租賃及相關(guān)稅收政策的發(fā)展與現(xiàn)狀；其次，從理論與案例角度分析了我國現(xiàn)階段融資租賃稅收政策方面存在的問題；然后，對國外融資租賃行業(yè)繁榮國家在稅收政策制定方面的做法及成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒；最后，根據(jù)上述存在的問題分析及國外成功經(jīng)驗(yàn)借鑒，對我國融資租賃稅收政策的完善提出了相應(yīng)的建議，以進(jìn)一步促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

本文相信，為了引導(dǎo)融資租賃健康有序的進(jìn)一步發(fā)展，稅收政策的變革應(yīng)該建立在一定長遠(yuǎn)的目標(biāo)之下，并根據(jù)現(xiàn)時問題從各個方面進(jìn)行適度調(diào)整，也要有一定在整體稅制改革的背景下針對該行業(yè)設(shè)立一些過渡措施以便能周全現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的實(shí)際問題，從而為我國融資租賃業(yè)的發(fā)展及其職能的實(shí)現(xiàn)提供一個公平、利好、規(guī)范的平臺。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 安明姬，2014：《基于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下的融資租賃現(xiàn)狀研析》，《經(jīng)濟(jì)管理者》第3期，第76頁。

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[3] 董斌，2013：《“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響及其應(yīng)對措施》，《時代金融》第24期。

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金融行業(yè)稅收政策范文第3篇

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%，是銀行業(yè)的主體稅種。從當(dāng)前實(shí)際情況看，我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，制約了銀行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策對銀行業(yè)的影響

（一）影響銀行業(yè)的國際競爭力

中國加入世界貿(mào)易組織以后，中國的金融企業(yè)將面對激烈的國際競爭。國外銀行以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，打進(jìn)我國金融市場。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國金融企業(yè)也將越來越多地參與到國際市場中。由于我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，削弱了商業(yè)銀行的國際競爭力。

（二）影響銀行業(yè)同外資銀行的競爭力

目前，對內(nèi)資銀行和外資銀行采取了不同的稅收政策，內(nèi)資銀行稅負(fù)明顯重于外資銀行。名目繁多的稅收直接或間接地提高了銀行業(yè)的財務(wù)成本，使內(nèi)資銀行處于不利的地位，影響了其在平等條件下開展競爭，影響了同外資銀行的競爭力。

（三）影響銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展

目前，我國銀行業(yè)資本充足率不到8%，離《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的商業(yè)銀行的核心資本充足率為8%的要求還有一段距離。此外，我國銀行業(yè)效益不佳，無力用經(jīng)營利潤補(bǔ)充資本金，加之銀行業(yè)不良貸款比例居高不下，金融業(yè)經(jīng)營還存在一定的風(fēng)險。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法[（營業(yè)稅+所得稅）/利潤水平]來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間。過重的稅負(fù)，導(dǎo)致銀行業(yè)稅后留利的減少，不利于銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展，弱化了銀行業(yè)的市場競爭力。

二、完善銀行業(yè)稅收政策的建議

銀行業(yè)的稅收政策應(yīng)以新一輪稅制改革為契機(jī)，逐步減輕銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，完善銀行業(yè)稅制，為銀行業(yè)營造一個寬松的發(fā)展環(huán)境，以提升銀行業(yè)的國際競爭力。

（一）營業(yè)稅應(yīng)采取的對策

第一，降低稅率。銀行業(yè)營業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低。由于各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅屬于中央財政收入，為了不大幅度減少中央財政收入，可以逐年降低營業(yè)稅稅率，每年降低一個百分點(diǎn)，直到營業(yè)稅稅率降至2%，或達(dá)到國際銀行業(yè)的稅負(fù)水平。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力，補(bǔ)充資本金，提高銀行業(yè)的資本充足率。

第二，按凈收入征收營業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對銀行業(yè)征收營業(yè)稅時，可以按利差凈額（貸款利息收入減存款利息支出）征收。同時，允許銀行將代收郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用直接沖減相關(guān)費(fèi)用支出。

第三，為了和外資銀行在同等條件下競爭，建議取消內(nèi)資銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

第四，改革銀行利息收入的核算方法。對銀行業(yè)利息收入的會計核算應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來。銀行業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，其利息收入就不能同其他行業(yè)一樣來確定。在會計核算時，對正常類貸款、關(guān)注類貸款項(xiàng)目的收益可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入，以應(yīng)收利息收入繳納營業(yè)稅。對屬于損失類貸款的應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制核算，以實(shí)際收到的利息收入來繳納營業(yè)稅。

（二）所得稅應(yīng)采取的對策

統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅。為了統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)和促進(jìn)競爭，取消外資銀行享受的各項(xiàng)優(yōu)惠，統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅，兩套稅種合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。適當(dāng)降低所得稅稅率，修訂稅前扣除項(xiàng)目，與會計準(zhǔn)則、會計制度相銜接，凡與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的支出和費(fèi)用允許在稅前扣除。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠按銀行業(yè)務(wù)項(xiàng)目劃分。這既符合WTO的國民待遇原則，也有利于內(nèi)、外資銀行在公平環(huán)境中展開競爭。

金融行業(yè)稅收政策范文第4篇

[關(guān)鍵詞]稅收房地產(chǎn)調(diào)控

僅僅依靠增加土地供給和限制房地產(chǎn)資金供給兩個閘門來實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控已經(jīng)不能有效調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展，只有通過能夠更廣泛、更深刻影響各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的稅收手段才能建立起更充分的房地產(chǎn)市場調(diào)控機(jī)制。房地產(chǎn)市場非理性上漲，說到底是由于供給不足與需求過剩的尖銳矛盾所導(dǎo)致的，而調(diào)節(jié)供需矛盾，關(guān)鍵在于運(yùn)用恰當(dāng)?shù)亩愂照邔ξ覈康禺a(chǎn)市場進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控。稅收政策特別是房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅和不動產(chǎn)稅可以有效抑制房地產(chǎn)投機(jī)需求。相對增加房屋供給量，緩解住房供需矛盾。有效減緩房價高速上漲態(tài)勢。

一、現(xiàn)行稅收政策作用不明顯原因簡析

政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，大致分為行政手段、經(jīng)濟(jì)手段等，從目前房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行間接調(diào)控的效果比運(yùn)用行政手段進(jìn)行直接干預(yù)更加持久，影響更為深刻。而在經(jīng)濟(jì)手段中，主要是通過稅收政策和金融政策對市場各參與主體產(chǎn)生影響，進(jìn)而調(diào)節(jié)他們在房地產(chǎn)市場的行為實(shí)現(xiàn)對市場的宏觀調(diào)控。

剛剛過去的一年，政府先后出臺了“國十條”、“新國五條”等一系列政策文件，接二連三的宏觀調(diào)控政策的出臺，其力度一次大過一次，分別就限購、執(zhí)行差別化房貸、加大住房供應(yīng)和保障房建設(shè)等多個方面做出規(guī)定。特別是運(yùn)用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場在各個方面做了有效改變。政府為抑制房價過快增長主要出臺的稅收政策主要包括以下幾個方面。營業(yè)稅上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2009]157號)規(guī)定：對于個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅政策規(guī)定，自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。土地增值稅上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)[2010]53號)自2010年5月25日，該文所規(guī)定的調(diào)控原則一是預(yù)征率大幅上調(diào)，二是核定征收率大于5％。且強(qiáng)調(diào)嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。這從各地對于該文的反響可看出其重磅出擊的調(diào)控效果。

雖然以前也相繼推出過調(diào)控房地產(chǎn)市場的稅收政策，但效果卻十分有限，這并不是由于稅收政策本身的優(yōu)勢不明顯，而是由其他原因所致，如營業(yè)稅、個人所得稅的征收本意是為了打擊炒房者的投機(jī)性，但由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)，反而加重了二手房購買者的負(fù)擔(dān)；再如征收土地增值稅后，稅收向住房購買者轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致房價繼續(xù)上漲。但是這種反?，F(xiàn)象并不意味著利用稅收政策不能夠達(dá)到控制房價的理想效果，或者說稅收手段在房地產(chǎn)市場失靈，而是由相關(guān)稅收政策在設(shè)計上的不足和缺陷所致。

二、稅收政策與財政支出政策相比較

稅式支出作為稅收政策的重要手段之一，是指政府通過一定的稅收安排基于納稅人一種相對的稅收優(yōu)惠，從而實(shí)現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。稅式支出與直接的財政支出一樣，都是為了扶持特定的對象，給予相應(yīng)的補(bǔ)貼或者優(yōu)惠安排，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。但與政府直接進(jìn)行財政資金撥付不同的是，稅式支出通過影響一定的經(jīng)濟(jì)行為而發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，減少了政府對經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)，更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的效率。具體來看，稅式支出較財政支出的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，稅式支出具有較強(qiáng)的時效性。稅式支出在納稅時直接作為稅收優(yōu)惠安排使納稅人減輕相應(yīng)的納稅額度，避免的資金的回收――發(fā)放過程，減弱了直接財政支出所帶來的時間滯后效應(yīng)，能夠起到更加及時的經(jīng)濟(jì)作用。第二。稅式支出通過市場價格影響資源配置，避免了政府的直接決策。政府不直接對具體的投資項(xiàng)目進(jìn)行干預(yù)和選擇。能夠帶來更高的經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)公平性。

三、稅收政策與貨幣政策相比較

貨幣政策，又稱金融政策，是指政府或中央銀行為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而調(diào)節(jié)和控制貨幣供應(yīng)和利率水平所采取的金融工作指導(dǎo)方針和相應(yīng)措施。傳統(tǒng)的三大貨幣政策工具包括法定存款準(zhǔn)備率、再貼現(xiàn)率和公開市場業(yè)務(wù)操作。貨幣政策通過對貨幣供給量和利率施加作用達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，與稅收政策的作用機(jī)制不同。

通常而言，貨幣政策在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量方面優(yōu)勢明顯但在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)時卻是力量有限，稅收政策在這方面具有先天的優(yōu)勢。僅就對經(jīng)濟(jì)總量的調(diào)節(jié)手段來說，貨幣政策重在抑制通貨膨脹，防止經(jīng)濟(jì)過熱，在經(jīng)濟(jì)衰退階段不如稅收政策效果明顯。在現(xiàn)階段，大量的國際資本涌入中國境內(nèi)和房地產(chǎn)市場，銀行出現(xiàn)嚴(yán)重的資金過剩，通過提高利率、調(diào)節(jié)貨幣供給等金融政策受到很大的制約。如，提高利率會帶來嚴(yán)重的人民幣升值壓力，促使更多的國際資本流入中國。但稅收政策較之金融政策而言，具有明顯的優(yōu)勢。第一，稅收政策不受國際資本流動的影響和牽制，具有更高的獨(dú)立性，可以精確打擊房地產(chǎn)市場的泡沫。第二，在打擊房地產(chǎn)市場的投機(jī)行為時，不會對其他行業(yè)造成過大壓力，亦不會影響正常家庭的生活。第三，稅務(wù)部門與房地產(chǎn)部門沒有直接的經(jīng)濟(jì)、利益聯(lián)系，有利于稅收政策的貫徹與實(shí)施。

金融行業(yè)稅收政策范文第5篇

一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對增強(qiáng)銀行競爭力和穩(wěn)健性的意義

稅收機(jī)制能夠通過銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營能力、銀行客戶的償債能力和國際收支狀況，進(jìn)而影響銀行的競爭力和穩(wěn)健性。

（一）調(diào)控銀行業(yè)之間的收益

銀行作為金融市場體系的主體，通過各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤所得。國家的征稅行為作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的分配機(jī)制，保證了各銀行主體收益的相對公平，促進(jìn)銀行加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競爭和穩(wěn)健發(fā)展。

（二）參與銀行與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的調(diào)控

從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益核算；在宏觀層面上，稅收通過調(diào)節(jié)儲蓄和投資來影響銀行業(yè)正常經(jīng)營機(jī)制的運(yùn)行，并通過“儲蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟(jì)體系”的傳導(dǎo)機(jī)制來作用于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)。

（三）實(shí)現(xiàn)對銀行業(yè)本身的調(diào)控，規(guī)范和促進(jìn)銀行經(jīng)營

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，商業(yè)銀行是獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國家不可能再用行政手段進(jìn)行干預(yù)，而只能采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)控，降低其經(jīng)營風(fēng)險，抑制其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響。我國國有商業(yè)銀行由于歷史原因，曾經(jīng)長期擔(dān)當(dāng)了政策性銀行的角色，形成了大量的不良貸款，構(gòu)成了潛在的金融風(fēng)險，也影響了銀行競爭力的提高。因此，國家應(yīng)通過稅收政策進(jìn)行調(diào)控，降低企業(yè)稅收成本，增加銀行盈利能力，提高處理不良貸款和參與國際競爭的能力。

二、影響銀行業(yè)稅制公平與效率的主要問題

（一）稅負(fù)偏重

不論是從稅收政策的內(nèi)容看還是與國外銀行業(yè)相比，我國銀行業(yè)的稅負(fù)存在整體偏重的事實(shí)，僅以構(gòu)成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要部分的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為例來說明這一問題。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計算方法[（營業(yè)稅+所得稅）／利潤水平）來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%—75%之間。過高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長期穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了其市場競爭力。

（二）銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一

我國目前的銀行業(yè)稅制中，對內(nèi)資銀行與外資銀行采用了不同的稅收政策，明顯違背了WTO的國民待遇原則，使內(nèi)資銀行處于更加不利的境地，難以與國內(nèi)外資銀行和國外銀行進(jìn)行競爭。從流轉(zhuǎn)稅制來看，內(nèi)資銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資金融企業(yè)。內(nèi)資銀行除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行可以免繳這些稅費(fèi)。從企業(yè)所得稅制來看，內(nèi)資銀行比外資銀行的稅負(fù)重，外資銀行享受較多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，尤其在稅收扣除項(xiàng)目的規(guī)定上與內(nèi)資銀行差別較大。另外，國有銀行與非國有銀行從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定也不統(tǒng)一。

（三）銀行業(yè)稅制不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)面不合理或缺位

一是接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過窄，不符合公平待遇原則。現(xiàn)行稅法只對接收國有銀行不良資產(chǎn)債權(quán)的四大資產(chǎn)公司免征銷售轉(zhuǎn)讓該不動產(chǎn)和利用該不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，對其他銀行企業(yè)仍需繳納包括評估費(fèi)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、印花稅、增值稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。二是對銀行代收的郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅不合理，造成重復(fù)征稅。三是我國現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制過于簡單，沒有對不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對待，缺少對新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對銀行業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。

（四）相關(guān)制度不配套

一是內(nèi)資銀行企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財務(wù)會計制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅制度改革滯后。人為造成了財務(wù)會計制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等項(xiàng)目的稅前扣除比例方面的問題。二是銀行企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計提規(guī)定不符合國際慣例。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這一規(guī)定，不但低于中國人民銀行規(guī)定的計提比率，也不符合國際慣例。三是投資收益的征稅規(guī)定不同，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。如，中國人從企業(yè)取得股息、紅利所得征收個人所得稅，而外國人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。這種對于各種投資收益給予不同稅收待遇的做法違背了所得稅對所得征稅的基本原則，導(dǎo)致了稅制的復(fù)雜化和不公平，其結(jié)果：一方面扭曲投資流向，影響資本配置的效率；另一方面造成一些稅收上的漏洞。四是國家的稅收優(yōu)惠政策同其他政策的制約和鼓勵方向也存在不一致現(xiàn)象。如，對外資銀行，在金融政策上進(jìn)行準(zhǔn)入限制，體現(xiàn)的是從嚴(yán)的管理思想，而稅收優(yōu)惠卻只是一味地給予減免照顧。五是稅收行政管理審批手續(xù)過于繁瑣，影響稅制效率。在目前銀行稅收行政管理中，審批事項(xiàng)過多，大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。

三、提高我國銀行業(yè)稅制公平與效率的幾點(diǎn)建議

（一）改革流轉(zhuǎn)稅制度

按照OECD多數(shù)國家的做法，對銀行企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策（即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅額），對手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，從根本上分析，應(yīng)將銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅或?qū)鹑谄髽I(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”?？紤]到我國目前的銀行經(jīng)營及國家財政狀況，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)稅制“破舊立新”的條件尚不完全具備。但是，近年來銀行業(yè)提供的稅收收入占財政收入的比重逐漸下降的趨勢表明，一方面銀行對稅收的承受能力在不斷減弱；另一方面也說明隨著國家財政收入的持續(xù)快速增長，國家財政的承受能力不斷增強(qiáng)，銀行業(yè)稅收對全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率提供了較大空間。因此，建議降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率，調(diào)整銀行業(yè)的營業(yè)稅稅基，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。

（二）改革所得稅制度

一是改革企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一中外資銀行企業(yè)所得稅，中資、外資銀行不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制體系；二是改革個人所得稅制度，完善投資收益征稅制度。個人所得稅應(yīng)實(shí)行國際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個人所得稅制度，并適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40%；三是改革投資收益征稅制度，針對單位和個人的各類投資收益的征稅或者免稅規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)一致，應(yīng)一律以征稅為宜。

（三）改革對金融衍生工具的征稅辦法

根據(jù)參與的目的不同，可以將金融衍生工具劃分為以規(guī)避風(fēng)險為目的的套期保值和以盈利為目的的投機(jī)兩大類。為鼓勵衍生金融工具的發(fā)展，可暫緩對衍生金融工具征收流轉(zhuǎn)稅，或征收較低營業(yè)稅，以體現(xiàn)鼓勵和扶持原則。對金融衍生工具課征企業(yè)所得稅，現(xiàn)行做法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)損益，并據(jù)此對企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)損益征稅，這可能對企業(yè)的資金流動產(chǎn)生負(fù)面影響，并阻礙衍生工具市場的發(fā)展。因此可改用實(shí)現(xiàn)法確認(rèn)衍生產(chǎn)品交易的損益，不對未實(shí)現(xiàn)損益征稅，并對會計準(zhǔn)則和稅法做相應(yīng)的調(diào)整，同時對由此帶來的避稅行為，采取一定的防范措施。

（四）優(yōu)化稅制，簡化稅收行政管理審批手續(xù)

稅收優(yōu)惠不再按內(nèi)資、外資來劃分，而是按照銀行不同的業(yè)務(wù)來劃分。借鑒其他國家的相關(guān)規(guī)定，對一些亟待發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)定相對較低的稅率，以促進(jìn)這些新興業(yè)務(wù)的發(fā)展。簡化貸款呆賬核銷、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報廢的審批辦法，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。優(yōu)化信息采集和管理模式，改變傳統(tǒng)的計劃和行政指令性管理模式，加快“金稅工程”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動化。

上述稅收政策和制度的調(diào)整必須以銀行改制和改革為前提，防止單純調(diào)整稅制而出現(xiàn)的國有銀行企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)象。目前，我國銀行業(yè)還具有某種壟斷性，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與其他國有企業(yè)存在相同的委托問題。因此，應(yīng)盡快在銀行業(yè)進(jìn)行各種產(chǎn)權(quán)改革嘗試，可適當(dāng)?shù)囊M(jìn)外資和內(nèi)資參股、入股，改善法人治理結(jié)構(gòu)，使得稅收帶來的好處能體現(xiàn)在提高銀行業(yè)的競爭實(shí)力和促進(jìn)經(jīng)營的穩(wěn)健性上，進(jìn)而推動整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

（1）國家稅務(wù)總局稅收科研所《關(guān)于中國金融稅收政策若干問題的研究報告》，《研究報告》2002年第5期。

（2）王聰《中國銀行業(yè)稅負(fù)分析》，《金融研究》2000年第7期。