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上市公司盈利方式范文第1篇

盈余管理方式主要分為兩種，一種是應(yīng)計(jì)盈余管理方式，另一種是真實(shí)盈余管理方式。

（一）應(yīng)計(jì)盈余管理方式

應(yīng)計(jì)盈余管理方式主要是通過會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更這種方式來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是通過利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法和公允價(jià)值計(jì)量屬性來進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)。

1.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，在一定程度上是可以減少或者增加利潤，所以很多上市公司會(huì)選擇利用計(jì)提減值準(zhǔn)備這一方法來對(duì)本公司的利潤進(jìn)行管理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目前有十三項(xiàng)資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，雖然其中有些資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提就不再轉(zhuǎn)回，但是大多數(shù)資產(chǎn)在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，例如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。因此，很多上市公司可以利用資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回對(duì)公司的盈余進(jìn)行一定程度的管理。

2.利用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

現(xiàn)在很多公司在通過改變存貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)整盈余。如果原材料價(jià)格在一段時(shí)間內(nèi)不斷上漲，如果采用先進(jìn)先出法，那么結(jié)轉(zhuǎn)的成本與加權(quán)平均法相比較低，所以當(dāng)期的經(jīng)營利潤就會(huì)高；然而，如果采用加權(quán)平均法，當(dāng)期的經(jīng)營利潤就會(huì)比較低。如果原材料的價(jià)格不斷下降，則采用先進(jìn)先出法下成本就比較高，利潤就較低。

3.利用公允價(jià)值計(jì)量屬性

公允價(jià)值通常指買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格。但是，我國目前由于對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的監(jiān)管不嚴(yán)格，并且公允價(jià)值評(píng)價(jià)體制不完善，造成很多公司濫用公允價(jià)值。公司進(jìn)行非貨幣易時(shí)，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，很多公司利用這一點(diǎn)進(jìn)行盈余管理。

（二）真實(shí)盈余管理方式

真實(shí)盈余管理方式主要側(cè)重利用真實(shí)交易對(duì)企業(yè)盈余進(jìn)行一定的調(diào)整，主要通過關(guān)聯(lián)交易和非經(jīng)常性損益來進(jìn)行調(diào)整。

1.利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易主要是在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項(xiàng)。利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行一些不公允的交易來進(jìn)行盈余的調(diào)整。關(guān)聯(lián)方通常采用關(guān)聯(lián)方之間的協(xié)議定價(jià)來進(jìn)行交易。

所以，關(guān)聯(lián)交易雙方通常是根據(jù)自己所需要的價(jià)格來進(jìn)行交易，并可以達(dá)到盈余管理的目的。雖然，目前有關(guān)規(guī)定要求上市公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的時(shí)候，當(dāng)交易價(jià)格高于或低于一般的市場交易價(jià)格時(shí)要對(duì)其進(jìn)行公允性的說明和解釋，但是公允價(jià)格可以從不同的方面和角度去衡量，除非價(jià)格是明顯與公允價(jià)格相差甚遠(yuǎn)的，不然，監(jiān)管部門一般較難找到比較有力的證據(jù)來否定關(guān)聯(lián)交易雙方的價(jià)格的公允性。上市公司往往以較低的協(xié)定價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而降低上市公司的資產(chǎn)成本，然后以市場公允價(jià)值將資產(chǎn)出售給非關(guān)聯(lián)方，這樣就可以達(dá)到盈余管理的目的。

2.利用非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益是指上市公司利用偶然發(fā)生的，與正常生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的損益，例如，政府補(bǔ)貼收入、投資收益、營業(yè)外收入等。不少地方政府為了維持和穩(wěn)定當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)，往往會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鲜泄具M(jìn)行直接的補(bǔ)貼或者稅收優(yōu)惠等，從而增加企業(yè)的盈余。

二、應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理的比較

真實(shí)盈余管理是通過影響各期盈余的同時(shí)，又影響各期實(shí)際的現(xiàn)金流量真實(shí)活動(dòng)。應(yīng)計(jì)盈余管理只影響會(huì)計(jì)盈余在各期的利潤分布，而不會(huì)對(duì)實(shí)際的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。真實(shí)盈余管理方式主要是通過真實(shí)的交易來進(jìn)行盈余調(diào)整，因此，會(huì)影響現(xiàn)金流量。不過，真實(shí)盈余管理方式操作相對(duì)靈活和隱蔽。相對(duì)而言，應(yīng)計(jì)盈余管理方式只是調(diào)整會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并且操縱的空間和范圍比較明確。而且，應(yīng)計(jì)盈余管理方式實(shí)施的成本較小。但是，應(yīng)計(jì)盈余管理方式只能在期末進(jìn)行盈余調(diào)整，并容易被審計(jì)師或者監(jiān)管者、投資者發(fā)現(xiàn)增加了訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司盈利方式范文第2篇

一、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)則的變化

應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備在2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，而在2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，通過應(yīng)收款項(xiàng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中進(jìn)行規(guī)定。這一變化值得注意。

2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自己確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。而在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》中規(guī)定：“對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面減值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”；“對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。新準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款的規(guī)定與舊準(zhǔn)則中的個(gè)別認(rèn)定法較為相似?？梢岳斫鉃椋聹?zhǔn)則的規(guī)定提倡在選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法時(shí)先采用個(gè)別認(rèn)定法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行識(shí)別，即單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。新準(zhǔn)則中也提到，“對(duì)單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，可以按具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干個(gè)組合，再按這些應(yīng)收賬款組合在資產(chǎn)負(fù)債表日的一定比例計(jì)算損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。據(jù)此，如果劃分標(biāo)準(zhǔn)為賬齡，則采用賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備。所以，按具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干個(gè)組合，相對(duì)于舊準(zhǔn)則中單一采用一種計(jì)提方法來得靈活。

總之，在新準(zhǔn)則下，雖然舊準(zhǔn)則中的幾種壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法仍然可以使用，但更強(qiáng)調(diào)的是把應(yīng)收款項(xiàng)分類后計(jì)提。尤其是對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。但因?yàn)閱雾?xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)是單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的，對(duì)其劃分標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)其未來現(xiàn)金流量的判斷具有很大主觀性，這就使上市公司有可能利用這一漏洞進(jìn)行盈余管理。

二、上市公司ST磁卡應(yīng)收賬款盈余管理方法

ST磁卡全稱天津環(huán)球磁卡股份有限公司，1993年12月在上海證券交易市場上市。下文將研究應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)則的最新變化對(duì)其盈余管理行為的影響。研究時(shí)間從2001到2010年，便于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的新舊規(guī)定進(jìn)行對(duì)比分析。

圖1 ST磁卡歷年應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備和凈利潤變化圖

資料來源：根據(jù)ST磁卡年度財(cái)務(wù)報(bào)告整理，下同。

圖1是ST磁卡2001年至2010年間壞賬準(zhǔn)備與凈利潤走勢(shì)圖。從圖1看到，（1）其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備總額走勢(shì)基本吻合，說明在壞賬準(zhǔn)備總額中其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占據(jù)較大比例。（2）ST磁卡有意圖通過其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，進(jìn)行盈余管理。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備在這10年間出現(xiàn)兩次較快的增長。第一次在2002年劇增，在2003年回落。第二次是從2007年到2010年，先升后降。把其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備曲線與凈利潤曲線對(duì)比發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備與凈利潤處于此增彼降關(guān)系，讓人不禁懷疑ST磁卡有意圖地通過其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。下面分別對(duì)2002年與2007年兩次其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的異常增長做進(jìn)一步的分析。

（一）新準(zhǔn)則實(shí)施前，利用賬齡分類的隨意性操縱利潤進(jìn)行盈余管理 具體如下：

（1）2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備異常增長。2002相比2001年，ST磁卡管理費(fèi)用大幅上升，導(dǎo)致在2002年巨虧28008萬元。而2002年管理費(fèi)用大幅增加的原因是該年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額增加。2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備為1.98億元，2001年只有7800萬元，前者是后者的2.5倍。而2002年其他應(yīng)收款金額為2001年1.5倍。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備相對(duì)其他應(yīng)收款而言，增長異常。

（2）3-5年及5年以上賬齡其他應(yīng)收款增加是導(dǎo)致2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備上升的主因。2002年ST磁卡按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體比例為一年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的5‰計(jì)提，一至二年按5%，二年至三年按30%，三年至五年按50%，五年以上按100%計(jì)提。表1是2002年ST磁卡年報(bào)中披露的其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)摘要。由表1看出，3-5年及5年以上賬齡其他應(yīng)收款增加是導(dǎo)致2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備上升的主因。下文將分析其合理性。2002年3-5年其他應(yīng)收款計(jì)算公式即是：

其他應(yīng)收款（2002年3-5年）﹦[其他應(yīng)收款（2001年2-3年）﹢其他應(yīng)收款（2001年3-5年）]-[其他應(yīng)收款（2001年2-3年及3-5年已收）﹢其他應(yīng)收款（2001年4-5年未收）]

使用上述公式計(jì)算得出：其他應(yīng)收款（2001年2-3年及3-5年已收）﹢其他應(yīng)收款（2001年4-5年未收）﹦5749542.12，約為570萬元。也就是說2002年已收回的期初賬齡為2-5年的賬款以及未收回的期初賬齡為4-5年的賬款之和只有570萬元，占期初年2-5年其他應(yīng)收款的3%，比例非常低，不合乎常理。這意味著很大比例的其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為5年以上的了，可以100%計(jì)提壞賬損失。這從表1中2001年5年以上賬齡只有278萬多元，而2002年5年以上賬齡則有2318萬多元也可進(jìn)一步得到佐證。

所以本文認(rèn)為2002年其他應(yīng)收款賬齡分類存在人為操縱可能，ST磁卡公司在本年通過操縱賬齡大幅計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)是由于2002年?duì)I業(yè)收入大幅減少，本年度已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)盈利，所以一次性計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備，使2002年出現(xiàn)巨虧。2002年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備留待以后年份擇機(jī)轉(zhuǎn)回，幫助以后年份實(shí)現(xiàn)盈利。

（3）ST磁卡通過其他應(yīng)收款賬齡分類的隨意性操縱利潤進(jìn)行盈余管理。2003年ST磁卡實(shí)現(xiàn)凈利潤6329萬元，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為-12942萬元。非經(jīng)常性損益中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回超過1億元，其中包括壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的105359萬元。此處再次觀察賬齡為3-5年的其他應(yīng)收款變動(dòng)情況，如表2所示，再次使用上文提及的公式計(jì)算，得出2003年已收回的期初賬齡為2-5年的賬款以及未收回的期初賬齡為4-5年的賬款之和有34300萬元，占期初2-5年其他應(yīng)收款的80%以上。而上文得出，2002年該比例為3%。兩年間該比例相差甚遠(yuǎn)，可以看出ST磁卡通過其他應(yīng)收款賬齡分類的隨意性。在2002計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備后，在2003年就發(fā)生了大額的壞賬轉(zhuǎn)回，金額達(dá)到1億元，操縱利潤，進(jìn)行盈余管理。

（二）2006年實(shí)施新準(zhǔn)則后，通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)收益的行為仍然存在 具體方法是通過單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)模糊性進(jìn)行。 2006年至2009年各年計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備和形成的壞賬損失如表3所示。2007年ST磁卡與債權(quán)人發(fā)生多起債務(wù)重組，觀察數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與這幾年間ST磁卡債務(wù)重組收益存在一定關(guān)系，如圖2所示。2007年至2009年，ST磁卡壞賬損失與債務(wù)重組損益同增同減，而與應(yīng)收賬款反而呈反向關(guān)系，讓人懷疑ST磁卡有通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)收益的行為。

如圖3所示。ST磁卡應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法是對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年與2008年壞賬準(zhǔn)備的大幅上升主要原因是單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備大幅攀升。2007年該項(xiàng)目金額是2.2億元，2008年該項(xiàng)金額為4.2億元，2008年比2007年上升了2億元。ST磁卡把大量應(yīng)收款項(xiàng)劃歸為單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)，單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)總額比例2007年為81%，2008年為91%，ST磁卡兩年間都把超過80%的應(yīng)收款項(xiàng)歸類為單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)，但卻沒有公布劃分單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有列示單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)。ST磁卡把這么大比例的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為單項(xiàng)金額重大的意圖值得懷疑。

另外在單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)總額如此高的情況下，ST磁卡在2008年的報(bào)表中只公布了單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)，但單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)卻沒有披露，后者比前者的金額大得多。因此可以懷疑ST磁卡通過多劃分單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)，尤其是其他應(yīng)收款，計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備，增加壞賬損失調(diào)減當(dāng)期利潤，起到儲(chǔ)備利潤的效果。并像2003年一樣，在業(yè)績較差的年份通過壞賬轉(zhuǎn)回更容易地實(shí)現(xiàn)盈利，平滑各年度利潤。2010年ST磁卡微利900萬元，年報(bào)顯示單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額達(dá)6447萬元，這一筆應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回直接影響了ST磁卡2010年能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。

（三）盈余管理作用機(jī)理發(fā)生變化 在2001年至2010年期間，無論是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前還是實(shí)施后，ST磁卡都使用提取壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)。主要是因?yàn)闊o論新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的約束較少，披露要求較低。使得上市公司屢次使用這一方式進(jìn)行盈余管理而不容易被察覺。

ST磁卡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后兩個(gè)階段利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的具體方式是略有差異的。在2002年至2003年的那次操作中，ST磁卡主要是通過控制其他應(yīng)收款賬齡分類，而在2007年至2010年該階段的操作中，ST磁卡主要是通過把多數(shù)其他應(yīng)收款項(xiàng)分類為單項(xiàng)重大應(yīng)收款，對(duì)單項(xiàng)重大應(yīng)收款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試來達(dá)到多提或者少提壞賬準(zhǔn)備的目的。兩個(gè)時(shí)期ST磁卡都是通過應(yīng)收款項(xiàng)的分類來達(dá)到盈余管理的目的，不同的只是隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化分類的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化而已。

總之，新準(zhǔn)則并沒有對(duì)利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理起到有效的遏制作用。新準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)重大應(yīng)收款標(biāo)準(zhǔn)及按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中有可能成為上市公司盈余管理的工具。

三、結(jié)論

上市公司利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門關(guān)于特別處理，終止上市的相關(guān)規(guī)定。而這些規(guī)定是以凈利潤為基礎(chǔ)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。為了減少這樣的行為，監(jiān)管部門可以考慮對(duì)相關(guān)法律法規(guī)制度加以修改和完善，增加對(duì)虧損上市公司接受特別處理、終止上市的衡量標(biāo)準(zhǔn)，將單一衡量標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成一個(gè)針對(duì)上市公司的虧損衡量體系。例如，在達(dá)到利潤標(biāo)準(zhǔn)的條件之下，要求進(jìn)一步審定其有無利潤操縱的確切證據(jù)等，以便減少盈余管理的動(dòng)機(jī)。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不能完全制約上市公司的利潤操縱行為，建議對(duì)應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值制度作進(jìn)一步規(guī)范。完善新準(zhǔn)則中的應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范減值測(cè)試的方法。由于不同地區(qū)，不同行業(yè)的上市公司的標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以針對(duì)某一地區(qū)或某一行業(yè)制定指引。完善上市公司報(bào)告披露制度，針對(duì)應(yīng)收賬款尤其是其他應(yīng)收款，制定更合適的披露規(guī)范。提高外部審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司利潤操縱行為的監(jiān)督，有效地制約上市公司的利潤操縱行為。增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

上市公司盈利方式范文第3篇

一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)判斷

財(cái)政部在2006年2月實(shí)施新準(zhǔn)則以來，我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實(shí)現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價(jià)值的合理計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷。在施行新準(zhǔn)則以后，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)營管理人員一起做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）會(huì)計(jì)人員要研究掌握新準(zhǔn)則尚未明確指出或者模棱兩可的地方，因?yàn)樾聹?zhǔn)則昀薄弱的地方往往也是我們企業(yè)進(jìn)行盈余管理昀好的地方。

（二）隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，盈余管理的成本必然加大，為降低風(fēng)險(xiǎn)和成本，企業(yè)需在盈余管理的時(shí)空上下功夫。不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同層面的企業(yè)要針對(duì)不同的生存環(huán)境、不同的資源配置機(jī)制、不同的盈余管理成本、不同的發(fā)展階段和目標(biāo)、不同的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)等，注重盈余管理的區(qū)位選擇、時(shí)點(diǎn)選擇，應(yīng)注重安全、高效的盈余管理項(xiàng)目組合和方法組合。

（三）新準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，必然會(huì)加劇企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體制等的發(fā)展和完善，這就要求我們會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行盈余管理的時(shí)候不能單靠企業(yè)自己的力量，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以尋找企業(yè)外部的智力來助陣，為企業(yè)出謀劃策，增加盈余管理的技術(shù)含量。

二、健全公司的內(nèi)部控制制度

由于財(cái)務(wù)報(bào)告由上市公司提供，因而限制上市公司盈余管理的有效途徑還包括健全上市公司的內(nèi)部控制制度。這樣才能確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。目前，隨著上市公司的內(nèi)部控制制度的逐步健全和完善，通過權(quán)力牽制、內(nèi)部審計(jì)等一系列有效措施，能夠在很大程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)督時(shí)，能否保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)道德，能否恪盡職守、依法辦事。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須進(jìn)一步完善行業(yè)監(jiān)管約束系統(tǒng)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督和對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度。具體可采取以下措施：

1.要強(qiáng)化對(duì)執(zhí)行證券領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。與稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門聯(lián)手，通過對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，驗(yàn)證和檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。凡發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假行為的，一律嚴(yán)肅對(duì)待，堅(jiān)決處理，決不遷就。

2.強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管。建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，充實(shí)監(jiān)管隊(duì)伍，并賦予相應(yīng)的處罰權(quán)，建立調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì)、提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。

3.動(dòng)員社會(huì)各界力量，對(duì)行業(yè)質(zhì)量實(shí)行監(jiān)督。完善行業(yè)舉報(bào)制度，對(duì)涉及執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的舉報(bào)，認(rèn)真調(diào)查核實(shí)。借助新聞媒介，對(duì)行業(yè)內(nèi)違法違規(guī)行為及其查處情況及時(shí)曝光。

當(dāng)前，我國社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未真正理解，有些部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不予配合甚至予以抵制，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效地實(shí)施審計(jì)程序；有些政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)母缮妫斐勺?cè)會(huì)計(jì)師不能依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律、法規(guī)尚不健全，在一定程度上妨礙了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。所有這些問題都急需解決。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否有效實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，保持執(zhí)業(yè)應(yīng)有的獨(dú)立性是一個(gè)重要基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制提供保障的，但是，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都是在掛靠體制下產(chǎn)生和發(fā)展起來的。掛靠單位出于本地區(qū)、本部門的狹隘利益，往往對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)多加干預(yù)，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的獨(dú)立性和對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督作用。因此必須加快和深化事務(wù)所的體制改革，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息時(shí)的獨(dú)立地位。始自1998年的體制改革，目前已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展，事務(wù)所體制改革是證券市場的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也是一項(xiàng)非常艱巨的系統(tǒng)工程，我們除了要解決改革過程中的認(rèn)識(shí)問題、政策問題并組織實(shí)施外，各項(xiàng)后續(xù)工作還必須跟上。比如有關(guān)改革后行業(yè)管理的有關(guān)政策，確保事務(wù)所改革的順利進(jìn)行以及改革后的規(guī)范發(fā)展。

上市公司盈利方式范文第4篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營者績效　二次相對(duì)效益　數(shù)據(jù)包絡(luò)分析

現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的經(jīng)營模式，使得經(jīng)營者實(shí)際控制著企業(yè)的發(fā)展命脈，經(jīng)營者的能力、努力程度、對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度都影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，客觀公正的評(píng)價(jià)經(jīng)營者的管理行為和努力程度，并采取有效的激勵(lì)措施給予正面激勵(lì)，對(duì)于激發(fā)經(jīng)營者為企業(yè)發(fā)展努力起著至關(guān)重要的作用。但是由于經(jīng)營者管理行為的不規(guī)范、工作產(chǎn)出的不易度量，要對(duì)經(jīng)營者績效進(jìn)行直觀的測(cè)量，在技術(shù)上是比較困難的，且在實(shí)際工作中也不易操作。因此，客觀公正的評(píng)價(jià)經(jīng)營者績效一直是理論界、學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題。

目前，許多學(xué)者針對(duì)經(jīng)營者績效評(píng)價(jià)問題做了大量理論研究和實(shí)證研究。馮英俊等教授提出了二次相對(duì)效益的概念，為評(píng)價(jià)企業(yè)績效和經(jīng)營者績效提供了一種新方法，為后人的研究奠定了理論基礎(chǔ)；梁巧轉(zhuǎn)等在總結(jié)以往對(duì)經(jīng)營者業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法的基礎(chǔ)上，提出了一種基于EVA和RPE的職業(yè)經(jīng)理人業(yè)績?cè)u(píng)估方法，為設(shè)計(jì)合理的經(jīng)營者激勵(lì)契約提供了依據(jù)；陸玉梅提出了經(jīng)營者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則，并設(shè)計(jì)了一套經(jīng)營者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上通過模糊綜合評(píng)價(jià)模型對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)；周莉等借助于功效系數(shù)法，建立了經(jīng)營者相對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)模型，并借此研究了上市公司經(jīng)營者相對(duì)業(yè)績與激勵(lì)狀況，為經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制的建立提供了參考；王宗軍等建立了一套包含財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)發(fā)展能力、戰(zhàn)略管理能力、決策能力等指標(biāo)的相對(duì)全面、系統(tǒng)的高管人員績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)模型用自適應(yīng)的模式識(shí)別方法對(duì)高管人員的績效進(jìn)行了評(píng)價(jià)；楊少梅等學(xué)者通過建立相對(duì)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用AHP法確定指標(biāo)權(quán)重，用灰色關(guān)聯(lián)度分析法建立決策矩陣，以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理人員績效的綜合評(píng)價(jià)。

但是，這些評(píng)價(jià)方法的評(píng)價(jià)結(jié)果往往含有評(píng)價(jià)對(duì)象客觀基礎(chǔ)條件優(yōu)劣的影響，僅僅體現(xiàn)了它們的實(shí)力，難以反映經(jīng)營者的主觀努力程度，因此影響了評(píng)價(jià)的公正性；對(duì)于管理者的評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化存在一定的困難，人為因素過多，難以做到客觀合理?；诖耍疚脑诜治隽似髽I(yè)績效和經(jīng)營者績效的基礎(chǔ)上，提出了基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的二次相對(duì)效益模型，以剔除客觀基礎(chǔ)條件優(yōu)劣對(duì)經(jīng)營者績效的影響，從而更加科學(xué)公正的評(píng)價(jià)經(jīng)營者管理績效。

一、經(jīng)營者業(yè)績與企業(yè)業(yè)績的關(guān)系

企業(yè)績效是指利用企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的全部經(jīng)營成果。經(jīng)營者績效是指不受企業(yè)環(huán)境中經(jīng)營者不可控因素的影響下，經(jīng)營者通過自身的能力、努力，利用企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的經(jīng)營成果。經(jīng)營者績效和企業(yè)績效最終都是以企業(yè)的經(jīng)營成果來體現(xiàn)的，經(jīng)營者績效是企業(yè)績效的一部分。兩者之間唯一的區(qū)別就是：是否有經(jīng)營者不可控的外部因素的影響。同一行業(yè)不同企業(yè)它們面對(duì)的外部不可控因素是相似的，這些因素是經(jīng)營者無法控制的，從理論上說，在同一行業(yè)內(nèi)，要客觀公正的評(píng)價(jià)經(jīng)營者的業(yè)績，只要在企業(yè)績效的基礎(chǔ)上剔除外部不可控因素的影響就可以得到。經(jīng)營者績效與企業(yè)績效的關(guān)系如下圖所示：

經(jīng)營者績效與企業(yè)績效關(guān)系圖

二、經(jīng)營者績效評(píng)價(jià)方法構(gòu)建

1.評(píng)價(jià)方法構(gòu)建的思路

A. Charnes, W. W. Cooper和E. Rhodes在1978年提出的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）理論與分析方法是研究具有相同類型部門間的相對(duì)有效性的十分有用的工具[7]，因此是本文構(gòu)建模型的理論基礎(chǔ)。

本文首先構(gòu)建了績效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫，通過對(duì)選取的樣本數(shù)據(jù)的分析，借助因子分析的方法，將大量的變量歸納為幾個(gè)可以綜合反映指標(biāo)的公共因子，將各公共因子的方差貢獻(xiàn)率占提取公共因子的總貢獻(xiàn)率的比重為權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均，求得綜合因子。第一年的綜合因子，反映的是評(píng)價(jià)對(duì)象的基礎(chǔ)狀況，稱為參考指數(shù)；第二年的綜合因子，反映了評(píng)價(jià)對(duì)象的當(dāng)前的狀況，稱為當(dāng)前指數(shù)。將第一年的公共因子作為輸入，第二年的公共因子作為輸出，計(jì)算出各評(píng)價(jià)對(duì)象的二次相對(duì)效益值，以此作為剔除客觀基礎(chǔ)條件影響的經(jīng)營者主觀努力程度的評(píng)價(jià)依據(jù)。

2.評(píng)價(jià)方法構(gòu)建步驟

（1）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

在對(duì)經(jīng)營者業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，經(jīng)營者為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值是評(píng)價(jià)者最關(guān)注的，因此主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)；而且本文所采用的是二次相對(duì)評(píng)價(jià)方法，評(píng)價(jià)對(duì)象非財(cái)務(wù)指標(biāo)值的變化，會(huì)通過財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)值的動(dòng)態(tài)變化反映出來，因此，本文在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中未引入非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。

以往，在指標(biāo)的選取上，研究者往往會(huì)憑自己的主觀意志選取指標(biāo)，這樣往往會(huì)使選取的指標(biāo)并不能全面的反映評(píng)價(jià)對(duì)象的真實(shí)情況，產(chǎn)生以偏概全的問題。因此，在對(duì)上市公司披露數(shù)據(jù)綜合分析的基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)庫，將盡可能多的信息包括在內(nèi)，避免主觀選擇指標(biāo)造成重要信息的遺漏。包括以下指標(biāo)：流動(dòng)比率，資產(chǎn)負(fù)債率，利息保障倍數(shù)，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，每股現(xiàn)金流量，每股凈資產(chǎn)，主營業(yè)務(wù)利潤率，營業(yè)凈利率，主營業(yè)務(wù)增長率，營業(yè)收入增長率，主營利潤增長率，總資產(chǎn)增長率。

如此多的指標(biāo)難免會(huì)加大問題的分析的難度，而且有的指標(biāo)間存在高度的相關(guān)性，這樣也會(huì)給問題的分析和解釋帶來困難，甚至?xí)绊懽罱K的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果。因此采用因子分析的方法，利用降維的思想，在力保數(shù)據(jù)信息損失最少的原則下，從原始變量的相關(guān)矩陣出發(fā)，把大量的變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)綜合因子，從而將復(fù)雜問題簡單化。

上市公司盈利方式范文第5篇

一、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的內(nèi)涵

地方高校是高等教育體系的組成部分，是指隸屬各省、自治區(qū)、直轄市、港澳特區(qū)，大部分要靠地方行政部門劃撥經(jīng)費(fèi)，依靠地方財(cái)政供給，依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)培養(yǎng)為地方發(fā)展服務(wù)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才的高校。地方高校具有“地方投資”、“地方管理”、“辦在地方”、“服務(wù)地方”的辦學(xué)特點(diǎn)。

應(yīng)用型本科，是指以應(yīng)用型為辦學(xué)定位，而形成的一批占全國本科高校較大比重，與傳統(tǒng)本科院校不同的本科院校。應(yīng)用型本科重在“應(yīng)用”二字，要求以體現(xiàn)時(shí)代精神和社會(huì)發(fā)展要求的人才觀、質(zhì)量觀和教育觀為先導(dǎo)，以在新的高等教育形勢(shì)下構(gòu)建滿足和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展需要的新的學(xué)科方向、專業(yè)結(jié)構(gòu)、課程體系，更新教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)環(huán)節(jié)、教學(xué)方法和教學(xué)手段，全面提高教學(xué)水平，培養(yǎng)具有較強(qiáng)社會(huì)適應(yīng)能力和競爭能力的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。要求各專業(yè)緊密結(jié)合地方特色，注重學(xué)生實(shí)踐能力，培養(yǎng)應(yīng)用型人才，從教學(xué)體系建設(shè)體現(xiàn)“應(yīng)用”二字，其核心環(huán)節(jié)是實(shí)踐教學(xué)。

工商管理類專業(yè)是研究贏利性組織經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律以及企業(yè)管理的理論、方法與技術(shù)的學(xué)科類別。我國 2012 年教育部頒布了新的專業(yè)目錄，我國高校本科共設(shè)置 12 個(gè)一級(jí)學(xué)科，管理學(xué)是一個(gè)一級(jí)學(xué)科，管理學(xué)下設(shè)管理科學(xué)與工程類、工商管理類、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理類、公共管理類、圖書情報(bào)與檔案管理類、物流管理與工程類、工業(yè)工程類、電子商務(wù)類、旅游管理類 9個(gè)二級(jí)學(xué)科。二級(jí)學(xué)科工商管理類下設(shè)工商管理、市場營銷、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、國際商務(wù)、人力資源管理、審計(jì)學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估、物業(yè)管理、文化產(chǎn)業(yè)管理 10 個(gè)專業(yè)。

地方高校應(yīng)用型本科院校的基本特征是“以學(xué)科為基礎(chǔ)”和“注重應(yīng)用性”。應(yīng)用型院校的工商管理類專業(yè)所培養(yǎng)的學(xué)生不僅要掌握?qǐng)?jiān)實(shí)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法，而且還要具備運(yùn)用所學(xué)知識(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題的實(shí)踐技能，同時(shí)還要具有創(chuàng)新能力，這樣才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展對(duì)人才的需要。因此，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以定位為：培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)和未來社會(huì)與科技發(fā)展需要的，德、智、體、美等全面和諧發(fā)展與健康個(gè)性相統(tǒng)一的，熟悉和掌握現(xiàn)代工商管理的基本理論與基本知識(shí)，具備一定的工程技術(shù)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，富有創(chuàng)新精神的高級(jí)應(yīng)用型工商管理人才。

基于以上的分析，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式，簡單說就是地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格以及實(shí)現(xiàn)這些培養(yǎng)目標(biāo)的方法或手段。

二、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀

改革開放后，我國地方高校工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)已有了長足的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在：開設(shè)工商管理類專業(yè)的地方高校數(shù)量大大增加，在校學(xué)生和應(yīng)屆畢業(yè)生人數(shù)都有了很大的增加;工商管理教育的專業(yè)學(xué)科設(shè)置得到了很好的調(diào)整和優(yōu)化，許多地方高校根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場需求先后增設(shè)了人力資源管理、旅游管理、酒店管理、工程管理等新型管理專業(yè)，及時(shí)滿足了地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要;在課程設(shè)置上，廣泛吸收了國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采用了與國際接軌和符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的新課程和更注重實(shí)踐的案例教學(xué)等教學(xué)方法，教學(xué)效果明顯提高。但是，隨著我國高等教育從精英教育階段向大眾化階段的轉(zhuǎn)變，尤其是近幾年經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩，工商管理類專業(yè)人才供過于求的趨勢(shì)已經(jīng)非常明顯。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)重理論輕實(shí)踐的人才培養(yǎng)模式正面臨市場化、國際化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。培養(yǎng)具有扎實(shí)管理知識(shí)和豐富管理經(jīng)驗(yàn)，熟悉企業(yè)市場運(yùn)作，具有應(yīng)變能力、創(chuàng)新意識(shí)和開拓精神的應(yīng)用型管理人才的社會(huì)需求向現(xiàn)行的地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)教育提出了迫切的要求。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式與社會(huì)需要嚴(yán)重脫節(jié)的問題，已成為地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)教育必須盡快解決的任務(wù)。

縱觀全國地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式可以看到幾乎都偏重于理論教學(xué)，在課程設(shè)置上，前些年是專業(yè)理論課課時(shí)多，實(shí)踐課時(shí)少;近幾年實(shí)踐課時(shí)雖然增加了，但是實(shí)踐教學(xué)落實(shí)難，實(shí)踐效果差，尤其是校外實(shí)習(xí)更是如此。大部分地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)其實(shí)習(xí)一般都包括認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)三部分。在上世紀(jì) 80 年代，一般由學(xué)校統(tǒng)一組織安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，專業(yè)教師帶隊(duì)，企業(yè)給予大力的支持和配合，通常學(xué)生被安排在相關(guān)職能部門，從最基礎(chǔ)的事務(wù)做起，并由經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)管理者具體指導(dǎo)，使學(xué)生在實(shí)踐中認(rèn)識(shí)所學(xué)理論，并將所學(xué)的先進(jìn)管理理論應(yīng)用于實(shí)際，從中發(fā)現(xiàn)問題，并為企業(yè)提出解決方案，真正將理論運(yùn)用于實(shí)踐，并在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論的正確性，取得了非常好的實(shí)習(xí)效果。但是自20 世紀(jì) 90 年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭的進(jìn)一步加劇，企業(yè)為提升競爭優(yōu)勢(shì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，精簡機(jī)構(gòu)，壓縮管理崗位的人員編制，企業(yè)管理部門諸如物流、財(cái)會(huì)、營銷、人力資源等部門的經(jīng)理及業(yè)務(wù)人員都非常忙，其本身尚且自顧不暇，哪有閑情去接待學(xué)生，更不用說對(duì)學(xué)生親手指導(dǎo)了。即便通過各種關(guān)系有企業(yè)出于情面接受學(xué)生實(shí)習(xí)，但基于資源的安全性和保密性，很多企業(yè)也不愿意讓學(xué)生過多地參與，只是走一走，看一看，打打雜、跑跑腿，很難達(dá)到實(shí)習(xí)的目的。特別是近幾年，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)基于經(jīng)濟(jì)效益的考慮，由學(xué)校組織的專業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)遭到了企業(yè)的冷遇甚至是拒絕，許多地方高校只得讓學(xué)生自己聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，自找門路實(shí)習(xí)，企業(yè)實(shí)習(xí)已流于形式，以往有效的實(shí)習(xí)模式面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。與其他專業(yè)相比，工商管理類專業(yè)的學(xué)科特點(diǎn)是實(shí)踐性比較強(qiáng)。雖然通過在校內(nèi)的理論教學(xué)，學(xué)生對(duì)專業(yè)基本理論和基本方法有一定的把握，對(duì)專業(yè)技能也可能有一定的了解，但也僅限于了解，要真正的掌握并能熟練地進(jìn)行業(yè)務(wù)操作必須通過企業(yè)實(shí)訓(xùn)過程的強(qiáng)化才能達(dá)到。

除此之外，地方高校應(yīng)用型本科工商管理專還存在教學(xué)方法和手段單一，缺少“雙師”型教師的問題。目前，大多數(shù)地方高校工商管理類專業(yè)的教學(xué)采取的仍然是以教師和教材為中心，單向灌輸?shù)慕虒W(xué)方式。教學(xué)方法單一，教學(xué)手段仍然比較落后，沒有形成以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體的積極生動(dòng)的教學(xué)局面，教學(xué)方法和手段的滯后已成為進(jìn)一步深化地方院校教育教學(xué)改革的瓶頸，直接影響學(xué)生綜合素質(zhì)的提高和地方院校培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，工商管理類專業(yè)是一個(gè)理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的專業(yè)，對(duì)教師的理論水平和實(shí)踐能力都有較高的要求，即不僅要求教師有較高的教學(xué)和科研水平，而且也要求教師具有“雙師”素質(zhì)，所謂“雙師”，就是教師除教學(xué)職務(wù)如教授、講師外，還應(yīng)具備經(jīng)過考試或評(píng)定取得的經(jīng)濟(jì)、工程、法律等其他職稱，或被社會(huì)上的企事業(yè)單位聘任為相應(yīng)職務(wù)。但目前這樣“雙師”型教師卻極度缺乏。

基于以上現(xiàn)狀分析，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)要培養(yǎng)滿足市場需求的管理人才，必須對(duì)現(xiàn)行的培養(yǎng)模式進(jìn)行改革，要更新培養(yǎng)觀念，調(diào)整課程結(jié)構(gòu)，突出實(shí)踐教學(xué)的重要地位。

三、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式存在的問題

人才培養(yǎng)模式不僅是制訂教學(xué)計(jì)劃的前提條件，而且是確定培養(yǎng)規(guī)格、設(shè)置課程體系、安排教學(xué)內(nèi)容和選擇教學(xué)方法的基本依據(jù)。目前很多高校在制訂應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)培

養(yǎng)方案時(shí)，常常在拓寬專業(yè)領(lǐng)域方面苦思冥想，在課程體系設(shè)置方面絞盡腦汁，在教學(xué)進(jìn)度安排方面?zhèn)顒?dòng)骨，而對(duì)應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)規(guī)格和教學(xué)模式關(guān)注甚少。這種現(xiàn)狀對(duì)應(yīng)用型本科工商管理類人才的培養(yǎng)已經(jīng)顯得越來越不適應(yīng)并逐漸發(fā)生錯(cuò)位?，F(xiàn)行地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式存在的問題主要有：

（1）培養(yǎng)目標(biāo)高大上。突出表現(xiàn)在：第一，缺乏個(gè)性?？v觀全國地方高校工商管理類專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)從總體上看大同小異，甚至有些地方高校的培養(yǎng)目標(biāo)與教育部頒布的專業(yè)介紹中的專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)完全一致，缺少個(gè)性和專業(yè)特色，難以滿足市場多樣化、差異化的人才需求。教育管理部門在檢查教學(xué)工作時(shí)，對(duì)培養(yǎng)目標(biāo)本身不進(jìn)行考察與評(píng)價(jià)。第二，定位偏高?，F(xiàn)行工商管理類本科人才的培養(yǎng)目標(biāo)大致表述為：培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，掌握現(xiàn)代工商管理理論的基本知識(shí)，具備從事工商管理實(shí)際工作的基本技能和較高素質(zhì)的高級(jí)工商管理專門人才。高級(jí)專門人才的培養(yǎng)目標(biāo)這一本質(zhì)性內(nèi)涵幾十年來始終沒有發(fā)生變化。隨著我國高等教育從精英教育階段向大眾化階段的轉(zhuǎn)變，工商管理類專業(yè)人才供不應(yīng)求的局面已經(jīng)得到根本性緩解，畢業(yè)生的工作流向更多地轉(zhuǎn)向了公司、企業(yè)等單位。從生源素質(zhì)和用人單位的現(xiàn)實(shí)需求來看，很難定位于高級(jí)專門人才。

（2）培養(yǎng)計(jì)劃中應(yīng)用型特點(diǎn)不突出。地方院校往往參照學(xué)術(shù)型院校制定教學(xué)大綱和人才培養(yǎng)方案，工商管理類專業(yè)在培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、實(shí)踐環(huán)節(jié)、教學(xué)大綱等方面與學(xué)術(shù)型高校沒有本質(zhì)的區(qū)別，應(yīng)用型的辦學(xué)特色沒有得到很好體現(xiàn)。教學(xué)計(jì)劃中開設(shè)的課程，有管理方面的，也有經(jīng)濟(jì)方面的，有宏觀方面的，也有微觀方面的，涉及的課程面廣、量大，課程交叉的內(nèi)容普遍存在。培養(yǎng)的學(xué)生即懂管理又懂經(jīng)濟(jì)，貌似基礎(chǔ)牢，口徑寬，實(shí)際學(xué)的不深不透，與社會(huì)對(duì)應(yīng)用型人才的要求有很大的差距。

（3）實(shí)踐教學(xué)問題多多。地方本科院校在辦學(xué)模式和實(shí)踐教學(xué)的安排上主要沿襲傳統(tǒng)學(xué)術(shù)型本科院校的做法，采用以學(xué)科為中心的公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課和專業(yè)課“三段式”的課程模式，課程內(nèi)容是以理論知識(shí)或陳述知識(shí)為主體，實(shí)踐課程中較多的是驗(yàn)證性的實(shí)驗(yàn)和定向性的基礎(chǔ)研究。對(duì)照應(yīng)用型大學(xué)建設(shè)的特點(diǎn)和發(fā)展模式，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)明顯存在著以下問題：第一，實(shí)踐教學(xué)的重視程度不夠。實(shí)踐能力的培養(yǎng)與理論知識(shí)的傳授，在師資條件、資源投入、教學(xué)方式、學(xué)習(xí)方法等方面的要求有很大不同。由于很多地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)較薄弱，應(yīng)用型師資匱乏，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)考核只能以書本知識(shí)為主，實(shí)踐教學(xué)重視不夠，忽視了綜合能力和職業(yè)素質(zhì)的考評(píng);第二，人才培養(yǎng)不能滿足工商企業(yè)的要求。企業(yè)對(duì)管理人才的溝通能力、理論知識(shí)、社交禮儀、行業(yè)知識(shí)、領(lǐng)導(dǎo)能力、合作精神、應(yīng)變能力、職業(yè)道德等方面要求很高。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)還處于依附理論教學(xué)的階段，沒有形成系統(tǒng)、科學(xué)的實(shí)踐教學(xué)體系，不能有效地滿足工商企業(yè)的用人要求;第三，師生參與實(shí)踐教學(xué)的積極性不高。地方高校在鼓勵(lì)師生參與實(shí)踐教學(xué)方面缺乏足夠的激勵(lì)機(jī)制。教師為了評(píng)定職稱和增加工資收入，在申請(qǐng)研究課題、撰寫學(xué)術(shù)論文、承擔(dān)更多的理論課時(shí)等方面投入了主要精力，而對(duì)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、低回報(bào)的實(shí)踐教學(xué)缺乏熱情和動(dòng)力。而學(xué)生由于實(shí)踐能力考核環(huán)節(jié)的缺失，參與實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的意愿不高;第四，教師普遍缺乏生產(chǎn)實(shí)踐背景。地方高校青年教師占有很大比重，他們一般具有較高的學(xué)歷、較強(qiáng)的理論功底和科研能力，基本能夠勝任專業(yè)課程理論知識(shí)的教學(xué)，但是普遍缺乏工商企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解企業(yè)運(yùn)作過程和人才要求。因此，在培養(yǎng)實(shí)踐能力為核心的應(yīng)用型工商管理類人才中，往往不能很好執(zhí)行教學(xué)大綱中對(duì)實(shí)踐環(huán)節(jié)的要求;第五，校外實(shí)習(xí)流于形式，落實(shí)難。很多地方高校工商管理類專業(yè)還沒有實(shí)行校企的緊密合作，學(xué)生接觸企業(yè)和企業(yè)管理人員較少，更沒有機(jī)會(huì)幫助企業(yè)解決實(shí)際問題，對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)缺乏必要的感性認(rèn)識(shí)，很多學(xué)生沒有意識(shí)到管理的重要性，影響了其專業(yè)學(xué)習(xí)的積極性;第六，綜合實(shí)訓(xùn)少。現(xiàn)代企業(yè)決策往往是綜合性的，只有采用模擬企業(yè)實(shí)際管理的綜合實(shí)訓(xùn)才能讓學(xué)生既能掌握基本理論，又能把握管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到理論與實(shí)踐的結(jié)合，進(jìn)而培養(yǎng)出應(yīng)用型的管理人才。工商管理類專業(yè)普遍設(shè)置了不同的課程設(shè)計(jì)，但彼此相互孤立、缺乏聯(lián)系，綜合性模擬實(shí)驗(yàn)較少，不利于復(fù)合型、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。為較好地解決以上問題，有必要借鑒德國應(yīng)用科學(xué)大學(xué)實(shí)踐教學(xué)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

四、適應(yīng)新時(shí)期需要的地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建

（一）培養(yǎng)目標(biāo)

工商管理類應(yīng)用型人才培養(yǎng)最根本特征就是其對(duì)職業(yè)實(shí)踐突出的適應(yīng)性，首先是其專業(yè)方向設(shè)置能夠根據(jù)職業(yè)實(shí)踐的需求及時(shí)做出必要的調(diào)整，培養(yǎng)的畢業(yè)生能更快、更好地適應(yīng)工商管理實(shí)踐崗位，以及具備一專多能的超強(qiáng)轉(zhuǎn)崗能力。其次是其培養(yǎng)方向是為地方和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供工商管理專業(yè)人才。其培養(yǎng)規(guī)格最突出的特點(diǎn)是工商管理類專業(yè)基礎(chǔ)加方向特長的一專多能型，其業(yè)務(wù)培養(yǎng)要求在突出實(shí)踐能力的前提下追求工商管理專業(yè)理論知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)道德三方面協(xié)調(diào)，德、智、體全面發(fā)展。至此，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才共同的培養(yǎng)目標(biāo)可以概述為：培養(yǎng)能盡快和更好地適應(yīng)地方或區(qū)域城鄉(xiāng)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，德、智、體全面發(fā)展，具備工商管理基本理論知識(shí)、專業(yè)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)，并在某一專門化領(lǐng)域獲得較深入的知識(shí)培養(yǎng)和較多的實(shí)踐技能訓(xùn)練的工商管理高級(jí)應(yīng)用型專門人才。

（二）教學(xué)模塊體系

針對(duì)傳統(tǒng)工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的弊端我們需要構(gòu)建創(chuàng)新應(yīng)用型的工商管理類專業(yè)培養(yǎng)模式，突出對(duì)學(xué)生應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，真正體現(xiàn)地方高校是為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)合格、高素質(zhì)建設(shè)人才的教學(xué)理念。創(chuàng)新應(yīng)用型的工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式主要是通過構(gòu)建四大教學(xué)模塊來實(shí)施，即綜合素質(zhì)培養(yǎng)教學(xué)模塊、專業(yè)能力培養(yǎng)教學(xué)模塊、實(shí)踐應(yīng)用能力培養(yǎng)教學(xué)模塊和創(chuàng)新能力培養(yǎng)教學(xué)模塊。

（三）實(shí)踐教學(xué)模式

教育學(xué)研究表明，教學(xué)形式在一定程度上直接影響教學(xué)效果。結(jié)合地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)業(yè)可以采納的實(shí)踐教學(xué)模式主要有：演示教學(xué)、案例教學(xué)、單元練習(xí)、課程設(shè)計(jì)、認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)、綜合實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、撰寫課程論文、中期論文和畢業(yè)論文等。

五、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的實(shí)施的保障措施

（一）培養(yǎng)觀念更新

管理類專業(yè)就其本質(zhì)而言，屬于應(yīng)用型專業(yè)，因?yàn)楦叩裙ど坦芾斫逃龑儆诠芾韺W(xué)教育的范疇，其主要任務(wù)是培養(yǎng)能夠?qū)⒐芾韺W(xué)知識(shí)在企業(yè)中轉(zhuǎn)換為效益的高級(jí)人才，畢業(yè)后主要到企業(yè)第一線從事管理工作，解決企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際問題。根據(jù)工商管理職業(yè)對(duì)專業(yè)人才的需求特點(diǎn)，結(jié)合應(yīng)用型人才模式的基本特征，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式應(yīng)具有以下幾個(gè)方面的特色培育取向：其一是具有基礎(chǔ)加特長的一專多能型知識(shí)結(jié)構(gòu);其二是具有較強(qiáng)的職業(yè)適應(yīng)性;其三是要重視實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建，畢業(yè)生要具有一定的職業(yè)素質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力：其四是與地方社會(huì)文化的相互融合;其五是切合實(shí)際的就業(yè)取向與腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)。

（二）師資隊(duì)伍培養(yǎng)

教師在教學(xué)中的作用至關(guān)重要。地方高校應(yīng)用型工商管理類專業(yè)必須重視“雙師”型師資隊(duì)伍的建設(shè)。其具體方法是采用“引進(jìn)來，走出去” 的方法?！耙M(jìn)來”就是聘請(qǐng)具有豐富的企業(yè)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)、長期從事管理實(shí)踐的高級(jí)管理者，從事部分工商管理類專業(yè)課程的教學(xué)工作，同時(shí)請(qǐng)一些高級(jí)管理人士、成功的企業(yè)家到學(xué)校辦講座，從外校引進(jìn)優(yōu)秀的工商管理類專業(yè)教師來任教，豐富教學(xué)思想和方法同時(shí)加強(qiáng)學(xué)科建設(shè);“走出去”就是鼓勵(lì)教師廣泛地參與到企業(yè)實(shí)踐中去，找到理論和實(shí)踐相結(jié)合的正確的方法，把理論知識(shí)融會(huì)貫通的傳授給學(xué)生，實(shí)現(xiàn)教學(xué)理論和教學(xué)方法的變革。

（三）實(shí)踐基地建設(shè)

實(shí)踐教學(xué)基地是連接理論與實(shí)踐的重要橋梁。學(xué)生通過實(shí)踐，有利于他們強(qiáng)化實(shí)踐能力，熟悉企業(yè)相關(guān)運(yùn)作，幫助學(xué)生完成角色轉(zhuǎn)換。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)，應(yīng)注意如下幾個(gè)問題：第一是要加大經(jīng)費(fèi)投入，高度重視校內(nèi)和校外實(shí)踐基地的建設(shè)，把實(shí)踐基地的建設(shè)與管理納入專業(yè)建設(shè)的工作計(jì)劃。第二是以項(xiàng)目合作帶動(dòng)實(shí)踐基地建設(shè)。發(fā)揮高校工商管理類教師的智力優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)教師到實(shí)踐教學(xué)基地所在企業(yè)尋找合作項(xiàng)目，幫助企業(yè)解決生產(chǎn)運(yùn)營過程中出現(xiàn)的問題，在項(xiàng)目合作的過程中，讓學(xué)生參與到項(xiàng)目中，可

以讓學(xué)生有的放矢，也為實(shí)踐教學(xué)的安排提供了完整的內(nèi)容框架，不會(huì)使學(xué)生的實(shí)習(xí)過程流于形式，從而提高了學(xué)生實(shí)踐的積極性和參與性。第三是聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)高級(jí)管理人員作為學(xué)校的兼職教授，強(qiáng)化校企關(guān)系，帶動(dòng)實(shí)踐基地建設(shè)。第四是實(shí)施彈性式教學(xué)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)習(xí)基地的具體情況，靈活機(jī)動(dòng)安排學(xué)生的實(shí)習(xí)時(shí)間、方式。

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