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審計風險基本概念范文第1篇

在我國社會不斷的發(fā)展過程中，企業(yè)中審計工作存在的風險也在不斷的加大，因此加強審計工作風險防范，找出相關防范的措施，也是目前我國企業(yè)中審計工作中非常受到重視的問題。下面本文首先對于我國審計風險的主要定義和其特點進行研究，經(jīng)過探討發(fā)現(xiàn)，審計風險一旦出現(xiàn)在企業(yè)中，就具有一定的客觀性和潛在性的特點，隨后還在主觀和客觀的兩個方面分析其審計風險出現(xiàn)的主要原因，并且在最后提出建立健全法律審計環(huán)境，加強風險防范意識，提高相應的人員素質(zhì)的具體方法。同時也提出關于應對企業(yè)審計風險的能力，完善內(nèi)部控制機制的改革手段。由此能夠看出，在企業(yè)的審計工作中，還需要進行良好的改革和創(chuàng)新，加強審計風險的管理措施，使審計工作能夠更好為企業(yè)服務，同時也促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

關鍵詞：

審計風險；防范問題；形成原因

在20世紀80年代初期開始，我國企業(yè)和政府中的審計制度在逐漸恢復，到目前為止已經(jīng)有了將近20年的歷史。在這20年期間，我國的審計制度也得到了良好的發(fā)展。在發(fā)展的階段，首先培養(yǎng)和鍛煉出一個政治堅定、法律嚴明的審計隊伍；其次以相關制度為核心的情況下，建立起相關的法律體系；最后發(fā)現(xiàn)和探索出以審計制度為主的方針體系。審計風險在廣義上指的就是與審計活動共同出現(xiàn)的情況。所以審計工作還需要在審計制度的監(jiān)督下良好而合理的進行。目前為止我國審計風險的問題已經(jīng)日益受到人們的關注，所以審計風險的工作已經(jīng)開始進行和展開，本文在審計風險工作情況的基礎上對于具體的情況進行詳細的分析，并且采用相關的管理制度和防范問題進行系統(tǒng)、深入的探索和解決，以期能夠更好的加強審計風險工作的控制和方法，提高審計工作的質(zhì)量，保證審計工作能夠順利的進行合理的展開。

1、審計風險的涵義

（一）審計風險的基本概念審計風險的基本概念在理論上來講是具有一定的特征的。并且在現(xiàn)實生活中，審計風險屬于審計活動的內(nèi)在屬性，并且已經(jīng)被人們所熟知。目前為止，我國對于審計風險的理論還是一個初級的階段，所以很多人對于審計風險的認知度還不夠。審計風險的具體定義歸納總結(jié)起來具有幾點，首先就是審計風險是對于審計行為的一種不良行為的主要產(chǎn)生；第二點就是審計人員在審計過程中，并沒有按照規(guī)范的要求進行具體的操作，最終產(chǎn)生的不良結(jié)果和錯誤的判斷；第三點就是審計人員在對于財務等的相關事項中，發(fā)表了錯誤的意見和建議。所以對于審計風險這一情況的表述，不僅僅能夠較為系統(tǒng)和準確的表現(xiàn)風險中存在的內(nèi)在關系，同時也表明審計風險中存在的危害，與其控制和管理的重要方向[1]。

（二）審計風險的特征審計風險主要存在于運動和相互之間聯(lián)系的事物的過程中，并且主要是存在與現(xiàn)實的生活中，審計風險是人類實踐活動過程中所面臨的一種風險，這一點也表現(xiàn)出風險中存在的共性，這些情況都能夠有機的構成審計風險的特點。因此審計風險中主要存在的第一點情況就是其客觀性，這也是現(xiàn)代審計工作中風險具有的顯著特點，還有一點就是審計風險存在普遍性，由此可見，審計風險的控制，也取決于企業(yè)中對于各種風險的控制。還有就是內(nèi)部存在的潛在性、偶然性、可控性等風險，這些風險的主要特征最終形成了審計中的風險。這也是導致審計風險的主要原因，同時想要控制審計風險的存在，以及減少審計風險的出現(xiàn)，也需要減少審計風險中存在的各種風險因素和特點[2]。

2、審計風險的影響因素

（一）審計風險的客觀性因素在現(xiàn)階段的社會中，人們對于經(jīng)濟生活的發(fā)展情況越來越重視，因此審計工作也逐漸受到重視，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟生活中，審計工作的意見中存在的影響范圍也正在逐漸的擴大，因此人們對于經(jīng)濟過程中的決策，以及審計意見和結(jié)論有著越來越高的依賴程度。這樣的依賴性也是審計風險客觀存在的主要因素，因此如果在審計工作進行的過程中，審計意見出現(xiàn)不適當?shù)那闆r，并且與被審計單位的發(fā)展情況出現(xiàn)嚴重的不符的現(xiàn)象，還需要對于使用者進行合理的判斷和決策，這也會產(chǎn)生非常嚴重的影響，一旦沒有合理的管理和規(guī)劃，還會將影響擴大，這樣的情況也會導致審計風險隨之加大[3]。

（二）審計風險的普遍性因素隨著我國經(jīng)濟情況的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模也在不斷的擴大，因此企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中，企業(yè)的發(fā)展情況也變得越來越復雜，這樣的現(xiàn)象，就導致企業(yè)中的會計部門中會計人員所使用的信息系統(tǒng)也在日益變得復雜化，因此財務報表出現(xiàn)錯誤的可能性和幾率也在不斷的加大，這一點也隨之增加了企業(yè)審計部門的工作風險。除此之外，審計工作所涉及的范圍也呈現(xiàn)出擴大的趨勢，截止到現(xiàn)今階段，審計范圍的不斷擴大，已經(jīng)和傳統(tǒng)的審計工作遠遠的拉開的距離，在這其中也增加了很多不確定的因素。所以在審計工作和審計對象的工作狀態(tài)還停留在傳統(tǒng)方式的階段，審計內(nèi)容卻在不斷的變廣泛，審計工作的難度也在加大，因此審計風險也就變得越來越大，這也是審計風險存在的普遍性因素。（三）審計風險的潛在性因素在現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境中，以及被審單位中存在經(jīng)濟活動的具體特點，以及企業(yè)中的技術發(fā)展的趨勢，還有企業(yè)內(nèi)部的控制制度和強度，對于管理人員的拼字和素質(zhì)的控制因素都會對企業(yè)經(jīng)營過程中的具體過程產(chǎn)生嚴重的影響，進而也會影響到審計工作風險的出現(xiàn)。這也是審計工作中審計風險模型需要首選考慮的具有風險情況的主要原因，同時也是現(xiàn)代審計過程中首先需要對于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的全盤進行合理估計的重要理由。并且對于被審計單位中內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的對于審計風險產(chǎn)生的影響，也可以在審計費用的情況中合理的表現(xiàn)出來，并且西方的審計職業(yè)中，對于確定審計的費用的時候，也考慮到審計風險的影響，特別是對于審計工作中固有的風險以及經(jīng)營的風向[4]。

3、防范審計風險的對策

營造一個良好的審計工作氛圍，提升審計工作的效率是完善我國市場經(jīng)濟體系發(fā)展的重要戰(zhàn)略計劃。在實際的工作過程中，應當要求審計工作的外界環(huán)境進行相關的配合，并且嚴格要求審計工作的內(nèi)部人員按照規(guī)章制度進行相關的工作操作，以此確保審計工作的良好進行。針對審計工作中存在的風險因素進行判斷，采取切實有效的科學防范手段，是未來發(fā)展審計工作的重點。轉(zhuǎn)變?nèi)藗冊趥鹘y(tǒng)觀念下對審計工作的認識，進行風險的預測與判斷，采取專業(yè)的人員培訓工作，是提升審計工作整體效果的重要內(nèi)容。以下內(nèi)容是針對我國審計風險提供的防范策略具體內(nèi)容。

（一）完善審計法律環(huán)境如何完善一個工作的氛圍和環(huán)境，是確保審計工作準確進行的關鍵，也是發(fā)展和監(jiān)督審計工作進行的標尺。樹立審計工作者的專業(yè)精神，需要依靠良好的審計環(huán)境進行。目前，我國的審計工作具有良好的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)氛圍，但是由于社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展也對審計的具體工作造成了不同程度的壓力，導致原本健康、公平的環(huán)境受到了不公正因素的影響，原本客觀的職業(yè)理念受到了侵害，導致實際的工作內(nèi)容受到阻礙。秉持客觀、公正的態(tài)度才能夠保證審計工作的準確性，違背道德和法律約束的審計工作執(zhí)行事件影響了整體的工作內(nèi)容順利進行。要確保社會和政府部門對審計工作的支持，堅決否定不良因素的產(chǎn)生和影響是未來營造審計環(huán)境的工作重點。堅持明確法律、法規(guī)，嚴格控制審計工作的規(guī)章制度，要求嚴格執(zhí)行相關內(nèi)容，確保審計工作準確性[5]。

（二）轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗徲嫷目捶ㄞD(zhuǎn)變傳統(tǒng)社會對于審計工作的認知，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗徲嫻ぷ鞯目捶?，是有效深入強化審計工作防范意識的重點工作內(nèi)容。在發(fā)展的過程中，審計工作執(zhí)行人員需要樹立良好的審計工作形象和品牌，為審計工作和審計部門打造一個品牌效應，成功優(yōu)化審計工作本身的發(fā)展路徑，進而滿足社會對審計工作的需求，成就良好的審計工作形象，成功轉(zhuǎn)變社會大眾對審計工作以往的看法。面對時代的不斷進步和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計工作的作用越來越大，隨之審計工作的風險也越來越嚴重。規(guī)范審計工作的制度和操作執(zhí)行，都是有效完善審計工作的重點，也是完成審計工作任務的重要內(nèi)容。

（三）做好審計風險預測做好審計風險的預測工作就是提出防范于未然的理念樹立過程，通過工作前期的努力能夠更好的進行相關工作的執(zhí)行，也能爭取的評價工作中可能存在的風險問題，這是審計工作體系完善的重要工作內(nèi)容之一。提升審計工作的效率進而實現(xiàn)對審計工作內(nèi)容的熟悉，可以降低消費者面臨危機的幾率，這也是審計工作的最終目標和工作實際出發(fā)點。想要完善一個體系的重點就是制定相關的體系制度，進而實現(xiàn)對工作質(zhì)量的監(jiān)督與管理。將審計工作中可能出現(xiàn)的很多問題，采取風險預測的評價體系和方式，能夠充分的實現(xiàn)對審計工作的扶持作用。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)提升審計工作人員的綜合素質(zhì)是提升審計工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)強化審計工作力度的重要操作。定期為審計工作人員提供職業(yè)工作培訓，在審計工作人員基礎的工作理念和工作操守以上，進行更加優(yōu)化的工作提升。除了相關的工作職能培訓外，審計工作職能部門還應該針對工作人員進行法律、法規(guī)內(nèi)容的宣傳和講解，讓審計工作人員認識到自身工作的重要性。秉持良好的工作操守和責任性完成自己的工作內(nèi)容，不以個人得失影響工作的質(zhì)量和公正性。還可以以法律、法規(guī)之外的道德內(nèi)容約束審計工作人員，通過素質(zhì)的提升完善工作。

4、結(jié)語：

綜上所述，本次研究的主要問題的觀察審計工作中存在的風險問題，并且進行防范問題的相關研究。本次研究從審計風險的相關涵義入手，通過了解和掌握審計風險的基本概念，進行審計風險的特征的分析。觀察審計工作中存在風險的問題的影響因素，考慮審計風險的客觀性因素，審計風險的普遍性因素，以及審計風險的潛在性因素等內(nèi)容，進行防范審計風險的對策的研究。存在于審計工作中的風險問題需要積極的面對和解決，采取有效的審計風險防范策略，可以優(yōu)化當下我國社會的審計工作質(zhì)量，并有效的提升審計工作的工作效率。具體的審計工作優(yōu)化和防范內(nèi)容包含完善審計法律環(huán)境，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗徲嫷目捶?，做好審計風險預測，并積極的提高審計人員的綜合素質(zhì)，以此促進我國社會審計工作的良好進行。保證審計工作的工作質(zhì)量和工作效率，是完善我國市場經(jīng)濟體系發(fā)展的重要內(nèi)容，也是提升我國綜合國力的基礎條件。積極地投身到審計工作的體系當中，以此實現(xiàn)更加科技化的工作目標，是未來我國社會發(fā)展的重要方向。

參考文獻：

[1]張欣.審計視角下系統(tǒng)性金融風險防范問題研究[J].新金融，2012，06:45-48.

審計風險基本概念范文第2篇

傳統(tǒng)的審計是與傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境及在此背景下對信息的需要相適應的。現(xiàn)在，人類已經(jīng)步入了知識經(jīng)濟，技術也得到空前的。因此，審計是在知識經(jīng)濟、高的背景下，適應現(xiàn)代信息需要而不斷向前發(fā)展的。所謂知識經(jīng)濟，根據(jù)1996年經(jīng)合組織《以知識為基礎的經(jīng)濟》一書的解釋，是指直接根據(jù)知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟背景下，知識成為經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的首要資本，而傳統(tǒng)的貨幣資本與勞動力這兩種生產(chǎn)要素不再是第一要素。這樣，知識經(jīng)濟就導致了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構的深刻變化，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)所占比重越來越大，如專利權、商譽、機軟件及人力資源的投入和運用等；同時，知識的不斷更新、迅速擴散和運用，也使得企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險都大大增加了。

與知識經(jīng)濟相對應的是技術的空前發(fā)展。這些技術包括如INTERNET的發(fā)明和廣泛的運用。根據(jù)有關統(tǒng)計資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶已突破1億，1999年12月31日，上網(wǎng)人數(shù)已達890萬。不僅如此，使用INTERNET這個工具來交流公司的信息正在變得越來越普遍。隨著INTERNET的不斷深入的運用，經(jīng)濟來到人們的面前。現(xiàn)在，以網(wǎng)絡為基礎的經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響越來越深刻。

這種經(jīng)濟、技術等審計環(huán)境的變化，必然對審計產(chǎn)生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對這些影響，審計工作又該采取什么對策呢？下面，筆者就對這兩個談點自己的看法。

一、環(huán)境的變化對審計的影響

環(huán)境的變化對審計的影響應該說是多方面的，概括起來，其影響主要有：

（一）對審計基本概念的影響

傳統(tǒng)的審計是對財務報表進行的審計。但在現(xiàn)代知識經(jīng)濟和高科技環(huán)境下，審計的對象不再僅僅是財務報表了，現(xiàn)代審計要對整個財務報告發(fā)表審計意見。由于財務報告除了財務報表外，還包括許多不包括在財務報表中的信息，因而財務報告審計勢必導致審計的擴展，如前瞻性信息審計、不確定性信息審計、非財務信息審計等，這些審計是傳統(tǒng)財務報表審計的基本概念所不能適應的。因此。對相關的審計基本概念和審計假設等基本需要重新。

（二）對審計獨立性的影響

審計之所以能夠在經(jīng)濟生活中起著非常重要的作用，其原因就在于審計的超然獨立性，它貫穿于審計的始終。但是，由于審計內(nèi)容增加了，尤其是根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查，信息使用者需要審計的評價。同時，對預測的財務報告還要進行審計，發(fā)表審計意見。這樣，審計人員就不得不更多地依賴于企業(yè)管理當局，因為只有企業(yè)管理當局對企業(yè)的未來計劃及發(fā)展前景具有權威的發(fā)言權。這就導致了對注冊會計師獨立性問題的重新思考。，雖然我國企業(yè)提供預測財務報告的還不是很普遍，但是，對財務報表組成部分的報表附注的審計，同樣需要審計人員對企業(yè)管理當局的依賴，即同樣會帶來審計獨立性重新思考的問題。

（三）對審計風險認識的影響

審計環(huán)境的發(fā)展，無疑使得審計內(nèi)容擴大了，審計對象越來越復雜，審計目標也走向多元化，所有這些必將增加審計風險。因此，對審計風險的防范是國際審計的共同趨勢。這些風險主要有：

1.來自于可選擇信息的增加，實時報告和數(shù)據(jù)安全的風險；

2.由于現(xiàn)在和將來不僅越來越多地通過網(wǎng)絡來傳遞財務報告信息，而且還可能利用網(wǎng)絡生成財務報告信息。因此，來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡及其安全性風險將會增加；

3.財務報告內(nèi)容的增加所帶來的風險，如因為無形資產(chǎn)在價值的計價上本身就具有不確定性，從而對審計造成了新的風險；

4.來自于社會責任報告的風險。為了促進企業(yè)認真履行其社會責任，僅僅靠企業(yè)對外提供社會責任報告還不夠，如果沒有審計的監(jiān)督，其可靠性值得懷疑。但企業(yè)的社會責任并沒有統(tǒng)一的標準可用來衡量，所以，這就給審計的取證、對比、判斷和表達意見帶來困難和風險。

（四）對注冊會計師責任認識的影響

一般注冊會計師職業(yè)界認為，只要遵循了審計準則，做到了職業(yè)的應有的嚴謹就行了，但法學界則注重結(jié)果而非過程。法學界往往強調(diào)的是財務報告的真實和公允，從而對注冊會計師更強調(diào)其鑒證作用，如這種情況在對財務報表的審計下就大量存在。現(xiàn)在由于審計內(nèi)容的擴展，勢必會增加注冊會計師的審計責任。在我國，隨著我國法制的健全和信息使用者意識的不斷加強，審計責任感將會越來越強。

（五）對審計目標的影響

一般認為注冊會計師審計的最主要的目標是對企業(yè)財務報表是否公允地表達其財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況變動情況表達自己的意見，以便使謹慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊會計師審計后的財務報表而引起誤解。但是，審計環(huán)境的發(fā)展使得財務報告成為審計的對象。又由于財務報告的發(fā)展增加了財務報告的內(nèi)容，這些內(nèi)容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關企業(yè)未來的現(xiàn)金流量的金額、時間及其不確定性等信息。這些內(nèi)容許多是過去的財務報表所不曾包括的。這樣，建立在對財務報表進行審計基礎上的審計目標，就不再適應發(fā)展后的社會對審計的需要了。因此，在此情況下，注冊會計師就需重新確定其審計目標，提供更有效的服務。

（六）財審計對象的影響

這方面的影響主要體現(xiàn)于：

1.被審計單位的變化。網(wǎng)上實體將不得不成為審計的對象，這樣就使得審計的對象由在工業(yè)經(jīng)濟下審計對象的清晰可辨性變?yōu)橹R經(jīng)濟下審計對象的模糊性。

2.被審計內(nèi)容大大擴展。正如上文所述，現(xiàn)代審計已經(jīng)從財務報表審計擴展到了對財務報告的審計，從而增加了許多新的審計內(nèi)容。

3.信息載體的變化。過去信息載體以紙張為主，審計往往是以載有財務信息的賬薄、憑證、報表等進行審計；而現(xiàn)在信息的載體則由過去的紙張變?yōu)橐宰藤|(zhì)媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。

（七）審計國際化的影響

由于企業(yè)跨國經(jīng)營和國際合并會計報表及跨國公司財務報告的發(fā)展，審計也必然面向全球并開展跨國審計。但是，在國際審計方面還存在許多問題有待解決。這些問題主要有：

1.審計概念的差異。由于發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間，甚或發(fā)達國家之間，對審計的基本概念尚存在著差異，這也導致了各國審計準則和審計要求的不一樣，這樣在國際審計實務中就會導致行動上及其結(jié)果的差異。

2.審計報告的多樣性問題。由于國際審計中常常會存在著如審計報告的格式和語言的多樣性的問題，而這種多樣性最容易引起誤解。

3.審計的化問題。審計越來越受政治的影響，最為明顯的證據(jù)是，在國際審計準則的制定過程中英美等國的影響力量很強，可以說這些國家實質(zhì)上在左右著國際審計準則的制定。

與此相適應，審計組織也不再局限于本國范圍，審計組織也將走向國際化，尤其是發(fā)展中國家的審計組織更是如此，當然，我國也不例外。

（八）對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求

審計環(huán)境的變化對審計人員素質(zhì)要求的主要有：

1.審計人員必須熟練地掌握現(xiàn)代機及技術，這將成為每個審計人員必備條件；

2.審計人員應更加熟悉的經(jīng)營業(yè)務和管理活動，這是對企業(yè)財務報告全面評價的需要；

3.為了能夠做到準確，審計人員還必須具備相當?shù)臏贤芰Α?/p>

4.審計人員應具備足夠的職業(yè)判斷能力。在現(xiàn)代審計環(huán)境下，審計職業(yè)判斷將越來越重要，可以說，審計師所要做的專業(yè)判斷無處不在。

二、審計工作對策

面對環(huán)境的變化對審計的諸多影響，審計工作必須采取相應的措施，適應變化后環(huán)境對審計的需要，改進審計工作。在新的環(huán)境下，審計工作應采取的對策也有許多方面，其主要至少應包括如下幾個方面：

（一）為了更好地指導審計業(yè)務，需要制定新的審計準則

這一方面是審計內(nèi)容的擴展所必須的，另一方面這種需要也是信息生成和傳遞手段變化的必然。例如，從情況來看。美國、英國和日本等國家均制定了有關計算機審計的準則，國際審計準則中也對計算機審計的范圍、目標、程序、技術和等進行了規(guī)范。在我國的《注冊會計師獨立審計準則》中也對有關這些方面的內(nèi)容作出了規(guī)定。但相對日益的電算化會計信息系統(tǒng)以及出現(xiàn)的許多新的，現(xiàn)有規(guī)定尚不能滿足審計工作的需要。為了更好地指導現(xiàn)代審計工作，還需要制定和完善許多新的審計準則。

（二）研究和運用新審計方法或?qū)徲嬍侄?，實現(xiàn)審計目標，提高審計工作效率

這方面的內(nèi)容主要包括：

1.利用計算機進行審計成為一個必然的趨勢，尤其是對聯(lián)機系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計。因此，現(xiàn)代審計人員不借助于計算機及其網(wǎng)絡進行審計，僅來用常規(guī)的審計方法，就很難達到審計的目標。

2.審計方法應更加注重預測分析方法的運用，更加注意對企業(yè)管理當局財務預測基礎進行分析和驗證。因為，未來的會計信息中，財務預測數(shù)據(jù)及有關企業(yè)未來的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統(tǒng)的審計方法和技術進行審計是很難成功的。因此，至少說應該運用新的方法來開展這部分審計工作，這些新的方法中，最適當?shù)姆椒ň褪欠治黾夹g的運用。

（三）不斷擴展、增加新的審計內(nèi)容

在新的和技術環(huán)境下，審計應增加的內(nèi)容可以概括為：

1.審計除了對現(xiàn)行企業(yè)財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產(chǎn)權、創(chuàng)新工具等方面的內(nèi)容進行審計。

2.更加注重對內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發(fā)揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設法將審計風險降低到最小的程度。另外，會計信息內(nèi)容的大量增加和通過網(wǎng)絡傳輸會計信息，從而不僅使得財務報告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們?nèi)リP注，所有這些又都使得審計比過去更加困難。因此，內(nèi)部控制制度對保證會計信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。

3.對不確定信息的審計。由于現(xiàn)代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關內(nèi)容，因此，審計就不能不對這些內(nèi)容進行審計。

4.在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業(yè)收益質(zhì)量的信息。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查，絕大多數(shù)會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關分析意見。這些信息一般包括：

（1）審計范圍和發(fā)現(xiàn)的問題；（2）在備選的會計原則中，企業(yè)所選擇的會計原則，特別是一個行業(yè)的其他企業(yè)采用的會計原則；（3）企業(yè)管理當局在編制財務報表時所作出的重大假設及估計的合理性；（4）與現(xiàn)有資產(chǎn)進行變現(xiàn)的有關風險。

5.開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網(wǎng)絡環(huán)境及其有關活動所進行的系統(tǒng)審計，并進行評價的活動。計算機及網(wǎng)絡技術使得會計信息可以通過網(wǎng)絡迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術及人文方面的影響，網(wǎng)絡信息的風險將會增加，如利用網(wǎng)絡及安全管理的漏洞獲取用戶口令或賬號，冒充合法用戶作案；或通過網(wǎng)絡遠距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內(nèi)容之一。

6.開展預測信息審計。因為現(xiàn)代財務報告中將大量增加有關企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財務預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質(zhì)量保證機制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

7.開展對報表附注的審計?，F(xiàn)在及未來，財務報表附往內(nèi)容將會大大增加，因此，對這部分內(nèi)容的審計也是不可避免的。然而，目前審計工作中針對有關會計報表附注的編制與審計的規(guī)范是相當欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應的會計準則和審計準則的制約，所以實務上對會計報表附往部分的審計，不僅沒有得到應有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應制定會計報表附注的會計和審計準則，完善法規(guī)制度，加強對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。

8、從重視有形資產(chǎn)審計到重視無形資產(chǎn)的審計。因為在知識經(jīng)濟中，以知識、信息及人力資源為主的無形資產(chǎn)的信息在財務報告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導致了審計的重點由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計向重視知識、人力資源等無形資產(chǎn)審計的轉(zhuǎn)變。

審計風險基本概念范文第3篇

【關鍵詞】公司績效風險；內(nèi)部管理；外部監(jiān)管；審計收費

一、引言

美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會于1973年的《基本審計概念說明》中定義：審計是一個系統(tǒng)化的過程，即通過客觀的獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。

審計收費分為三部分：一是審計成本費用，二是會計師事務所的正常利潤，三是風險溢價，是指由于各種風險的存在，會計師事務所可能發(fā)生的預期損失費用。這里的風險包括很多，比如財務風險、經(jīng)營風險，治理風險等等企業(yè)中存在的，有可能導致企業(yè)的經(jīng)營失敗，而使利害關系人向會計師事務所索取賠償，由此導致的會計師事務所經(jīng)濟、聲譽等的損失。影響會計師事務所的審計收費的主要因素就在于審計的業(yè)務量及財務報表中存在的重大錯報風險。審計的業(yè)務量不但在于被審計單位的規(guī)模，很大部分也在于財務報表中存在的重大錯報風險，評估的重大錯報風險高。根據(jù)企業(yè)存在的風險確定審計計劃，執(zhí)行審計業(yè)務，這是風險導向?qū)徲嫷囊?，會計師事務所在決定審計收費時，主要考慮被審計單位中存在的各種潛在的風險。

在實務中，審計風險是否受到會計師事務所的關注，在審計收費中是否體現(xiàn)出對于審計風險的價格補償是本文研究的主要問題。

二、研究樣本與數(shù)據(jù)說明

（一）樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選取2009～2011年滬深兩市所有A股上市公司作為研究樣本。但是本文剔除了以下公司：①未披露當年財務報告的公司；②當年新上市以及年報中數(shù)據(jù)不完整的公司；③金融保險行業(yè)公司。經(jīng)過篩選，最終得到總樣本數(shù)為2035個樣本。樣本公司的所有財務數(shù)據(jù)均來自中國股票市場研究數(shù)據(jù)庫和中國證券網(wǎng)—數(shù)據(jù)頻道。對于公司違規(guī)處罰數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會公布的行政處罰決定書。本文使用SPSS17.0統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進行處理。

（二）模型選擇與變量說明

1.模型選擇

根據(jù)本文理論分析，構建如下回歸模型對研究假設進行檢驗。

2.變量說明

模型中各變量的含義如表1所示。

三、實證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計

樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計見表1。從表2可以看出，不同公司的公司綜合績效指數(shù)、第一大股東持股比例差別較大，綜合績效指數(shù)最高值約為69，而最低值不足1；第一大股東持股比例少則持有4.49%，多則持有85%的股份前十大股東關聯(lián)度均值為2.56，即在前十大股東中存有關聯(lián)關系的股東約為3。獨立董事人數(shù)占董事會人數(shù)的比重的均值為0.6，最小值為0，說明仍然有上市公司沒有遵守證監(jiān)會關于獨立董事要占到董事會三分之一以上的規(guī)定。兩職合一的均值為0.14，表明總樣本中有367家公司董事長和總經(jīng)理兩個職位由同一人擔任。公司違規(guī)的的比例較低，均值僅為0.02。另外，資產(chǎn)規(guī)模的均值為21，18%的公司所處行業(yè)為高風險行業(yè)，29%的公司地處發(fā)達地區(qū)（北京、上海、廣州、深圳），有33%的公司的審計結(jié)果為非標準無保留審計意見，事務所的組織形式以有限公司之居多。審計費用相差較大，審計費用的對數(shù)區(qū)間為11到17。

（二）多變量回歸分析

多元回歸結(jié)果見表3。方程的R2為0.541，可見該模型具有較強的解釋能力，F(xiàn)統(tǒng)計量為238.497，整個回歸方程有顯著統(tǒng)計意義。共線性診斷結(jié)果表明，除了第一大股東持股比例與其平方項的方差膨脹因子VIF較大外，其余均接近于1，因此認為模型不存在嚴重的多重共線性問題。

對相關假設的檢驗結(jié)果如下：

1.內(nèi)部風險

（1）公司績效風險。從表3中可以看出，綜合績效指數(shù)與審計收費在5%的水平上正相關。這就驗證了審計師在對公司進行審計業(yè)務時，會考慮被審計單位內(nèi)部存在的績效風險，因為績效風險中不但包括企業(yè)的財務風險、經(jīng)營風險、債務風險，還有發(fā)展能力風險，可以說是企業(yè)重要風險的集合。采用綜合績效指數(shù)能夠全面的衡量這些風險，避免了采用單個獨立的指標造成的片面性。

（2）股權集中度。第一大股東持股比例及其平方項分別在1%水平上負相關和正相關與審計收費，表明股權集中度與審計收費呈U型關系。這與郭夢嵐等的結(jié)論一致[7]。這說明了審計師在確定審計

2.外部監(jiān)管風險

公司違規(guī)風險與審計收費的相關性不顯著。出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于中國市場的監(jiān)管制度仍然不完善，處罰力度過低，處罰率較低，對于公司經(jīng)營運行的影響力不夠。事務所在考慮此種情況下，沒有過多考慮外部監(jiān)管風險所引起的重大錯報風險水平。另外，資產(chǎn)規(guī)模、被審計單位所處的地域、會計師事務所是否為“十大”及事務所的組織形式是否為合伙制均在1%水平上顯著正相關與審計收費。被審計單位所處的行業(yè)、審計意見與審計收費沒有顯著相關關系，這可能是由于在劃分行業(yè)的標準不同帶來的差異。

四、結(jié)論

本研究采用2008～2011滬深兩市A股上市公司的截面數(shù)據(jù)，在控制其他變量的情況下，對公司內(nèi)部管理風險和外部監(jiān)管風險，包括公司的綜合績效風險、股東集中度風險、董事會特征風險與外部監(jiān)管風險，與審計收費的關系進行實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，審計收費與公司績效風險、第一大股東持股比例、董事長與總經(jīng)理兩職合一存在顯著相關關系，即事務所對于綜合績效高、股權集中度適中、兩職合一的公司收取了較低的審計費用；獨立董事比例、前十大股東的關聯(lián)度等其他治理變量和審計收費不具有顯著性關系；外部監(jiān)管風險和審計收費的相關性也沒有通過驗證。這一結(jié)果表明，會計師事務所在決定審計收費時，高度重視公司內(nèi)部績效風險與內(nèi)部治理風險，對于審計風險收取相應的價格補償，而對于外部風險沒有給予過多關注。另外，除了考慮審計風險因素外，確定審計收費的其他依據(jù)是被審計單位的規(guī)模、公司所在地、事務所的性質(zhì)、并且“十大”會收取聲譽溢價。說明在中國審計市場上，風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭言趯徲嬍袌霰环诌\用。對于被審計單位存在的審計風險，事務所確定的審計收費包含了對于這些審計風險的價格補償（見表3）。

收費時，充分考慮了被審計單位的股權集中度，認為只有適中的股權集中度，才有利于降低被審計單位的內(nèi)部治理風險。

本研究在對企業(yè)綜合績效評價時采取的是財務指標評價，沒有考慮非財務指標，可能對企業(yè)綜合績效的評價造成一定的誤差；雖然力求盡可能的考慮企業(yè)的各種風險，但是不可避免設計的相關因素并不能涵蓋公司存在的各種風險因素，在一定程度上限制了研究的深度，有待于日后進一步研究。

參考文獻

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[3]郭夢嵐，李明輝.公司治理、控制權性質(zhì)與審計定價[J].管理科學，2010（12）：50-56.

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[5]蔡吉甫.公司治理、審計風險與審計費用關系研究[J].審計研究，2007（3）：26-30.

審計風險基本概念范文第4篇

關鍵詞：內(nèi)部審計準則；共同點；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計準則差異比較

1、 內(nèi)部審計準則有關概述

內(nèi)部審計準是有關各類政府機關、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時所應遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的準繩和尺度，能提高內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量、促進內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計準則的框架差異比較

中國內(nèi)部審計準是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的關鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計準則序言》中指出，三個層次構成了中國的內(nèi)部審計準則體系：內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務指南。三個層次分別擁有不同程度的權威性和限制性，構成了中國內(nèi)部審計準則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計協(xié)會頒布的內(nèi)部審計準則，并不是和具體到某個國外國家的比較。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準則框架分為三個部分：強制性指南、實務咨詢、發(fā)展與實務支持。在這一框架中，第一部分的強制性指南具有法定約束力，實務咨詢起指導性作用，而發(fā)展與實務支持則僅供參考。

3、結(jié)構差異比較

從結(jié)構上來看，我國的內(nèi)部審計基本準則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計職務實務準則（以下簡稱SPPIA）共分五個部分。我國的內(nèi)部審計基本準則第一章為總題，接下來依次是一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導言，接下來依次是屬性準則、工作準則、執(zhí)行準則與術語。

在結(jié)構上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計領域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計準則的職能著重于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計目標是促進組織目標實現(xiàn)。而國際審計準則已經(jīng)從傳統(tǒng)財務審計向經(jīng)營審計過渡完成，內(nèi)部審計目標也發(fā)展成提升價值、完善組織經(jīng)營，推動組織實現(xiàn)目標。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計的權力、責任和目標都正式寫入IIA。我國的基本準則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對于審計獨立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨立準則中對獨立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對于內(nèi)部審計過程中的監(jiān)督指導，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時要向管理者和董事會通報，我國對于此則沒有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計準則的相同之處

我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計準則體系都由“增加組織價值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點。”我國對“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動”，其中控制與經(jīng)營活動不可分割，經(jīng)營活動的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動。

我國與國際內(nèi)部審計準則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計體系準則的體系框架已相對完整，有關內(nèi)部審計國家實務準則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的標桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國還是國際審計準則體系，都沒有將審計人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計準則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計準則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國內(nèi)部審計準則的優(yōu)缺點及其發(fā)展建議

1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計準則存在下面三點創(chuàng)新： “三性審計準則和” 控制自我評估準則、重要性和審計風險準則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準則。

我國的第21號具體準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計人員，進行內(nèi)控審計前的控制自我評估，是為了尋找審計的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應用，內(nèi)部審計就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實務公告。“三性”準則即經(jīng)濟性、效果性、效率性三項審計準則則是我國的獨特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計理論和實務也是一大貢獻。

審計中最為關鍵的技術問題之一便是重要性和審計風險。由于其復雜性，IIA在審計準則中對于此的定義進行了回避。但我國具體審計準則第19號則《重要性與審計風險》對這兩個概念做出了界定。此外，對于如何運用、確定重要性標準評估風險有了詳細規(guī)范。

控制和風險作為我國具體審計的核心概念。該準則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)公司經(jīng)營的目標，組織內(nèi)部進一步保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準則《內(nèi)部控制審計準則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計控制的目標、方法等，第16號《風險管理審計準則》對存在于內(nèi)部控制中的風險管理要素的具體評價與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關于控制的恰當界定，但在后續(xù)的準則在改革過程中并沒有遵循。

2、 落后于國際的部分

從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計準則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強的國際性，能適應各種法律和文化背景下的組織。

受我國經(jīng)濟以及理論起步時間的影響，中國內(nèi)部審計準則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計人員。即內(nèi)部審計主體可以由組織外部的審計工作者提供，內(nèi)部審計服務可以由組織外部的專業(yè)審計人員或者機構任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實踐。

3、 發(fā)展建議

應該修訂內(nèi)部審計準則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計準則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計準則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進成果具體建議有：一、制定有關獨立性的具體準則，加強對內(nèi)部審計人員獨立性的重視；二、開展風險評估；三、強調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強內(nèi)部管理。

緊跟國際內(nèi)部審計準則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點：一、在內(nèi)部審計過程中注意預測未來風險；二、從審計的角度對組織的各個部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務人員應該掌握真實的經(jīng)營知識以提供有效的服務；四、開展增值性審計。

四、結(jié)論

從中國內(nèi)部審計準則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計準則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計的先進原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計準則應該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計準則的先進之處，立足中國國情，打造先進的具有中國特色的適應時展需求的中國內(nèi)部審計準則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計局）

參考文獻：

[1]孫立 《內(nèi)部審計準則的國際比較研究》[期刊論文] 當代財經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計研究》[學位論文]博士 2004

審計風險基本概念范文第5篇

論文摘要：隨著經(jīng)濟全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設正成為大勢所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評價出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實施存在的問題，并提出建立健全內(nèi)部控制評價體系的我見。

論文關鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架

1 內(nèi)部控制評價理論

1.1 內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制溯源。

①“內(nèi)部牽制”階段。

一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項業(yè)務交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務執(zhí)行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。

②“內(nèi)部控制制度”階段。

20世紀40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點在于建立健全規(guī)章制度。

③“內(nèi)部控制結(jié)構”階段。

20世紀80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。

④“內(nèi)部控制整合框架”階段。

20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時期。

1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發(fā)起機構委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。

（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。

2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。

（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風險管理框架。

2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎上，該框架將企業(yè)風險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。

1.2 內(nèi)部控制評價的基本概念及發(fā)展歷程

內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應該定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！?/p>

（1）內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生與發(fā)展。

內(nèi)部控制評價真正受到關注并得以發(fā)展，是與審計需求的不斷提高息息相關的。

①內(nèi)部控制評價引入審計領域。內(nèi)部控制評價最初受到關注，是因為外部審計師在審計實踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價與審計范圍、重點等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。

②制度基礎審計下的內(nèi)部控制評價。

19世紀40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎審計也逐步發(fā)展起來。在制度基礎審計下，內(nèi)部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務，確定審計范圍，提高審計質(zhì)量和審計效率。

③風險導向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制評價。

20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導致了被審計單位面臨的經(jīng)驗風險越來越大，制度基礎審計的弊端逐漸暴露，制度基礎審計已不再適合于新的環(huán)境。

2 內(nèi)部控制評價概述 1 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個相互關聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風格、組織結(jié)構、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權力和責任的分配等。

（2）風險評估。

風險評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關風險進行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風險評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員在必要時采取行動來管理風險。

（3）控制活動。

控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全及分工活動等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應該在企業(yè)的各個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。

（5）監(jiān)控。

監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。 2 審計需求下內(nèi)部控制評價的目標

內(nèi)部控制評價目標隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。

而在當今風險導向?qū)徲嫷男枨笙?，?nèi)部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風險、現(xiàn)金流風險等潛在風險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被誤讀。

2.3 內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用

（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進行克服。

（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部控制評價有助于促進企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進企業(yè)成功的動力機制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進經(jīng)營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。

3 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認識不足，內(nèi)控意識薄弱

隨著全球金融危機的蔓延以及監(jiān)管機構監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機構的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實上，多數(shù)管理者認為實施內(nèi)部控制增加了運營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。 2 內(nèi)部審計職能弱化，獨立性較差

簡言之，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計實效性進行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差，未發(fā)揮實質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計機構一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計的評價標準傾向于定性標準，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分

我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價提供實質(zhì)性的指導，從而導致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價缺乏統(tǒng)一的標準。大部分公司的內(nèi)控評價規(guī)范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實施效果大打折扣。

4 建立健全內(nèi)部控制評價之我見 1 加強內(nèi)控意識

大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機都只是滿足監(jiān)管機構的要求，由于其對內(nèi)部控制的了解和認識不到位，導致內(nèi)部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內(nèi)部控制的作用。事實上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實施內(nèi)部控制的成本費用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應該由外部推動轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動，使管理者加深對內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務活動之中。 2 提高內(nèi)部審計的獨立性