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審計決定和審計報告的區(qū)別范文第1篇

一、關(guān)于制定依據(jù)

我國《國家審計基本準(zhǔn)則》是依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例制定的，《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》的制定依據(jù)則是《中華人民共和國注冊會計師法》。

二、關(guān)于適用范圍

我國《國家審計基本準(zhǔn)則》是我國政府部門規(guī)章性的審計規(guī)范。是審計署領(lǐng)導(dǎo)全國審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)活動的審計規(guī)章，適用于國家審計機(jī)關(guān)和審計人員依法從事的審計活動，對注冊會計師依法進(jìn)行的獨(dú)立審計活動沒有法律約束力。我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》是注冊會計師行業(yè)自律性的審計規(guī)范，是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的全過程，對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員依法從事的審計活動則不具有法律約束力。

三、關(guān)于一般準(zhǔn)則

我國《國家審計基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計機(jī)關(guān)辦理審計事項應(yīng)當(dāng)具備的基本條件審計機(jī)關(guān)錄用審計人員的規(guī)定；審計機(jī)關(guān)建立和實施繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計署和省級審計機(jī)關(guān)建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，審計人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計機(jī)關(guān)和審計人員共同應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。二是不得參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理泛動，在審計過程中必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。

我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是注冊會計師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，主要包括獨(dú)立審計的目的；擔(dān)任獨(dú)立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗與工作能力；注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德條件（獨(dú)立、客觀、公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密等）；審計責(zé)任與會計責(zé)任；審計意見的性質(zhì)等具體內(nèi)容。

通過對上述一般準(zhǔn)則的比較不難看出，無論是《國家審計基本準(zhǔn)則》還是《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，都有對其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨(dú)立、客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎與保密的規(guī)定，這是由審計監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國家審計基本準(zhǔn)則》既有對其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)——國家審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對其執(zhí)業(yè)人員——國家審計人員的相關(guān)要求；而《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》只對其執(zhí)業(yè)人員——注冊會計師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是《國家審計基本準(zhǔn)則》對其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細(xì)；而《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》對注冊會計師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡約明了。

四、關(guān)于作業(yè)準(zhǔn)則

《國家審計基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計計劃、準(zhǔn)備和實施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。按照實施審計的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計項目計劃。審計機(jī)關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點(diǎn)編制年度審計項目計劃（二）組成審計組，編制審計方案。審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組在實施審計前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計方案，確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟（三）下達(dá)審計通知書。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書，同時書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計單位交回的承諾書作為審計證據(jù)編入審計工作底稿；（四）實施審計。審計組實施審計時，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計單位的情況，對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識且符合審計人員條件的人員參與某些特殊項目的審計；對實施審計過程中遇到的重大問題應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)請示匯報。審計人員在實施審計時應(yīng)當(dāng)對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿，并對其真實性負(fù)責(zé)。

《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則（又稱外勤準(zhǔn)則）是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。按照審計的基本程序這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上由會計師事務(wù)所接受委托簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（2）編制審計計劃。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)編制審計計劃對審計工作作出合理安排。（3）實施審計。注冊會計師實施審計時，應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；應(yīng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。

通過上述作業(yè)準(zhǔn)則的比較可以看出，兩個基本準(zhǔn)則都規(guī)定了審計人員在實施審計時應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、研究和評價以進(jìn)一步確定審計的重點(diǎn)和方法，這體現(xiàn)了現(xiàn)代審計的基本特點(diǎn)；對審計過程可以運(yùn)用的取證方法，必須編制審計工作底稿等；兩個基本準(zhǔn)則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計實施前的準(zhǔn)備工作有所不同。《國家審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定審計機(jī)關(guān)要編制年度審計項目計劃，在實施審計前，要根據(jù)具體審計事項成立審計組，制定審計方案并要在實施審計的三日前，向被審計單位下達(dá)審計通知書?！丢?dú)立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，在實施審計前，應(yīng)編制審計計劃。

五、關(guān)于報告準(zhǔn)則

《國家審計基本準(zhǔn)則》中的報告準(zhǔn)則是審計組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機(jī)關(guān)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括（一）審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計報告前應(yīng)當(dāng)征求被審計單位對審計報告的意見；（二）審計組對審計事項實施審訂結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告提出時間一般不得超過60日；（三）審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或配備專門人員，對審計報告進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見，作出復(fù)核工作記錄，審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機(jī)關(guān)審定。

《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中的報告準(zhǔn)則是注冊會計師編制審計報告時應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計報告：的條件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施了必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告；（二）審計報告應(yīng)當(dāng)載明的基本內(nèi)容。審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)、已實施的主要審計程序和最終形成的審計意見等；（三）審計報告的類型。注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計報告。

通過上述報告準(zhǔn)則的比較可見，《國家審計基本準(zhǔn)則》側(cè)重于對出具審計報告的程序作出明確的規(guī)定，而《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》則更側(cè)重于對出具審計報告的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定。

審計決定和審計報告的區(qū)別范文第2篇

審計通知書送達(dá)的例外規(guī)定

修訂后的《審計法》第三十八條，在原有規(guī)定審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前向被審計單位送達(dá)審計通知書的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計通知書送達(dá)的例外情形，即：“遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，在正常情況下，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前向被審計單位送達(dá)審計通知書。直接持審計通知書實施審計，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大范圍。

第二，修訂后的《審計法》對特殊情況的范圍沒有作出具體規(guī)定，有待于修訂《審計法實施條例》時進(jìn)一步明確。我們認(rèn)為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計事項或突擊審計事項。根據(jù)《審計署關(guān)于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計：一是辦理交辦的緊急審計事項的；二是發(fā)現(xiàn)被審計單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計通知書的。

第三，遇有特殊情況需要直接持審計通知書實施審計的，審計機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按法定程序辦事，即應(yīng)當(dāng)事先獲得本級人民政府的批準(zhǔn)，履行書面的審批手續(xù)。

提出審計組的審計報告

修訂后的《審計法》第四十條規(guī)定“審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告”，要求將審計組的審計報告“征求被審計對象的意見”，并強(qiáng)調(diào)“審計組應(yīng)當(dāng)將被審計對象的書面意見一并報送審計機(jī)關(guān)”。

本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計法》規(guī)定的“審計報告”改為“審計組的審計報告”，主要是為了與“審計機(jī)關(guān)的審計報告”相區(qū)別；第二，要求將被審計對象對審計組的審計報告的書面意見一并報送審計機(jī)關(guān)，是為了保障被審計對象的意見得到審計機(jī)關(guān)應(yīng)有的重視，從而保證審計結(jié)論更加客觀與公正。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，審計組的審計報告不同于審計機(jī)關(guān)的審計報告。根據(jù)修訂后的《審計法》，將審計報告分為兩個層次：審計組的審計報告和審計機(jī)關(guān)的審計報告。其中，審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計結(jié)果提出的書面報告，雖然在要素和內(nèi)容上與審計機(jī)關(guān)的審計報告基本一致，但反映的是審計組代表審計機(jī)關(guān)提出的初步審計意見。它是形成審計機(jī)關(guān)的審計報告的基礎(chǔ)。審計機(jī)關(guān)的審計報告，是審計機(jī)關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議后，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書，它是審計機(jī)關(guān)對外出具的審計法律文書，是審計結(jié)果的最終載體，反映的是審計機(jī)關(guān)的最終審計意見。因此，審計組的審計報告和審計機(jī)關(guān)的審計報告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。

第二，本條所指“被審計對象”，包括被審計單位和接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的單位主要負(fù)責(zé)人。修訂后的《審計法》第二十五條明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)有權(quán)對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。為了保證審計評價意見的客觀與公正，保障接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的單位主要負(fù)責(zé)人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，審計組的審計報告除征求被審計單位的意見外，還應(yīng)當(dāng)征求接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的單位主要負(fù)責(zé)人的意見。

第三，根據(jù)本條，結(jié)合審計署6號令和《審計署關(guān)于6號令貫徹執(zhí)行中若干問題的意見》（審法發(fā)〔2005〕48號）的規(guī)定，審計組的審計報告的編審程序如下：

一是審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)起草審計組的審計報告。審計組的審計報告落款為審計組，由審計組組長簽名。

二是審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計組的審計報告進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注報告的要素是否齊全、內(nèi)容是否客觀真實，是否真實、完整地反映了審計工作底稿記錄的重大問題。

三是審計組的審計報告經(jīng)審計組組長審核后，審計機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)出審計報告征求意見書，將審計組的審計報告送被審計對象征求意見。該審計報告封面上不予編號，并注明“征求意見稿”字樣。被審計對象對審計組的審計報告有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見，并將其書面意見送交審計組。對于被審計對象的意見，審計組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行核實，并作出書面說明。值得注意的是，由于審計機(jī)關(guān)送交被審計單位征求意見的審計組的審計報告中包含有審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、處罰建議以及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)等內(nèi)容，審計報告征求意見書又明確告知了被審計單位享有對審計組的審計報告提出意見的權(quán)利，因此，審計機(jī)關(guān)征求被審計單位意見環(huán)節(jié)實際履行了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序，審計機(jī)關(guān)在對被審計單位作出審計處罰決定前不需要再另行發(fā)文告知。

四是在征求完被審計對象意見后，審計組應(yīng)將審計組的審計報告、被審計對象的書面意見、審計組的書面說明以及其他有關(guān)材料，一并提交審計機(jī)關(guān)審議。

出具審計機(jī)關(guān)的審計報告和審計決定

修訂后的《審計法》第四十一條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告”，從而取消了“審計意見書”，將“審計機(jī)關(guān)的審計報告”確立為審計機(jī)關(guān)對外發(fā)表審計意見的審計法律文書。

本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計意見書”改為“審計機(jī)關(guān)的審計報告”，作為對外發(fā)表審計意見、公告審計結(jié)果的載體，建立起我國的審計報告制度和審計結(jié)果公告制度。第二，規(guī)定審計機(jī)關(guān)要研究“被審計對象對審計組的審計報告提出的意見”，是為了進(jìn)一步督促審計機(jī)關(guān)要重視被審計對象的意見，從而保證審計報告的質(zhì)量。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，自2006年6月1日起，各級審計機(jī)關(guān)均不再出具審計意見書，代之以審計機(jī)關(guān)的審計報告。

第二，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。根據(jù)本條，結(jié)合審計署6號令和其他有關(guān)規(guī)定，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議：

一是審計組所在部門應(yīng)當(dāng)對審計組的審計報告及相關(guān)材料進(jìn)行全面復(fù)核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，提出書面復(fù)核意見。

二是審計組所在部門應(yīng)當(dāng)在復(fù)核審計組的審計報告的基礎(chǔ)上，代擬審計機(jī)關(guān)的審計報告。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計決定書；對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計移送處理書。此外，需要對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計聽證告知書，履行《行政處罰法》第四十二條規(guī)定的聽證告知程序。

三是法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計組所在部門代擬的審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等進(jìn)行復(fù)核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，出具復(fù)核意見書。

四是法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核后，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見書以及被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見，報送審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計機(jī)關(guān)召開小型審計業(yè)務(wù)會議或者審計業(yè)務(wù)會議審定。會后，審計機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定，修改審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定書和審計移送處理書。

審計決定和審計報告的區(qū)別范文第3篇

    一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

    (一)管理建議書與審計報告的關(guān)系

    兩者在撰寫的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)上具有相同性,但是在性質(zhì)、功能、范圍、形式等方面具有較大的差異性。第一,在性質(zhì)上,管理建議書是審計活動的一種副產(chǎn)品,注冊會計師在出具審計報告的同時,根據(jù)客戶的需要決定是否出具管理建議書;審計報告則是審計活動的主產(chǎn)品,注冊會計師必須對每個被審計單位出具一套完整的審計報告。第二,在表達(dá)方式上,管理建議書全文以文字說明為主,數(shù)據(jù)表達(dá)為輔;審計報告則以數(shù)據(jù)披露為主,文字說明為輔。第三,在功能上,管理建議書側(cè)重于對客戶未來如何強(qiáng)化管理提出合理化建議;審計報告則側(cè)重于對客戶歷史財務(wù)信息是否真實、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行鑒證。第四,在使用范圍上,管理建議書不具有公開性,只供客戶內(nèi)部的治理層和管理層使用;審計報告則具有公開性。第五,在篇幅上,管理建議書一般為幾千字,比審計報告的篇幅要小得多。

    (二)管理建議書與內(nèi)部控制鑒證報告的關(guān)系

    兩者之間在性質(zhì)、功能等方面更具趨同性,但是也有一定的區(qū)別。第一,撰寫主體不同,管理建議書由中介機(jī)構(gòu)的審計人員撰寫;但是內(nèi)部控制鑒證報告的附件——《關(guān)于內(nèi)部控制有關(guān)事項的說明》(以下簡稱內(nèi)控說明)原則上由被審計單位撰寫,實際上絕大多數(shù)卻是由注冊會計師代為撰寫,內(nèi)部控制鑒證報告是由審計人員在內(nèi)控說明的基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)定后撰寫。第二,披露側(cè)重點(diǎn)不同,管理建議書側(cè)重通過對客戶薄弱環(huán)節(jié)的描述和評價,有針對性地提出合理化的建議;內(nèi)控報告中雖然也有關(guān)于如何完善內(nèi)部控制的內(nèi)容,但更側(cè)重于對內(nèi)控環(huán)節(jié)、內(nèi)控效果進(jìn)行描述。第三,適用范圍存在差異,兩種報告雖然都是審計活動的副產(chǎn)品,但管理建議書的適用范圍比內(nèi)控報告大一些,既適用于一、二級集團(tuán)公司,也適用于三、四、五級單個企業(yè);內(nèi)控報告則一般只適用于一、二級集團(tuán)公司。第四,篇幅不同,管理建議書一般只對客戶存在的幾個主要問題進(jìn)行評價與建議,其篇幅較少;內(nèi)控報告則要對客戶各個環(huán)節(jié)進(jìn)行描述與評價,因此篇幅比管理建議書大一些。

    (三)管理建議書與管理咨詢報告的關(guān)系

    管理咨詢報告一般是大中型企業(yè)為了進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益而聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查測試后撰寫出來的咨詢服務(wù)報告。管理建議書與管理咨詢報告除了在目標(biāo)、功能上比較相近之外,區(qū)別主要表現(xiàn)在:第一,管理建議書是副產(chǎn)品,管理咨詢報告則是主產(chǎn)品。第二,管理咨詢報告的篇幅比管理建議書的篇幅更大,一般為幾萬字、十幾萬字甚至幾十萬字。第三,由子撰寫管理咨詢報告的質(zhì)量要求更高,所以對管理咨詢報告撰寫人員的素質(zhì)要求也更高。

    二、寫好管理建議書的建議

    (一)加大審計工作力度,為撰寫管理建議書獲取充分的素材

    首先,審計工作質(zhì)量的高低是決定管理建議書質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。只有切實做好了審計工作,充分發(fā)現(xiàn)了客戶內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),才能為撰寫管理建議書提供充分的素材。因此,要撰寫出高質(zhì)量的管理建議書,就要對客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)執(zhí)行全面的審計程序。其次,要善于收集客戶的重大問題,特別是客戶為集團(tuán)公司的審計項目,其若干個分(子)公司由不同的審計小組承擔(dān),要注意將各個審計小組發(fā)現(xiàn)的重大問題及時全面地收集起來,為撰寫集團(tuán)公司的管理建議書儲備充足的素材。第三,對收集起來的全部重大問題要做好科學(xué)的篩選,注意區(qū)分實質(zhì)性重大問題與非實質(zhì)性重大問題、客戶已調(diào)整改正的重大問題與未調(diào)整改正的重大問題,要選擇比較典型的重大問題在管理建議書中予以披露。第四,要做好管理建議書草稿中重大問題的核對和溝通工作,有的重大問題雖然寫進(jìn)了管理建議書,但是對其披露的細(xì)節(jié)要與集團(tuán)公司和分(子)公司的相關(guān)人員反復(fù)進(jìn)行核對,直到雙方形成共識后才能定稿。

    (二)排除不利因素干擾,為管理建議書撰寫人員提供寬松的環(huán)境

    凡撰寫過管理建議書的注冊會計師一般都有這樣的體驗,并不是有什么素材就能寫什么素材,想寫什么問題就能寫什么問題,而是經(jīng)常會受到內(nèi)部和外部許多人為因素的干擾和制約。筆者認(rèn)為,為了盡量避免各種干擾,為管理建議書的撰寫人提供寬松的環(huán)境,除了要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育之外,關(guān)鍵還要從改革會計師事務(wù)所的運(yùn)行體制入手,逐步放棄同級收費(fèi)制,實行上級收費(fèi)制,即給誰審計就向誰的上級單位或者控股公司收取審計費(fèi)用。只有逐步減少各種干擾因素,注冊會計師的獨(dú)立性才能增強(qiáng),管理建議書的公正性才能提高。

    (三)要準(zhǔn)確描述客戶存在的問題,更要對問題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價和建議

    我們知道,管理建議書是審計報告的副產(chǎn)品,比內(nèi)控報告和管理咨詢報告的篇幅要少許多。但是,管理建議書中對客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大缺陷,既要回答是什么的問題,也要回答為什么和怎么樣的問題。如果只回答前面的問題而不回答后面的問題,對客戶的管理當(dāng)局毫無指導(dǎo)意義。如果連一個重大問題也提不出來,僅僅是對客戶各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行照本宣科的描述,就會降低注冊會計師的服務(wù)水平,損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此,注冊會計師要嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則,講究職業(yè)道德,運(yùn)用職業(yè)判斷,既要準(zhǔn)確描述客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大實質(zhì)性問題,又要對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價與建議,盡職盡責(zé)地為客戶改善經(jīng)營管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

    (四)要采取一系列有效措施,防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用

    第一,要加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育,進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平,形成“克隆可恥”的企業(yè)文化氛圍;第二,要合理調(diào)度審計人力資源,讓每一個審計小組都有必要的人力和時間執(zhí)行必要的審計程序;第三,對被審計單位(尤其是中小型企業(yè))要適度減少綜合性測試程序(即要適度減少編制務(wù)虛工作底稿的時間),同時相應(yīng)增加實質(zhì)性測試程序,這樣有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的重大實質(zhì)性問題;第四,三級質(zhì)量復(fù)核人員對管理建議書草稿進(jìn)行復(fù)核時要嚴(yán)格把關(guān),對同一個審計小組出具的管理建議書中表述模糊且沒有數(shù)據(jù)的情況要重點(diǎn)關(guān)注,如果發(fā)現(xiàn)有簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的現(xiàn)象,要予以登記、上報并嚴(yán)肅處理;第五,會計師事務(wù)所要對審計項目經(jīng)理或者注冊會計師簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的不良行為,與其獎金發(fā)放和晉級晉職掛鉤。

審計決定和審計報告的區(qū)別范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 內(nèi)部控制制度 構(gòu)建

一、我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不完善的表現(xiàn)

(一)合伙人管理制度不健全

在我國，會計師事務(wù)所的公司組織形式是合伙人制度，即兩家或以上的事務(wù)所合并時，需要重新選舉合伙人。倘若選舉合伙人時出現(xiàn)問題，眾人意見不一而產(chǎn)生意見，則會影響事務(wù)所今后的管理。而我國，會計師事務(wù)所對合伙人的管理很不健全。比如，我國第一大證券資格會計師事務(wù)所――“中天勤”在最初由中天和天勤兩家事務(wù)所改制合并時，由于對合伙人名單意見不一致，引起了多方面的爭議，最后勉強(qiáng)合并而成。但是為今后的管理埋下了隱患，并最終導(dǎo)致了中天勤的覆滅。

（二）審計復(fù)核不合規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重

我國對報表審計質(zhì)量要求較高，通常一份審計報告的最終形成，要經(jīng)歷報告編制人員、項目審計負(fù)責(zé)人、審計主管、會計師事務(wù)所合伙人四級復(fù)核，全部符合通過后，方能經(jīng)簽字通過。有些會計師事務(wù)所內(nèi)，還設(shè)立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)審核部門，對審計報告的質(zhì)量進(jìn)行最后把關(guān)。但是我國大多數(shù)會計師事務(wù)所僥幸心理嚴(yán)重，很多事務(wù)所只擁有兩級復(fù)核，不合規(guī)現(xiàn)象較嚴(yán)重，違反了我國對審計質(zhì)量的要求。

（三）簽字制度的實施目的被人為改變

我國《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范指南》中的《年度會計報表審計》詳細(xì)規(guī)定了審計報告的簽字制度，即擬出具的審計報告要由兩名注冊會計師簽字和蓋章，以對審計報告的真實性負(fù)責(zé)。我國的會計師事務(wù)所雖然在按此制度執(zhí)行，但是執(zhí)行的目的卻有悖于制度的要求。原本用于加強(qiáng)審計報告真實性的規(guī)定，實際卻演變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所聯(lián)合客戶要求，人為控制審計意見的狀況。

（四）對具體項目的審計人員安排不合規(guī)

根據(jù)我國《注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)對人力資源進(jìn)行管理和控制，要嚴(yán)格按照人員的專業(yè)勝任能力對其具體工作進(jìn)行分配。對待審計的每一個項目，都要至少安排一名注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人。然而，我國的現(xiàn)實情況卻是，在對具體項目進(jìn)行審計時，實際審計的人員卻多為審計助理，且人員數(shù)目安排也較少，甚至僅為兩人。大大降低了審計報告的真實性、準(zhǔn)確性。同時，也無法起到人員之間相互監(jiān)督的作用。

二、如何構(gòu)建正確的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

（一）構(gòu)建基礎(chǔ)――基于會計師事務(wù)所的組成要素

通常，人們對企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的組成要素看法不一，主要有二分法、三分法、四分法，以及五分法。結(jié)合會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，組成要素的劃分多采取三分法。具體分類見表2-1。

表2-1 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制組成要素

1、 會計控制和資產(chǎn)控制

在會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中，會計控制和資產(chǎn)控制與一般企業(yè)相比，并無明顯差別，同樣會受到會計制度和財務(wù)準(zhǔn)則的制約。二者只是在繁簡程度上有所區(qū)別。比如，工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制重點(diǎn)是大量的存貨和生產(chǎn)設(shè)備；商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是大量存貨。而會計師事務(wù)所，幾乎不會產(chǎn)生生產(chǎn)設(shè)備和存貨的問題，其資產(chǎn)控制相對要簡單很多。

2、業(yè)務(wù)控制

同上述的會計控制與資產(chǎn)控制不同，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)控制與一般企業(yè)相比，有很大的區(qū)別，復(fù)雜程度也更高。其業(yè)務(wù)控制不僅與事務(wù)所負(fù)責(zé)具體項目的審計人員的勝任能力等密切相關(guān)，還與被審計單位的企業(yè)狀況、運(yùn)營情況、合法經(jīng)營情況等密切相關(guān)。與此同時，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)控制還要受到行業(yè)競爭、法律規(guī)范、社會監(jiān)督等來自于各方面的制約。

3、會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)該以業(yè)務(wù)控制為重

結(jié)合上述兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)以業(yè)務(wù)控制作為重點(diǎn)。唯有先抓好內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)控制，才能做好資產(chǎn)控制和會計控制。否則，會計師事務(wù)所會因業(yè)務(wù)控制的失效而陷入困境。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的具體構(gòu)建模式

當(dāng)前，在我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制中，業(yè)務(wù)控制存在著諸多問題。比如，審計人員素質(zhì)偏低；對審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)了解的不充分；風(fēng)險意識、法律責(zé)任意識，以及職業(yè)道德意識淡薄。結(jié)合當(dāng)前狀況，筆者認(rèn)為，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制應(yīng)該以加強(qiáng)審計質(zhì)量控制和風(fēng)險控制為重點(diǎn)。具體分析如下：

1、審計質(zhì)量控制

一直以來，審計的生命是審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的重點(diǎn)是要增加被審計單位財務(wù)報表的正確性和真實性。審計的質(zhì)量與審計工作的質(zhì)量密切相關(guān)，而審計工作的質(zhì)量又與負(fù)責(zé)審計的項目人員和審計的過程相關(guān)聯(lián)。其中，審計過程包括外勤工作、審計計劃，以及報告三個部分。層層相關(guān)聯(lián)之后，最終表現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。

因此，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中，在控制審計質(zhì)量這一環(huán)節(jié)時，可以重點(diǎn)抓審計人員的勝任能力和審計過程兩個方面。具體而言，會計師事務(wù)所可以通過以下七個方面來實現(xiàn)：

（1）從事務(wù)所的實際情況出發(fā)，制定適合本所的審計程序和環(huán)節(jié)；

（2）加強(qiáng)相關(guān)人員的審計質(zhì)量教育，樹立防范審計質(zhì)量風(fēng)險的意識；

（3）嚴(yán)格落實審計質(zhì)量的人員責(zé)任制，將審計風(fēng)險按人員所處的層級分層明確其責(zé)任。同時，按具體責(zé)任的完成情況對人員進(jìn)行建立和懲罰；

（4）培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，制定職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)行；

（5）會計師事務(wù)所的合伙人要對審計報告進(jìn)行復(fù)核把關(guān)；

（6）實行分級輪審制度；

（7）在出現(xiàn)具體問題時，要及時向項目負(fù)責(zé)人及合伙人報告。

2、審計風(fēng)險控制

通常，審計風(fēng)險由三部分風(fēng)險共同作用而形成，即控制風(fēng)險、固有風(fēng)險，以及發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。其中，控制風(fēng)險和固有風(fēng)險為非人為可控性風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險是人為可控制性風(fēng)險。

非人為可控性風(fēng)險是客觀存在的風(fēng)險，主要由審計單位的情況而決定。無論是其經(jīng)營活動還是所處環(huán)境、以及賬戶余額和具體業(yè)務(wù)，都會影響到控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，不以審計人員的意志而轉(zhuǎn)移。對這兩種風(fēng)險，審計人員只能進(jìn)行評估。評估的目的是確定發(fā)現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)收集的證據(jù)類型和數(shù)量。以便從人為角度，把審計風(fēng)險降低到最小，提高審計質(zhì)量。針對具體的風(fēng)險，內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)有所不同。下面分別而議：

（1）固有風(fēng)險的控制

固有風(fēng)險越大，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險越小，證據(jù)數(shù)量越多。為了評價固有風(fēng)險，對固有風(fēng)險，審計人員需要關(guān)注的因素較多。同時，還要重點(diǎn)關(guān)注各種因素對審計報告的影響程度和范圍。通常，審計人員對固有風(fēng)險的判斷持謹(jǐn)慎態(tài)度：倘若各種情況都較好，固有風(fēng)險的水平多定為50%以上；倘若有證據(jù)顯示存在重大錯誤的可能性，固有風(fēng)險通常被定為10%左右。唯有這樣，才能在充分證據(jù)的前提下，將審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

（2）控制風(fēng)險的控制

控制風(fēng)險的評判主要依據(jù)是被審計單位的內(nèi)部控制制度。倘若對方單位的內(nèi)部控制制度效用性很差或幾乎沒有，那么審計人員應(yīng)該將控制風(fēng)險定為100%。在此種情況下，降低發(fā)現(xiàn)風(fēng)險將是審計人員的工作重點(diǎn)。降低發(fā)現(xiàn)風(fēng)險離不開充分的實質(zhì)性測試和分析性復(fù)核程序。倘若控制風(fēng)險被定為100%以下，那么審計人員需要有證據(jù)證明被審計單位的內(nèi)部控制制度正在發(fā)揮有效作用。

（3）發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的控制

根據(jù)審計模型，審計總風(fēng)險為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險三者的乘積。因此，在確定了控制風(fēng)險和固有風(fēng)險之后，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險將決定最后的總審計風(fēng)險。倘若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險很低，表明總審計風(fēng)險較低，此時的審計人員不愿承擔(dān)較大的風(fēng)險。較小的審計風(fēng)險需要更多的證據(jù)予以佐證。同理，倘若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險較高，通?？倢徲嬶L(fēng)險較高，那么表明審計人員愿意承擔(dān)的風(fēng)險也較大，與此相應(yīng)的證據(jù)所需要的數(shù)量就較少。

審計人員可利用抽樣統(tǒng)計等方法，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險已確認(rèn)的基礎(chǔ)上，決定所收集證據(jù)的數(shù)量。為了確認(rèn)的更準(zhǔn)確，審計人員還可以加大審計程序和審計范圍，以此減少審計風(fēng)險。審計人員必須把審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，唯有這樣，才能使審計人員和會計師事務(wù)所免于遭受來自于被審計單位或者社會的法律訴訟等方面的懲罰，也能有效避免同業(yè)競爭的失敗。

參考文獻(xiàn)：

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審計決定和審計報告的區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制評價 內(nèi)部控制評審

內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真，預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是，任何一個好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用，才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊會計師，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計，出具合理保證的審計報告，已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案（《薩班斯—奧克斯利法案》）的頒布，絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系，又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系，對于充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計的獨(dú)特作用，切實推進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的開展，具有重要意義。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價，并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，形成內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制自我評估報告的真實性，是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；內(nèi)部控制自我評估報告的合法性，是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求（吳秋生，2010）。

（一）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別

1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍，直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息，促進(jìn)被審計單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍，既不明確，也不好把握，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險，審計的可行性會有問題。所以，目前內(nèi)部控制審計只能突出重點(diǎn)，重點(diǎn)解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題，內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制（楊瑞平，2010）。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計，是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計，是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價，通常情況，授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，是一種相對獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標(biāo)是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見，為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評價，一方面，在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的，而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能夠相互替代和免除（金靈，2011）。

5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進(jìn)行評價，而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進(jìn)行審計。

（二）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系

1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，所以往往也依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè)，按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此，內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。

3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

綜上所述，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕（王曉麗，2011）。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審，是指為編制審計計劃能夠準(zhǔn)確確定審計重點(diǎn)和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù)，進(jìn)而進(jìn)一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)，注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制，且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試：

在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（一）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求，從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評價，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標(biāo)的實現(xiàn)，表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要，評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制，判斷其可依賴程度，從而合理確定審計程序，保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分，一個重要的環(huán)節(jié)，而非單獨(dú)的一項業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，執(zhí)行的有效性。

2.審計方法相似。針對相同的審計對象，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似，都需要運(yùn)用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

正因為兩者的相似點(diǎn)，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計，即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，整合有利于注冊會計師之間的溝通，方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度，互相借助對方的工作成果，可以大大加速審計時間，節(jié)約審計費(fèi)用，降低審計成本，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中，應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

一方面，注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估，最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。

另一方面，注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時，應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果，若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯報，而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論，再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。

結(jié)論

綜上所述，無論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制評價及財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評審，均是針對企業(yè)內(nèi)部控制所做的評價。按照評價主體的不同，可以分為外部評價和內(nèi)部評價。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評審是外部審計，通常由企業(yè)以外的注冊會計師完成；內(nèi)部控制評價是是典型的內(nèi)部審計，一般由企業(yè)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制做具體評價，管理層審批生成內(nèi)部控制自我評估。雖然不同主體對內(nèi)部控制的評價在目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和程序等方面存在差異，但是他們有一個共同性，評價對象是企業(yè)的內(nèi)部控制。

由此看來，內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是非常重要的，它直接影響企業(yè)生存的質(zhì)量、長久生存的耐力及擴(kuò)張力，合理設(shè)計并有效運(yùn)行內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的生存之道。由此，自然滋生出對內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、有無執(zhí)行及執(zhí)行是否有效內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。其中內(nèi)部控制審計作為外部監(jiān)督系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合法性和有效性發(fā)表審計意見，提供合理的鑒證，對于企業(yè)外部信息使用者作出合理的判斷和決策起到了非常重要的作用。

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