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保險行業(yè)會計實(shí)務(wù)范文第1篇

關(guān)鍵詞：保險公司；財務(wù)管理；重要意義；思路

0 引言

伴隨國民經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持快速穩(wěn)定的發(fā)展及人民生活水平得到進(jìn)一步提高，我國的保險行業(yè)迎來了空前的發(fā)展機(jī)遇，我國保險行業(yè)已經(jīng)步入了一個全新的發(fā)展時期，在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)成為一支重要力量。雖然我國保險行業(yè)在近些年已經(jīng)得到了長足的發(fā)展進(jìn)步，但是其身處金融領(lǐng)域，同時資本運(yùn)行具有獨(dú)特性的保險行業(yè)，在財務(wù)管理工作方面一直不盡人意。世界經(jīng)濟(jì)受到美國次債危機(jī)的嚴(yán)重影響，盡管在我國政府的百般努力下，這場危機(jī)對我國的沖擊不算太大，但保險行業(yè)依然要從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，努力轉(zhuǎn)變其財務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化財務(wù)管理，進(jìn)而在財務(wù)管理工作中更充分的發(fā)揮出應(yīng)有的作用，在實(shí)現(xiàn)保險公司效益目標(biāo)的同時，保障保險行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的

發(fā)展。

1 我國保險公司中的財務(wù)管理現(xiàn)狀與重要意義

最初我國保險公司是在政府監(jiān)督下開展業(yè)務(wù)和進(jìn)行財務(wù)管理的。伴隨金融領(lǐng)域的進(jìn)一步改革以及金融的混業(yè)發(fā)展，對保險公司國家開始逐步放松監(jiān)管其財務(wù)管理。我國加入世貿(mào)組織后，保險行業(yè)逐漸走向國際化，就財務(wù)管理而言，我國保險行業(yè)開始學(xué)習(xí)借鑒一些西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和成果，并且政府也隨之加大了監(jiān)管保險公司財務(wù)的力度。經(jīng)過長期堅持不懈的努力，保險公司的人才隊伍素質(zhì)及專業(yè)化財務(wù)管理水平得到了前所未有的提高。雖然在財務(wù)管理的有些方面我國保險公司獲得了一定成就，但是與比較成熟的西方保險行業(yè)、財務(wù)管理體系相比，我國依然存在不少差距。此外，伴隨我國迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)及金融開展混業(yè)經(jīng)營，財務(wù)風(fēng)險在我國保險公司中正在逐漸增大，這對于保險公司如何化解財務(wù)管理存在的各種風(fēng)險，使其不能衍生出新的問題，為保險公司保持財務(wù)管理的連續(xù)性提出了更高水平的要求，使得保險公司在未來的工作中將不斷完善財務(wù)管理視為重中

之重。

我國大型保險公司一般都是國有獨(dú)資公司，在這些公司中國有企業(yè)粗放式的管理通病也表現(xiàn)的比較突出，從企業(yè)信息化管理方面來看，大多數(shù)企業(yè)都沒有建立起完善有效的電子商務(wù)系統(tǒng)，不但難以借助銀行發(fā)達(dá)的電子支付系統(tǒng)來更好的開拓業(yè)務(wù)，甚至有的保險公司對各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)都無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理。并且許多基層公司也存在著財務(wù)工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)象，導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要通過人為操作去完成，這必然使操作風(fēng)險增加，從而容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)失真、弄虛作假及信息傳遞慢等情況。正因?yàn)榇嬖诘倪@些問題在整個市場中我國保險行業(yè)的競爭力偏低，在面對擁有先進(jìn)管理和運(yùn)營模式的外資企業(yè)的沖擊下江河日下，如果我們不及時對當(dāng)前的財務(wù)管理與經(jīng)營模式進(jìn)行積極的改革，我國保險公司唯一的多網(wǎng)點(diǎn)優(yōu)勢將淪為效益低、耗資多的沉重負(fù)擔(dān)。所以我國保險行業(yè)必須加快建設(shè)信息化，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)來對其財務(wù)處理和業(yè)務(wù)進(jìn)行改造，把各個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)盡快連接起來，進(jìn)而形成一個合理有效的財務(wù)管理系統(tǒng)，促進(jìn)我國保險行業(yè)最終邁向國際先進(jìn)水平。

2 我國保險公司存在的財務(wù)管理問題

2.1 保險公司相關(guān)財務(wù)制度的不健全

首先，對保險公司中的財務(wù)管理相關(guān)部門缺乏系統(tǒng)性的規(guī)定，缺少針對性，覆蓋面不夠。缺乏系統(tǒng)性的規(guī)定主要體現(xiàn)在當(dāng)前保險公司的財務(wù)管理與會計核算遵守的規(guī)定主要是《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及有關(guān)明細(xì)準(zhǔn)則，而一些補(bǔ)充規(guī)定則集中在保監(jiān)會和財政部下發(fā)的通知、意見和規(guī)定中。缺乏針對性只要表現(xiàn)在《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范的對象是各類金融機(jī)構(gòu)，因此，針對保險公司的限制性和規(guī)范性條款一般比較寬泛、模糊。覆蓋面不夠則表現(xiàn)在相關(guān)規(guī)定予以明確，民營和外資金融企業(yè)可參照執(zhí)行，進(jìn)而使民營和外資保險公司與國有保險公司相比，在財務(wù)規(guī)則上沒有統(tǒng)一起來。其次，保險公司制定出的部分內(nèi)部規(guī)章條款與國家相關(guān)規(guī)定存在一定沖突。有的保險公司因第一款的局限性制定了自身內(nèi)部的會計制度、會計規(guī)范及會計實(shí)務(wù)等規(guī)章，但是由于種種原因，其中有些內(nèi)容與保監(jiān)會、財政部的相關(guān)規(guī)定存在抵觸現(xiàn)象。例如有些保險公司按照自己制定的規(guī)章將為展業(yè)支出的客戶旅游及招待費(fèi)用計入傭金科目進(jìn)行核算。再次，缺乏嚴(yán)格明細(xì)的操作流程。有些保險公司報銷的發(fā)票開具單位與發(fā)票領(lǐng)用單位不一致，主要原因是在審核報銷時沒有對所提供的發(fā)票通過稅務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行驗(yàn)證。最后，違反《勞動法》相關(guān)規(guī)定，存在五險一金漏繳的現(xiàn)象。因保險公司對員工勞動保障權(quán)的相關(guān)規(guī)定比較籠統(tǒng)，有些保險公司下設(shè)分支機(jī)構(gòu)制定出的考核辦法、操作辦法等文件不符合勞動法相關(guān)規(guī)定，將員工人為的分成經(jīng)理層與管理層、營銷員與正式員工，對于經(jīng)理層與管理層來說，五險一金都會繳納，為了激發(fā)營銷員和普通正式員工的積極性，通常不會為他們繳納五險一金，甚至底薪都沒有。

2.2 現(xiàn)金管理存在缺陷

保險公司的大量現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是一個特色，所以保險公司的現(xiàn)金管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金開支超過規(guī)定的數(shù)額就需要運(yùn)用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。然而當(dāng)前保險公司的實(shí)際現(xiàn)金流通量已經(jīng)大大超過了現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定。在購置辦公用品、支付賠款等方面使用大量現(xiàn)金，有些基層公司甚至每個月發(fā)放的工資、福利費(fèi)等也不通過銀行支付，而是直接坐支現(xiàn)收的保費(fèi)，進(jìn)而避免銀行等部門來有效監(jiān)管現(xiàn)金。有些公司對現(xiàn)金日記賬也沒有做到日清月結(jié)，導(dǎo)致無法有效控制現(xiàn)金庫存量，使經(jīng)營管理產(chǎn)生不少漏洞?，F(xiàn)金收付的手續(xù)缺乏規(guī)范化，混淆了現(xiàn)訖、轉(zhuǎn)訖，思想上開始有怠慢的情緒，認(rèn)為不管是轉(zhuǎn)賬還是現(xiàn)金，只要錢已經(jīng)到了保險公司賬戶就行，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)的真實(shí)情況難以通過賬面準(zhǔn)確反映，某些數(shù)據(jù)在會計上產(chǎn)生了偏差。故意將財務(wù)印章弄得模糊不清，方便以后合并記賬，使得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不相符。在付款時，有的付完款后再蓋章；在收款時，有的蓋完章后再收款；有的會計人員甚至對收款人不要求必須親自簽章；對于外部的原始憑證，只要領(lǐng)導(dǎo)有簽字就會一路綠燈，對其審查不嚴(yán)，導(dǎo)致會計失去監(jiān)督效用。

2.3 會計人員主觀操作亂象

保險公司在開展財務(wù)管理工作時，需要以會計人員整理的財務(wù)信息為前提。因保險行業(yè)具有較大的特征：保費(fèi)收取在前而賠付支出費(fèi)用在后，這兩者有時存在較大的時間差，造成了各會計期間不合理的收益費(fèi)用分配。除此以外，保險行業(yè)要求會計人員對未來要具有較高的預(yù)期性，以自身工作經(jīng)驗(yàn)開展操作等因素，造成了會計人員主觀操作亂象，存在嚴(yán)重的會計信息誤差。另外，盡管財政部頒發(fā)了新的會計制度和準(zhǔn)則，但是沒有明確規(guī)定具體業(yè)務(wù)應(yīng)采取的具體操作方法，遇到具體業(yè)務(wù)時，會計準(zhǔn)則只是要求依據(jù)實(shí)際情況選擇具體方法。這說明我國的會計準(zhǔn)則由原則性導(dǎo)向代替了規(guī)則性導(dǎo)向，盡管讓保險公司在會計信息上表現(xiàn)出一定質(zhì)量，但由于我國會計人員存在參差不齊的業(yè)務(wù)水平，造成會計處理的隨意性大，容易出現(xiàn)判斷失誤。這些都會嚴(yán)重沖擊會計信息質(zhì)量，從而使保險公司中的財務(wù)管理決策受到嚴(yán)重影響。

3 我國保險公司加強(qiáng)財務(wù)管理工作的思路

3.1 加強(qiáng)建設(shè)財務(wù)制度，完善制度體系

其一，從監(jiān)管層面來說需要對保險公司統(tǒng)一規(guī)范財務(wù)制度，可以依據(jù)《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》重新設(shè)計《保險公司財務(wù)規(guī)則》與《保險公司會計準(zhǔn)則》，將以往零散的關(guān)于財務(wù)會計的各種規(guī)范性文件統(tǒng)一歸納到《保險公司財務(wù)規(guī)則》與《保險公司會計準(zhǔn)則》中，在財務(wù)會計制度方面使各個保險公司都處于同一水平，防止以劣幣取代良幣的現(xiàn)象出現(xiàn)。其二，各個保險公司內(nèi)部的規(guī)章不僅要與國家法規(guī)保持一致，還要努力做到明確化、細(xì)分化、可操作化及規(guī)范化。

3.2 強(qiáng)化現(xiàn)金管理，保障資金安全

保險公司生存發(fā)展依賴的血液就是資金，在公司各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動中都貫穿著資金管理，保障保險公司持續(xù)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)就是資金的安全性。首先，對銀行賬戶加強(qiáng)管理，實(shí)施報批與備案制，沒有經(jīng)過上級公司的批準(zhǔn)，不能擅自對銀行賬戶進(jìn)行變更與撤銷。并且要分類管理賬戶，基層公司不能互相劃轉(zhuǎn)混用各種賬戶；通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)控，監(jiān)控的范圍包括所有賬戶。其次，切實(shí)貫徹執(zhí)行現(xiàn)金收支管理辦法。由于當(dāng)前實(shí)行的是現(xiàn)收保費(fèi)即出保單的制度，極大降低了應(yīng)收保費(fèi)的額度，使保費(fèi)資金大大縮短了回收期限。對資金收入實(shí)施限額限時上繳制度，使得資金在基層公司減少沉淀時間與沉淀量。需要嚴(yán)格依據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算來撥付費(fèi)用資金，一旦項(xiàng)目費(fèi)用支出超過了預(yù)算，財務(wù)部可暫停撥付資金。就理賠資金而言，對客戶的信息財務(wù)部要認(rèn)真做好核對工作，把好理賠支付這道關(guān)，保障理賠款能夠直接匯到客戶賬戶上。最后，對銀行賬戶實(shí)施嚴(yán)格的對賬制度，強(qiáng)化未達(dá)資金管理。必須將余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單在規(guī)定的時間內(nèi)報請上級公司審核。防止出現(xiàn)超過規(guī)定時間和非正常的未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在這類情況，必須向上級公司匯報引發(fā)的具體原因及限時予以處理。

3.3 提高保險公司財務(wù)人員素質(zhì)

在一切因素中人是最積極的因素，要想解決一切問題其本質(zhì)就是要解決人的問題。對基層公司的員工需要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，激發(fā)員工的最大積極性，使員工提高綜合素質(zhì)，從而為公司的發(fā)展進(jìn)步提供人力保障。首先，實(shí)行財務(wù)人員委派制，對委派的相關(guān)人員要實(shí)行基層公司與上級公司相輔相成的雙重管理考核機(jī)制。其次，委派的相關(guān)人員為基層公司與上級公司搭建起了溝通橋梁，不但需要掌握大量的財務(wù)知識，還要了解公司的財務(wù)狀況，進(jìn)而是溝通的時間成本極大降低。最后，定期或不定期召開座談會，逐步提高財務(wù)工作執(zhí)行力和服務(wù)質(zhì)量，使保險公司財務(wù)人員提高責(zé)任意識。

4 結(jié)論

綜上所述，國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，人民生活水平在逐步提高，我國的保險行業(yè)迎來了空前的發(fā)展機(jī)遇，當(dāng)然在其發(fā)展中還存在著一些諸如財務(wù)管理方面的問題，這就需要我們積極開拓思路，使保險公司不斷提升財務(wù)管理的水平，為企業(yè)的生存與發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉漢民 《保險公司財務(wù)管理》[M] 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2009.9

保險行業(yè)會計實(shí)務(wù)范文第2篇

今后如何深化改革？財政部尚未提出明確計劃。2007年5月31日FASB主席Robert H. Herz發(fā)表了一次講話，其主要觀點(diǎn)是為了實(shí)行以原則為基礎(chǔ)、目標(biāo)為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定方式，必須解決美國會計準(zhǔn)則的復(fù)雜化問題。他認(rèn)為使美國會計復(fù)雜化，主要原因之一是不斷增加的行業(yè)會計指南。在美國，由于強(qiáng)調(diào)行業(yè)的特殊性，增加了許多行業(yè)會計指南（行業(yè)可以越分越細(xì)），因而改變了會計人員專業(yè)判斷的重點(diǎn)。重點(diǎn)本應(yīng)是報告交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而現(xiàn)在重點(diǎn)卻放在選擇應(yīng)用哪個行業(yè)指南上面了。他認(rèn)為這種傾向，既不符合Sarbance-oxley act of 2002，也與IFRSS的趨同背道而馳。

因此，我想到我國是否需要行業(yè)會計指南？現(xiàn)在無論準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是會計實(shí)務(wù)界尚無此種設(shè)想，但不排除今后設(shè)想制定行業(yè)會計指南的可能性。

我國并未提出以原則為基礎(chǔ)制定會計準(zhǔn)則體系的方式。現(xiàn)在的企業(yè)會計準(zhǔn)則已與IFRSS基本趨同。趨同不等于一致，任何國家的會計準(zhǔn)則都要立足于本國的國情，服務(wù)于各國的經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制，因此，建立中國特色的會計準(zhǔn)則必定是我們的目標(biāo)。

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則主要用于上市公司。只是鼓勵其他大中型企業(yè)采用。我國還有大量的小型企業(yè)，再聯(lián)想到我國會計人員總體素質(zhì)不高，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則運(yùn)用于各行各業(yè)，要保證他們能判斷并報告交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，難度可能較大。

在這個意義上制定行業(yè)會計指南，作為企業(yè)會計準(zhǔn)則的補(bǔ)充，可能符合中國國情。對我國來說，不是財務(wù)會計與報告過于復(fù)雜化的問題，而是會計準(zhǔn)則若過于原則而難于操作會使不同行業(yè)的財務(wù)報告喪失真實(shí)性（如實(shí)反映）與透明度的問題。

作者簡介：

我國著名會計學(xué)家，廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。中國會計學(xué)會顧問，財政部會計準(zhǔn)則委員會委員兼會計理論專業(yè)委員會主任委員。60年代創(chuàng)建了“會計對象是資金運(yùn)動（價值運(yùn)動）”的理論，被稱為資金運(yùn)動學(xué)派；與李儒訓(xùn)合作的《社會主義經(jīng)濟(jì)核算與經(jīng)濟(jì)效果》是中國第一本經(jīng)濟(jì)核算理論和經(jīng)濟(jì)效果計量方面的統(tǒng)編教材；1981年提出“會計信息系統(tǒng)”的綜合思想體系，引起了學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。

2006年，我國出臺企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則），隨后又頒發(fā)了與之配套的“指南”與“講解”并了解釋公告。這一套完整的會計規(guī)范從2007年1月1日實(shí)施以來，在一年三個月中，總的來看，風(fēng)平浪靜，相當(dāng)順利成功，這應(yīng)當(dāng)成為我國企業(yè)會計規(guī)范史上取得重大進(jìn)展的里程碑，它對于服務(wù)于我國改革開放大局，促進(jìn)和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)（特別是證券市場）的發(fā)展，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）基本趨同，都有重要意義。

接下來，我國企業(yè)會計改革如何深化？還應(yīng)當(dāng)考慮哪些問題？我想提一孔之見，供會計界的同志們討論。

從宏觀方面看，第一，會計，主要指財務(wù)會計和報告，是國際商業(yè)語言，這是沒有爭議的，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則力求與IFRSs趨同，不僅是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，也是財務(wù)會計的本質(zhì)所決定的。但“趨同”（convergence）不等于“一致”（consistency）。會計準(zhǔn)則是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離條件下由于企業(yè)內(nèi)部和外部存在著信息不對稱而進(jìn)行的制度安排。人們經(jīng)常說它具有經(jīng)濟(jì)后果，那就是說它既涉及企業(yè)經(jīng)理層（人）與投資人（委托人）之間的利益沖突，也涉及國家、市場與企業(yè)之間的權(quán)益均衡。只要國家存在，一切代表國家與利益的法規(guī)（包括會計準(zhǔn)則）就不可能不反映自己的國情和特點(diǎn)。即使經(jīng)濟(jì)全球化，也不能導(dǎo)致會計準(zhǔn)則一體化?，F(xiàn)在，雖有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但并沒有代替更談不上消滅各國的本國會計準(zhǔn)則。不到“國家消亡，世界大同”，恐怕不會形成單一的全球公認(rèn)會計原則。趨同是潮流，但妨礙趨同的世界各國千差萬別的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境將長期存在。

我國是社會主義國家，我國實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)。這是中國特色的經(jīng)濟(jì)模式，怎樣建立既與中國經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)又與國際會計慣例趨同的中國特色的企業(yè)會計準(zhǔn)則？可能是我們需要探討的既有深遠(yuǎn)理論意義，又有重要現(xiàn)實(shí)意義的會計改革問題。我國新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是具有中國特色；二是已與IFRSs基本趨同，應(yīng)當(dāng)說已經(jīng)取得了初步的成功。但是目前還很少有人在這兩方面進(jìn)行細(xì)致地分析。

第二，現(xiàn)在的企業(yè)會計準(zhǔn)則主要適用于上市公司和其他大中型企業(yè)（后者只是鼓勵使用），而我國還有許多小型企業(yè)。適用小型企業(yè)的會計規(guī)范應(yīng)當(dāng)著重考慮中國特色（例如會計人員素質(zhì)不高，必須簡便易行等等），這可能是沒有爭議的。

從微觀方面看，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系現(xiàn)已有了準(zhǔn)則、指南、講解和解釋，可能有人設(shè)想，是否再按行業(yè)特點(diǎn)，增加一些行業(yè)指南如AICPA的審計與會計行業(yè)指南？

關(guān)于增加特殊行業(yè)會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting）問題，這是美國FASB很關(guān)心的問題。總的來說，他們是反對的，IASB也不同意這樣做。因?yàn)檫@同以原則為基礎(chǔ)、以目標(biāo)為導(dǎo)向來制定會計準(zhǔn)則的要求背道而馳。美國FASB主席Robert H. Herz（赫爾茨）在2007年5月31日的一次講話中提出如下意見：

按照美國Sarbances-oxley Act of 2002的規(guī)定，同時也是SEC和IASB的要求與期望，美國今后制定會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以原則為基礎(chǔ)并以目標(biāo)為導(dǎo)向。

現(xiàn)在美國會計準(zhǔn)則（GAAP）的制定方式基本上是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，SEC工作人員的研究報告（對“法案”108節(jié)第4小節(jié)的研究）中已指出美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則存在的缺點(diǎn)：

（1）許多范圍例外；

（2）不提準(zhǔn)則的目標(biāo)；

（3）大量的范圍例外導(dǎo)致大量的內(nèi)部不一致的指南；

（4）不考慮交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而是利用一些形式如界線檢驗(yàn)[percentage tests （bright-lines）]。

除上列問題外，Herz更關(guān)注由于范圍例外造成許多特殊行業(yè)會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting），其后果是使美國的GAAP和SEC的規(guī)則增加了不必要的信息容量，增加了會計與報告的復(fù)雜性（complexity）。在美國，很多領(lǐng)域具有特殊會計指南（Specific Accounting and Reporting Guidance），如保險、銀行、擔(dān)保銀行、經(jīng)紀(jì)交易商、不動產(chǎn)、采礦、石油天然氣、零售、醫(yī)療等。之所以需要行業(yè)會計指南，理由是：會計與報告應(yīng)當(dāng)“量體裁衣”，使之符合不同行業(yè)、不同企業(yè)的特殊會計需要。

Herz認(rèn)為，上述理由并不充分。他的看法是：

第一，眾多的行業(yè)指南改變了會計專業(yè)判斷的主題?，F(xiàn)在，美國的財務(wù)報表編制者和審計人員不是對交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而是對是否屬于或不屬于某一特殊行業(yè)或特殊交易的指南范圍作出判斷。

第二，美國擁有各種子公司或分部的大型金融公司是很多的。它們從事的業(yè)務(wù)有銀行、擔(dān)保銀行、投資行業(yè)經(jīng)紀(jì)交易商、風(fēng)險投資、互助基金和保險等等。對這些業(yè)務(wù)如采用不同的會計指南，則不同部門若進(jìn)行相似的活動（如保險分部進(jìn)行借貸業(yè)務(wù)），在會計上應(yīng)如何處理？如果分別按不同行業(yè)會計指南，各子公司（或分部）的財務(wù)報告，怎么可能具有可比性和透明度？至于集團(tuán)的合并財務(wù)報表，不但難以保證可比性和一致性，甚至不可能具有必備的可理解性。

例如1976年FASB曾“租賃會計”（Lease Accounting）準(zhǔn)則，經(jīng)常被使用者埋怨：它缺乏透明度（transparency）而且沒有如實(shí)表現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而美國現(xiàn)在的租賃會計準(zhǔn)則卻非常簡單而又明確：當(dāng)出租方轉(zhuǎn)移了租賃資產(chǎn)所有權(quán)上實(shí)質(zhì)上的所有風(fēng)險和報酬，出租方就應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)；與此同時，承租方應(yīng)當(dāng)報告一項(xiàng)資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債。這就反映了融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果租賃業(yè)務(wù)中不能轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上所有的風(fēng)險和報酬則視為經(jīng)營租賃，這樣，承租方就不能確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)付租金只能確認(rèn)為租金費(fèi)用。

第三，行業(yè)的特殊性可以越分越細(xì)，例如保險行業(yè)顯然不同于石油天然氣生產(chǎn)行業(yè)，但保險行業(yè)內(nèi)部還可再分人壽保險、財產(chǎn)保險、意外保險、再保險等等，是否需要再按這些細(xì)分的行業(yè)，把會計規(guī)范也加以細(xì)化呢？FASB不贊成這樣的做法，IASB也是如此。IASB已經(jīng)發(fā)展了一份準(zhǔn)則對保險合約采用統(tǒng)一的會計處理標(biāo)準(zhǔn)，而美國的會計處理尚未做到這一點(diǎn)。

第四，如果聯(lián)系到收入確認(rèn)問題，會計學(xué)界都把它看得非常復(fù)雜。當(dāng)前的美國會計實(shí)務(wù)確實(shí)是復(fù)雜。Herz在講話中透露：美國擁有200個關(guān)于收入會計處理的會計規(guī)范，在GAAP中有關(guān)收入確認(rèn)就有50多種不同模式。這樣多的規(guī)范，必然重疊、沖突，存在很大差異，如何能保證財務(wù)報告關(guān)于收入和收益（反映企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績的信息）具有可理解性、透明度和可比性？恐怕可靠性（如實(shí)反映）也會化為烏有！

第五，特殊行業(yè)確實(shí)是存在的。FASB主席認(rèn)為，政府和非盈利組織同企業(yè)相比，它才是一個真正的特殊行業(yè)，它有不同于企業(yè)的目標(biāo)，不同使用者和反映不同財務(wù)活動與業(yè)績的報告。

第六，他認(rèn)為，如果要發(fā)展以原則為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，必須解決會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)則指南相互重疊、存在差異造成的復(fù)雜性，對于會計提供的財務(wù)信息來說，不僅要容易理解，如實(shí)反映，有相關(guān)性和可比性，切實(shí)提高透明度，而且要努力降低信息加工和使用成本。特殊行業(yè)會計指南帶來兩個阻礙以目標(biāo)為導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則的問題：

第一，現(xiàn)行特殊行業(yè)會計實(shí)務(wù)使得準(zhǔn)則制訂者更難消除范圍例外（例如保險業(yè)一旦作為特殊行業(yè)，許多準(zhǔn)則對保險合約就得安排范圍例外）；

第二，特殊行業(yè)會計指南可能引起GAAP的沖突，使得會計專業(yè)人員更難選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā?/p>

基于以上考慮，F(xiàn)ASB現(xiàn)在與IASB正進(jìn)行一些主要的聯(lián)合項(xiàng)目，例如概念框架項(xiàng)目、財務(wù)報表列報項(xiàng)目以及收入確認(rèn)項(xiàng)目，以便提出一個以原則為基礎(chǔ)的發(fā)展平臺。應(yīng)當(dāng)看到，會計與報告的一個關(guān)鍵目標(biāo)，是如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果要做到這一點(diǎn)，必須要求：（1）對相似的交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相似的方式進(jìn)行報告；（2）對不同的交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用不同的方法進(jìn)行報告；（3）對相似和相同的交易不能采用不同的方式進(jìn)行報告。

上面所說的是美國FASB主席關(guān)于準(zhǔn)則制定中要求縮減行業(yè)會計指南，減少會計與報告的復(fù)雜性，提高透明度，更好地體現(xiàn)以原則為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向的觀點(diǎn)。

現(xiàn)在回過來研究一下我國的情況。我國目前還沒有聽說要制定行業(yè)會計指南，但不排除這種可能性，例如新會計準(zhǔn)則在去年一年，不同行業(yè)就組織了許多培訓(xùn)班，而分行業(yè)組織準(zhǔn)則的培訓(xùn)，都試圖結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn)。這是無可厚非的。

因?yàn)橹胤从辰灰椎慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅提出原則性的會計準(zhǔn)則也會造成操作上的困難，而且，我國會計人員總體素質(zhì)不高，運(yùn)用原則性過強(qiáng)的會計準(zhǔn)則來指導(dǎo)行業(yè)特殊性很強(qiáng)的會計與財務(wù)報告是比較困難的；要反映不同行業(yè)千差萬別的交易和事項(xiàng)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其難度肯定也是比較大的。

保險行業(yè)會計實(shí)務(wù)范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；國際化；趨同；措施

一、目前會計國際化的趨同情況

自從2008年爆發(fā)了國際范圍內(nèi)的金融危機(jī)之后，國際上一些集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會都建議應(yīng)該構(gòu)建國際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的一套會計準(zhǔn)則。目前，國際上正在構(gòu)建最新的金融監(jiān)管框架。例如，新巴塞爾資本協(xié)議的建立就促進(jìn)調(diào)整了流動性風(fēng)險管理與監(jiān)督。另外，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，我國等一些新興經(jīng)濟(jì)國家都通過跟蹤研究國際化會計準(zhǔn)則內(nèi)容中的金融工具以及公允價值等項(xiàng)目，以此來參與國際會計準(zhǔn)則的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的積極互動。與此同時，國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也正在非常積極地開展其結(jié)構(gòu)的改革與管理，以促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的全球公認(rèn)性，提升其透明度和以及程度。因此，目前國際上的會計格局也在不斷地進(jìn)行會計準(zhǔn)則的調(diào)整，會計國際化趨同形勢，既有好的勢頭，也同時面臨一些困難與挑戰(zhàn)。

二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際化趨同的新變化

在國際化會計準(zhǔn)則的影響下，我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則面臨了一些新的變化，這些變化可能對企業(yè)有好的影響，也可能是負(fù)面影響。首先，完善了公允價值計量的估值方法。使目前公允價值計量中的主要有三種固執(zhí)方法：市場法、成本法和收益法。在公允價值估價過程中，應(yīng)用這三種方法估計出來的價值可能會出現(xiàn)差異，但是增添了方法，就增添了選擇，完善了方法體系。我國企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況來選擇最適合的方法。其次，國際會計報告準(zhǔn)則重新界定了公允價值計量的范圍。將四類資產(chǎn)中的“可供出售金融資產(chǎn)”歸為一個大類，并規(guī)定所有不符合其他三類金融資產(chǎn)的都?xì)w入該類別，這樣可能會難以細(xì)致、準(zhǔn)確地進(jìn)行會計的明細(xì)處理，不能達(dá)到通過分類準(zhǔn)確反映企業(yè)金融資產(chǎn)及收益的目的。另外，國際會計報告準(zhǔn)則更新了金融工具收益確認(rèn)的方式。通常，以公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動是需要計入損益的，如果是可供出售金融資產(chǎn)的變動損益，就可以先計資本公積，等到處置的時候再轉(zhuǎn)入相關(guān)損益。而國際上的會計報告準(zhǔn)則并沒有明確指出該如果確認(rèn)以及處理金融資產(chǎn)的變動損益，其建議的主要思路是將金融資產(chǎn)取得的股利及其累計公允價值的變動額均先不轉(zhuǎn)入損益中，旨在努力避免金融工具的處置對損益的過分操控。

三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化趨同成果

近年來，為了更好的可持續(xù)發(fā)展以及融入全球經(jīng)濟(jì)體系，我國不斷積極地鼓勵企業(yè)進(jìn)行其會計準(zhǔn)則的國際化趨同工作。目前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同已經(jīng)取得了顯著的成果，總結(jié)如下。

1.我國企業(yè)會計構(gòu)建了有效的趨同機(jī)制，推進(jìn)了我國保險行業(yè)轉(zhuǎn)型以及結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，歐盟等充分承認(rèn)了我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則，認(rèn)為我國取得的成果值得很多國際上其他國家或地區(qū)借鑒。

2.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化趨同進(jìn)程很好地與國際財務(wù)報告的準(zhǔn)則進(jìn)行了互動，也同時維護(hù)了我國的利益。在與國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中，我國根據(jù)自身事情向國際會計準(zhǔn)則理事會積極地提出反饋意見，并最后推進(jìn)了一些相關(guān)準(zhǔn)則的修訂和調(diào)整。

3.在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，我國企業(yè)進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際趨同，這對我國會計工作人員提出了更高的要求，但同時更為我國不斷促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化造就了一支支綜合素質(zhì)非常高的國際人才隊伍。其更加了解國際、國內(nèi)會計知識，并且具有更加廣闊的國際視野。

四、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化趨同戰(zhàn)略措施

企業(yè)根據(jù)自身情況以及我國的國情，來選擇如何與國際化會計準(zhǔn)則進(jìn)行趨同，以及怎樣趨同。由于我國的經(jīng)濟(jì)、政治結(jié)構(gòu)以及體質(zhì)與國際上很多國家都有很大的區(qū)別，所以我國的企業(yè)并不應(yīng)該完全照搬國際上的會計報告準(zhǔn)則。首先，國際化趨同戰(zhàn)略需要符合我國的國情，以及法律環(huán)境。并且，中國需要進(jìn)一步制定更加完善的會計準(zhǔn)則相關(guān)法律。其次，雖然規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則、推進(jìn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，是我國會計改革的重要內(nèi)容之一，但是不可忽視的是，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的根本目的仍然是為了促進(jìn)我國企業(yè)更好的進(jìn)行會計實(shí)務(wù)處理，來為我國企業(yè)解決會計相關(guān)問題。因此，國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化趨同戰(zhàn)略需要注重及時地解決我國國內(nèi)自身的會計實(shí)務(wù)問題，并在國際會計準(zhǔn)則不斷變化更新的過程中，保持應(yīng)用和更新我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的靈活性。與此同時，由于國際會計準(zhǔn)則理事會的最終決策及其影響有一些不確定性，因而，在此背景下，我國需要在面臨國際會計準(zhǔn)則的不斷變化的時候，與時俱進(jìn)，并靈活、理性地做出最適合我國企業(yè)的決策，避免國際會計準(zhǔn)則的變化對中國企業(yè)以及中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生沖擊。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷：我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同走向縱深發(fā)展階段[J].財務(wù)與會計，2010（6）：8-11.

保險行業(yè)會計實(shí)務(wù)范文第4篇

關(guān)鍵詞：高職教育 會計教學(xué) 改革

高職會計教育小同于一般會計學(xué)本科教育，把技能培養(yǎng)放在了第一位，理論排其次?！芭囵B(yǎng)能從事會計實(shí)物工作，有著處理復(fù)雜業(yè)務(wù)能力、德才兼?zhèn)涞母叩燃夹g(shù)實(shí)用性專門人才”是各高職院校會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)[1]。為達(dá)到這個目標(biāo)，必須改革以前傳統(tǒng)教學(xué)模式，比如以下方面都是改革的方向：目標(biāo)、觀念、方法內(nèi)容以及教師的教育手段等。本文結(jié)合教學(xué)工作的實(shí)踐，對高職會計專業(yè)教學(xué)現(xiàn)存問題和改革設(shè)想談?wù)勛约旱南敕ā?/p>

一、高職會計教學(xué)中存的主要問題

1.課程設(shè)計和高職教育的方式不太相符

我國現(xiàn)今的高職會計課程體系設(shè)置不合理，《會計學(xué)原理》《財務(wù)會計》《成本會計》《會計電算化》等課程，都是過去老的本科教材的壓縮版，與技能培養(yǎng)相脫節(jié)。2、實(shí)踐教學(xué)的重要性沒有突出，導(dǎo)致出現(xiàn)實(shí)踐層次偏低，范圍只是課本。學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力提高不快，有效性差。3、由于社會發(fā)展太快，對會計人才知識結(jié)構(gòu)需求較之以前大有不同，偏重的點(diǎn)也發(fā)生了位移，如果還按過去的老課本，那就會浪費(fèi)人力物力財力。比如說：以前都是工商企業(yè)類會計較多，而現(xiàn)今社會非工商企業(yè)對會計的需求量大副提高，如金融保險行業(yè)等。但目前高職的會計專業(yè)課程設(shè)置并沒有稅務(wù)會計、金融方面的內(nèi)容。這明顯是和社會脫節(jié)。

2.實(shí)踐性教學(xué)太少

我國在過去的長期教育中，由于實(shí)訓(xùn)設(shè)備落后，導(dǎo)致能反映會計實(shí)物資料的部分太少，使得學(xué)生在實(shí)際應(yīng)用中不知所措，教學(xué)變成了紙上談兵。例如：學(xué)生會編制會計分錄和“丁”字形賬戶，但不會正確的填制會計憑證和帳簿，學(xué)生只能從文字表達(dá)中得到正確答案，但如果給的是原始數(shù)據(jù)，學(xué)生就會無法給出正確的判斷。這就是缺乏實(shí)踐性的一個例子。

3.舊的教學(xué)模式還是主流

教師只是一味地“教”，對學(xué)生接受與否并不是很清楚，過多的理論，再加上時間表緊，教師常常采用填“鴨”式教學(xué)，學(xué)生處于被動狀態(tài)。再加上枯燥、抽象的教學(xué)方式，到最后學(xué)生真正獲得的太少，所以出現(xiàn)教師累，學(xué)生煩的現(xiàn)象。這樣的教學(xué)導(dǎo)致雖然學(xué)會記帳，但卻不能靈活運(yùn)用會計信息幫助企業(yè)解決日益復(fù)雜的會計問題，不利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，主動性和創(chuàng)造性，不利于培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和正確的學(xué)習(xí)態(tài)度。

二、高職會計教學(xué)的設(shè)想

1.確定培養(yǎng)方向并制定相關(guān)的課程設(shè)置

大專是職業(yè)培訓(xùn)，本科是素質(zhì)、能力的培養(yǎng)，即前者是專，后者是通。2004年3月，國務(wù)院學(xué)位委員會、教育部聯(lián)合發(fā)文，也清楚指出，我國會計碩士學(xué)位教育的試點(diǎn)工作開始，并明確其培養(yǎng)的人才目標(biāo)是高級會計實(shí)務(wù)及管理人才。從中可以看出，高職教育作為職業(yè)教育中以重點(diǎn)培養(yǎng)職業(yè)技能的一種高等教育模式，在專業(yè)教育中更要突出“產(chǎn)品”專業(yè)性、實(shí)用性的特點(diǎn)，而目前高職會計專業(yè)教育中對人才的教育目標(biāo)定位沒有完全體現(xiàn)出“專業(yè)化”、“技能化”的要求，與本科教育的差別不明顯，必然導(dǎo)致在教學(xué)方法，課程設(shè)置上未表現(xiàn)出高職教育的特色。

高職會計專業(yè)的專業(yè)課程開設(shè)上基本包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、財務(wù)管理、審計等，而各門課程的開設(shè)學(xué)時上基本相同，沒有突出重點(diǎn)，一方面，導(dǎo)致一些專業(yè)基礎(chǔ)課課時不足，另方面，又因部分課程因內(nèi)容存在交叉問題，造成課時浪費(fèi)，如：管理會計與財務(wù)管理中內(nèi)容交叉，管理會計與成本會計的內(nèi)容交叉，財務(wù)會計與成本會計內(nèi)容交叉等現(xiàn)象，既影響了教學(xué)時間，又影響了教學(xué)效果。目前，很多高職院校在專業(yè)課程開設(shè)方面未與市場接軌，課程重點(diǎn)不突出，會計專業(yè)課學(xué)完后的感覺是“似乎都學(xué)過，卻似乎都不通”的尷尬境地。高職會計專業(yè)作為向社會培養(yǎng)最基層的會計專業(yè)人才，應(yīng)結(jié)合會計崗位設(shè)置的情況及需求狀況，開設(shè)有針對性的專業(yè)課程。

2.實(shí)踐教學(xué)的加強(qiáng)

自編或選擇合適的會計模擬實(shí)訓(xùn)教材實(shí)訓(xùn)教材是決定實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。目前市場上會計實(shí)訓(xùn)教材盡管很多,但高質(zhì)量的卻很少。為了保證教學(xué)質(zhì)量,應(yīng)提倡“自編為主,購買為輔”。會計模擬實(shí)訓(xùn)教材的編寫應(yīng)具有一定的前瞻性、真實(shí)性和實(shí)用性。隨著新的《企業(yè)會計制度》和《會計準(zhǔn)則》的頒布,實(shí)訓(xùn)教材應(yīng)滿足新業(yè)務(wù)、新制度、新方法的要求,以跟上會計理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。另外,為了保證會計實(shí)訓(xùn)教材的真實(shí)性和實(shí)用性,實(shí)訓(xùn)教材的編寫教師應(yīng)深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)研、收集資料。所選的資料應(yīng)具有代表性、全面性、合理性,在實(shí)際資料的基礎(chǔ)上,經(jīng)過綜合加工整理而確定的,要考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、全面性、代表性和邏輯性。對一些業(yè)務(wù)進(jìn)行有客觀依據(jù)的虛構(gòu),編制出一套完整的涉及各方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的模擬實(shí)訓(xùn)教材。在編寫教材時,還可以考慮把企業(yè)的一些非常規(guī)業(yè)務(wù)在模擬實(shí)驗(yàn)中有所體現(xiàn),例如,在基本資料中設(shè)有少量的有問題原始憑證,如假發(fā)票等,以解決目前模擬實(shí)驗(yàn)重核算、輕審核、輕監(jiān)督的問題,問題原始憑證或外露或隱含,讓學(xué)生自己去思考、去挖掘,以引發(fā)學(xué)生對這些問題的重視,并能及時、正確地進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的處理。再有,在開展計算機(jī)模擬的情況下,正如前面談到的,實(shí)訓(xùn)教材還應(yīng)該給出模擬企業(yè)的基礎(chǔ)信息和基礎(chǔ)數(shù)據(jù),以使實(shí)訓(xùn)教材更能滿足會計實(shí)踐教學(xué)的需要?？傊?資料的仿真度越高,實(shí)用性越強(qiáng),學(xué)生的感性認(rèn)識也就越強(qiáng),實(shí)訓(xùn)的質(zhì)量也就越高。

3.采用和高職教育相適應(yīng)的教學(xué)方式

創(chuàng)新教學(xué)方法,引入案例教學(xué)和模擬教學(xué)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用,對會計教學(xué)的方式方法提出了新的挑戰(zhàn)。(1)引入案例教學(xué)。在課堂上,老師首先對會計理論和方法進(jìn)行闡述,然后根據(jù)需要,有針對性地從實(shí)踐中精心選擇或編寫一些好的會計案例,組織學(xué)生進(jìn)行案例討論。(2)運(yùn)用多媒體等現(xiàn)代化教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)。(3)開展校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)。

參考文獻(xiàn)：

保險行業(yè)會計實(shí)務(wù)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)環(huán)境管理行為 影響因素 環(huán)境會計 現(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)

一、企業(yè)環(huán)境管理研究現(xiàn)狀

1、企業(yè)環(huán)境管理行為概念

在許多企業(yè)環(huán)境行為的相關(guān)研究中，對企業(yè)環(huán)境管理行為并未有明確定義，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為企業(yè)環(huán)境管理行為即為企業(yè)環(huán)境行為或者企業(yè)環(huán)境行為的結(jié)果，而張勁松（2008）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境管理行為是指企業(yè)對來自利益主體的壓力而采取的應(yīng)對手段的總稱。周曙東（2011）則把其界定為企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，把環(huán)境保護(hù)的責(zé)任和義務(wù)落實(shí)于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。這些已有的企業(yè)環(huán)境管理行為的定義主要強(qiáng)調(diào)對企業(yè)自身環(huán)境影響的控制和消減。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，企業(yè)作為現(xiàn)代組織體系中重要的成員，追求效益最大化是其最終目標(biāo)。同時，我國相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定，環(huán)境行為是指組織基于其環(huán)境管理目標(biāo)和原則等，對自身產(chǎn)生的環(huán)境影響進(jìn)行管理的結(jié)果。結(jié)合現(xiàn)代社會對企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的要求，本文將企業(yè)環(huán)境管理行為定義為企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的過程中，對那些可能對環(huán)境產(chǎn)生影響的企業(yè)行為所進(jìn)行的管理。

2、企業(yè)環(huán)境管理研究視角

目前，企業(yè)環(huán)境管理行為研究可以分為定性和定量兩個方面。在定性方面，多數(shù)學(xué)者是從企業(yè)環(huán)境行為相關(guān)利益群體、影響因素以及產(chǎn)生機(jī)制等視角進(jìn)行研究的。蘭竹虹（2008）、孟慶峰（2010）等就從政府、公眾、市場伙伴以及企業(yè)內(nèi)部因素等角度來研究企業(yè)環(huán)境行為。從政府角度主要是討論企業(yè)對各種政府法規(guī)和政策的遵從情況；從公眾與市場角度主要研究企業(yè)對公眾、市場產(chǎn)生的環(huán)保要求的響應(yīng)；從企業(yè)內(nèi)部視角則主要是研究企業(yè)作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，其在環(huán)境保護(hù)投入與經(jīng)濟(jì)效益之間的博弈。李富貴，甘復(fù)興等（2007）從相關(guān)的市場導(dǎo)向、制度措施、知識等影響因素方面進(jìn)行了企業(yè)環(huán)境行為分析，并認(rèn)為可以基于這些方式來誘導(dǎo)企業(yè)落實(shí)環(huán)境管理政策措施。而張勁松（2008）則通過把企業(yè)行為影響因素分成內(nèi)外兩大類，通過各子類不同組合，形成企業(yè)行為決策的不同情境。當(dāng)組合條件有利于企業(yè)發(fā)展時，企業(yè)可能更傾向于選擇積極的環(huán)境管理行為；當(dāng)內(nèi)外環(huán)境惡化時，企業(yè)考慮到自身環(huán)境管理成本等問題而采取不作為態(tài)度；而當(dāng)企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)時，企業(yè)則履行著不自覺的環(huán)境保護(hù)義務(wù)。這說明企業(yè)環(huán)境管理行為與企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境具備協(xié)同關(guān)系，形成AA特點(diǎn)的行為反饋機(jī)制，即好的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)會傾向于采取有利環(huán)境保護(hù)的策略；差的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)則傾向于采取不利于環(huán)境保護(hù)的策略，縮減企業(yè)經(jīng)營管理成本。周群艷、周德群（2000）根據(jù)企業(yè)行為環(huán)境友好程度，把企業(yè)環(huán)境行為分為積極的、消極的和不自覺三類，并進(jìn)一步分析了各類性質(zhì)環(huán)境行為的產(chǎn)生動機(jī)。此外，對于企業(yè)環(huán)境行為的管理，王軍（2009）采取主、客體研究，對企業(yè)環(huán)境行為的主客雙方，企業(yè)和環(huán)境資源進(jìn)行了分析，他認(rèn)為企業(yè)環(huán)境行為的管理應(yīng)該從強(qiáng)制性的制度措施和柔性的價值倫理兩方面著手。在實(shí)證研究方面，國外的研究比較充分，國內(nèi)由于無論是政府、市場還是公眾，對于企業(yè)環(huán)境行為的要求大多數(shù)都是原則性的，很少有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)日常經(jīng)營管理的指導(dǎo)性也有限?？紤]到獲取數(shù)據(jù)的途徑和方式比較有限，學(xué)界目前主要是結(jié)合企業(yè)財務(wù)方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過企業(yè)環(huán)境成本、企業(yè)績效、企業(yè)環(huán)境行為實(shí)施頻數(shù)等因素與企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)建立回歸模型進(jìn)行實(shí)證分析。劉艷娜、林偉明等（2011）通過對100家上市公司進(jìn)行實(shí)證分析得出了企業(yè)環(huán)境行為與企業(yè)所有制形式、公司規(guī)模等因素的關(guān)系。賀燦飛、高翔等（2010）采取典型研究的方法，通過對昆明市環(huán)保部門重點(diǎn)監(jiān)督的污染企業(yè)進(jìn)行研究，也得出了企業(yè)所有制、分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營期等因素與企業(yè)環(huán)境保護(hù)投入水平的關(guān)系。

總體上，目前企業(yè)環(huán)境管理行為這一領(lǐng)域的研究主要集中在宏觀層面的定性研究，企業(yè)環(huán)境管理行為影響因素的系統(tǒng)性研究不足，研究深度不夠；企業(yè)環(huán)境管理行為影響因素的實(shí)證研究比較缺乏，企業(yè)環(huán)境管理預(yù)警機(jī)制與決策機(jī)制還有待建立。

二、傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境管理行為微觀研究

1、傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境管理行為微觀影響因素

學(xué)界對于企業(yè)環(huán)境管理行為影響因素已有所關(guān)注，但對這些因素的系統(tǒng)性研究還不夠，對影響因素作用機(jī)理的認(rèn)識和利用也比較欠缺。目前影響因素的關(guān)注焦點(diǎn)主要有政府政策、法律規(guī)范、利益相關(guān)者、公眾與社區(qū)以及企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所有制等，這些影響因素可分為宏觀與微觀兩類。其中，微觀影響因素主要是與企業(yè)日常經(jīng)營管理決策密切相關(guān)的因素，如企業(yè)經(jīng)營績效指標(biāo)、公司制度等。盡管在實(shí)證和定性方面，學(xué)者對企業(yè)環(huán)境行為微觀影響因素都有所研究，且得出相關(guān)結(jié)論的依據(jù)是企業(yè)會計利潤，但單純的會計利潤目標(biāo)往往會導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。由于企業(yè)成長性、企業(yè)規(guī)模等衡量指標(biāo)也是基于企業(yè)會計信息得出的，我們可以把傳統(tǒng)的基于企業(yè)會計利潤核算的企業(yè)環(huán)境管理行為微觀影響因素分為企業(yè)會計利潤核算、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)成長性與行業(yè)壓力五個主要方面。

（1）企業(yè)會計利潤核算。傳統(tǒng)的基于會計利潤的企業(yè)經(jīng)營核算僅僅從經(jīng)濟(jì)活動的角度反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，并未把環(huán)境資源消耗及其帶來的環(huán)境收益情況納入會計利潤的核算之中。同時，由于缺乏對企業(yè)環(huán)境行為影響的核算，企業(yè)會計信息對于企業(yè)和管理部門進(jìn)行決策的參考價值大大降低，甚至?xí)m得其反，導(dǎo)致企業(yè)采取一些過激的破壞環(huán)境的行為。短期來看，這種核算方式導(dǎo)致營利性企業(yè)大量的短期行為；長期來看，這會使得著眼于長期發(fā)展的、在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面投入較多的企業(yè)，由于其環(huán)境友好行為并未得到經(jīng)濟(jì)上或者政策上的補(bǔ)償和認(rèn)可，其實(shí)施環(huán)境管理行為的熱情和動力將逐步消退。

（2）古典生產(chǎn)函數(shù)。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)是指既定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)中所使用的各種可行生產(chǎn)要素的組合和可能達(dá)到的最大產(chǎn)量之間的技術(shù)聯(lián)系。企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)公式如下：

Q=f（L、K） （1）

其中，Q是指產(chǎn)量或產(chǎn)值；L是指投入的勞動力生產(chǎn)要素；K是指投入的資本生產(chǎn)要素。

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論證明，實(shí)際的產(chǎn)量與投入生產(chǎn)要素的數(shù)量在一定范圍內(nèi)呈正向關(guān)系，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)出的增長往往是依靠加大資源投入這種粗放的生產(chǎn)方式。而由于自然生態(tài)環(huán)境的公共物品屬性和外部不經(jīng)濟(jì)性，使得這種不友好的生產(chǎn)方式帶來的負(fù)面影響在會計利潤衡量標(biāo)準(zhǔn)下，在很大程度上并未內(nèi)化為企業(yè)的環(huán)境成本。環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的不明確性也使得企業(yè)這種依靠加大投入來增加產(chǎn)出的生產(chǎn)方式并未得到應(yīng)有的懲罰。同時，政府作為環(huán)境政策的制定者和執(zhí)行監(jiān)督者，在長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先的戰(zhàn)略取向上，未能對企業(yè)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。這也使得長期以來，我國企業(yè)的環(huán)境管理行為基本上是消極被動的或者是不自覺的。

（3）企業(yè)規(guī)模負(fù)效應(yīng)。孟慶峰、李真（2010）參考國外學(xué)者的實(shí)證研究成果，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模是改善企業(yè)環(huán)境行為的一個決定性因素。劉燕娜、林偉明等（2011）對收集到的上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究也得出結(jié)論，公司規(guī)模與企業(yè)環(huán)境管理行為實(shí)施頻數(shù)有顯著的正相關(guān)關(guān)系。張英華、張建宇等（2010）指出：“只有實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，企業(yè)環(huán)境友好運(yùn)營才能得以開展?！备鶕?jù)2011年我國企業(yè)社會責(zé)任報告情況的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在近900份報告中，屬于國有控股企業(yè)的占45.2%；其次為民營企業(yè)，占24.4%；外資及港澳臺企業(yè)占13.7%。由于國有企業(yè)相對規(guī)模都較大，而企業(yè)環(huán)境管理是企業(yè)社會責(zé)任的重要內(nèi)容，所以這些數(shù)據(jù)在某種程度上也驗(yàn)證了企業(yè)環(huán)境行為與企業(yè)規(guī)模呈正向關(guān)系。盡管如此，由于傳統(tǒng)企業(yè)管理是在古典生產(chǎn)函數(shù)模型和企業(yè)會計利潤核算等理論的指導(dǎo)之下進(jìn)行的，即規(guī)模越大，投入生產(chǎn)要素越多，會計利潤就越豐厚，進(jìn)而企業(yè)進(jìn)一步加大對傳統(tǒng)生產(chǎn)函數(shù)所需生產(chǎn)要素的投入，包括環(huán)境資源和環(huán)境代價的投入。這導(dǎo)致了傳統(tǒng)企業(yè)管理過程中，企業(yè)規(guī)模在企業(yè)環(huán)境管理行為方面產(chǎn)生了惡性循環(huán)。當(dāng)然，企業(yè)規(guī)模的這種負(fù)效應(yīng)不一定在企業(yè)的整個生命周期都存在，但可以接受在企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模前，這種效應(yīng)將持續(xù)存在的這一觀點(diǎn)。管理學(xué)大師德魯克就說過，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計人員習(xí)慣把污染和對環(huán)境的傷害當(dāng)成“外部性”問題，所引發(fā)的環(huán)境代價更多的是由整個社會而不是污染者自身單獨(dú)承擔(dān)。這導(dǎo)致企業(yè)都缺乏不污染的動力，因?yàn)椴槐爻袚?dān)污染成本，污染越嚴(yán)重的企業(yè)反而越具有“競爭優(yōu)勢”。根據(jù)斯金納的強(qiáng)化理論，其又進(jìn)一步強(qiáng)化了環(huán)境不友好行為產(chǎn)生動機(jī)。當(dāng)然，對于企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后企業(yè)環(huán)境管理行為才與企業(yè)規(guī)模呈正向關(guān)系這一結(jié)論，與目前學(xué)界實(shí)證研究結(jié)論即企業(yè)環(huán)境管理行為與企業(yè)規(guī)模呈正向關(guān)系有所背離，可能是因?yàn)槟壳把芯繑?shù)據(jù)的來源主要是具有一定規(guī)模的上市公司，而對于大量處于創(chuàng)業(yè)初期的中小型企業(yè)，其環(huán)境管理行為是否與企業(yè)規(guī)模呈正向關(guān)系很值得商榷。國外學(xué)者就曾通過對全球中小制造業(yè)企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，相比大企業(yè)，微型企業(yè)在履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)方面，態(tài)度往往更為消極。中小企業(yè)規(guī)模在一定范圍內(nèi)增長時，其環(huán)境管理行為的改善并不明顯。同時，相關(guān)研究者也指出，不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、規(guī)模對于企業(yè)環(huán)境行為的影響也有著一定差異。

（4）企業(yè)成長性影響。2011年中國企業(yè)社會責(zé)任報告的企業(yè)中，超過70%的企業(yè)屬于成長型企業(yè)，數(shù)量達(dá)到670 家。這在某種程度上說明，企業(yè)良好的成長性可能促使企業(yè)更加注重企業(yè)環(huán)境管理乃至企業(yè)社會責(zé)任，即形成AA行為響應(yīng)模式。從博弈論和機(jī)會成本的角度來看，由于企業(yè)目前的成長性良好，任何不利于維持目前經(jīng)營狀況的企業(yè)行為都有著巨大的機(jī)會成本，因此企業(yè)決策往往會從長計議，更多決策者可能會放棄“搭便車”或是“機(jī)會主義”心理，在日常經(jīng)營管理中嚴(yán)格落實(shí)國家的法律法規(guī)，保護(hù)企業(yè)成長所處的內(nèi)外環(huán)境。

（5）企業(yè)所屬行業(yè)。我國學(xué)者的實(shí)證研究成果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所屬行業(yè)是影響企業(yè)環(huán)境行為的主要因素之一。賀燦飛、高翔等（2010）對昆明市相關(guān)企業(yè)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，盡管總體上企業(yè)經(jīng)營時期長短與其環(huán)境保護(hù)行為不存在顯著關(guān)系，但對化工行業(yè)的研究表明，企業(yè)經(jīng)營時間越長，會更好地履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任。而2011年中國企業(yè)通過各種途徑的社會責(zé)任報告中，主體以制造業(yè)企業(yè)為主，占比達(dá)52.8%；其次是金融保險行業(yè)、傳播與文化產(chǎn)業(yè)?？梢?，企業(yè)所從事行業(yè)的整體社會責(zé)任履行情況對企業(yè)環(huán)境管理行為產(chǎn)生了一定影響。制造業(yè)之所以如此重視企業(yè)社會責(zé)任，可能是由于他們當(dāng)中多數(shù)都涉及進(jìn)出口貿(mào)易，與國外貿(mào)易合作伙伴的相關(guān)協(xié)議要求他們履行企業(yè)社會責(zé)任；也可能是由于制造業(yè)對經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)性的長期忽視帶來的環(huán)境負(fù)債的償還，整個社會以更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督管理制造業(yè)?；ば袠I(yè)則可能由于行業(yè)特殊性受到環(huán)保部門嚴(yán)格監(jiān)控和公眾的密切關(guān)注，企業(yè)不得不在環(huán)境行為方面嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。張英華等（2010）把制造業(yè)環(huán)境友好運(yùn)營的演進(jìn)歷程分為了環(huán)境依賴階段、環(huán)境忽略階段、環(huán)境適應(yīng)階段與環(huán)境友好階段，目前制造業(yè)正處于環(huán)境好友階段。并認(rèn)為由于生態(tài)環(huán)境形勢的日益嚴(yán)峻，無論是政府、企業(yè)還是消費(fèi)者，都要求整個制造業(yè)能夠研究和利用既能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能降低或避免對環(huán)境污染與破壞的理論與生產(chǎn)制造技術(shù)。可見，行業(yè)協(xié)會或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)環(huán)境管理行為有著一定的積極影響。

2、傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境管理微觀決策機(jī)理

基于企業(yè)會計利潤核算的企業(yè)環(huán)境行為微觀影響因素中，古典生產(chǎn)函數(shù)和企業(yè)規(guī)模對企業(yè)環(huán)境管理產(chǎn)生著消極作用，而企業(yè)成長性與行業(yè)壓力對企業(yè)環(huán)境管理產(chǎn)生著積極的促進(jìn)作用。傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境管理過程中，企業(yè)主體往往是被動地進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理，主動性管理缺乏。企業(yè)主要通過企業(yè)會計核算獲取企業(yè)規(guī)模、企業(yè)成長性以及生產(chǎn)運(yùn)作實(shí)際的相關(guān)信息，在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和外部壓力的雙重作用下，企業(yè)管理層尤其是高層管理人員和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业裙餐罱ㄆ髽I(yè)環(huán)境行為決策平臺，并借此推動企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任。這種決策機(jī)制的不足在于尚未在企業(yè)環(huán)境管理與企業(yè)經(jīng)營績效之間建立起正向反饋機(jī)制，決策效率與效果都有待提高。

三、現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境管理行為微觀研究

1、現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境管理行為微觀影響因素再認(rèn)識

（1）企業(yè)環(huán)境會計核算。企業(yè)會計利潤核算的片面性要求現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算。在環(huán)境會計理論研究與實(shí)務(wù)領(lǐng)域，歐美等發(fā)達(dá)國家起步較早，居于世界前列。在這些國家的有關(guān)企業(yè)環(huán)境核算與報告中，提出了相應(yīng)的環(huán)境會計報表和環(huán)境報告書制度。我國環(huán)境保護(hù)工作起步晚，國內(nèi)學(xué)者對于環(huán)境會計的定義多數(shù)是借鑒國外相關(guān)定義。學(xué)者李永臣（2005）把環(huán)境會計分為宏觀環(huán)境會計和企業(yè)環(huán)境會計，并引用了徐泓在《環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)的研究》中對環(huán)境會計的定義：“環(huán)境會計作為會計的一個分支，其基本程序與財務(wù)會計一樣，包括確認(rèn)、計量和報告。通過確認(rèn)、計量、報告，將環(huán)境事項(xiàng)確定為一項(xiàng)環(huán)境會計要素，并用貨幣確定其金額，最后編制環(huán)境會計報告，為信息使用者提供有用的會計信息?！崩铎o江（2003）定義環(huán)境會計為對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動及有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和評價，并對其結(jié)果進(jìn)行報告的行為。郭玲（2003）指出環(huán)境會計是指將會計理論和環(huán)境理論相結(jié)合，把環(huán)境資源也看成企業(yè)的一種投入資源，采用多樣化的計量方式，將其內(nèi)化為企業(yè)的經(jīng)營管理成本。這些定義基本都包括了環(huán)境會計的要素和計量方式等的研究以及具體的環(huán)境會計實(shí)務(wù)模式。由于企業(yè)環(huán)境會計核算與報告提供了有關(guān)企業(yè)在環(huán)境行為方面的信息，從而促使企業(yè)以更先進(jìn)的理念作為指導(dǎo)，在實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的同時，履行相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，實(shí)現(xiàn)綠色績效的目標(biāo)。因此，企業(yè)環(huán)境會計核算是納入了企業(yè)環(huán)境行為實(shí)施情況的科學(xué)核算方法，其核算結(jié)果能夠更全面真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，從而為企業(yè)決策者提供相比單純會計利潤核算更可靠的決策依據(jù)。盡管我國在環(huán)境會計領(lǐng)域的研究和實(shí)務(wù)還不足，但進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會計核算是我國企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的必由之路。因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才有可能化消極管理為主動管理，償還過去僅僅把企業(yè)看做是營利性組織而留下的環(huán)境債務(wù)，進(jìn)而把生態(tài)和社會問題轉(zhuǎn)化為企業(yè)的發(fā)展機(jī)會，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更長遠(yuǎn)的價值目標(biāo)。

（2）現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)只要將短期的消費(fèi)者利益最大化，就可以促進(jìn)企業(yè)財富增長。管理學(xué)大師德魯克對這一觀點(diǎn)提出了質(zhì)疑，他認(rèn)為“在一個變化和創(chuàng)新都很迅速的時代，這一觀點(diǎn)沒有多少理論基礎(chǔ)，必須通過對自身生產(chǎn)力和競爭力的長期關(guān)切來平衡對消費(fèi)者利益的短期關(guān)切”。由于傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)導(dǎo)致了粗放型的生產(chǎn)模式，生態(tài)環(huán)境資源稀缺的日益凸顯和公眾環(huán)保意識的普遍加強(qiáng)要求建立現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型，以更符合現(xiàn)代競爭市場的理念來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)作?，F(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)如公式2所示。

Q=f（L、K、E） （2）

其中，Q是指產(chǎn)量或產(chǎn)值；L是指投入的勞動力生產(chǎn)要素；K是指投入的資本生產(chǎn)要素；E是企業(yè)環(huán)境成本。

同時，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)環(huán)境管理行為實(shí)施頻數(shù)的增函數(shù)，見公式3。

E=g（B） （3）

其中，B是指企業(yè)環(huán)境友好行為實(shí)施頻率。

根據(jù)現(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)模型企業(yè)產(chǎn)出Q將是企業(yè)環(huán)境成本的增函數(shù)，而企業(yè)環(huán)境成本E又是企業(yè)環(huán)境管理行為實(shí)施頻數(shù)的增函數(shù)，即企業(yè)產(chǎn)出Q是企業(yè)環(huán)境友好行為的增函數(shù)見公式4。

Q=f（L、K、g（B）） （4）

其中，Q是指產(chǎn)量或產(chǎn)值；L是指投入的勞動力生產(chǎn)要素；K是指投入的資本生產(chǎn)要素；B是指企業(yè)環(huán)境友好行為實(shí)施頻率。

結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，只有現(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)才是真正符合現(xiàn)代市場和企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際的生產(chǎn)函數(shù)?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)的建立，不僅僅是形式上的改變，它將從理念上顛覆古典生產(chǎn)函數(shù)對經(jīng)營管理者根深蒂固的影響，促進(jìn)企業(yè)采取更多的集約型經(jīng)營管理行為，按照現(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)模型，這些企業(yè)環(huán)境行為又將反過來促進(jìn)了企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

（3）企業(yè)規(guī)模正反饋?；诂F(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)模型，企業(yè)管理者認(rèn)識到企業(yè)環(huán)境行為在降低企業(yè)成本和增加企業(yè)利潤方面的積極作用，大量引進(jìn)或研發(fā)綠色生產(chǎn)技術(shù)，普及綠色管理理念。企業(yè)環(huán)境會計核算制度的確立，又使得企業(yè)會計信息能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。因此，企業(yè)采取越多的環(huán)境保護(hù)行為，企業(yè)經(jīng)營績效就越好，就更有信心根據(jù)現(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)理論，加大對各種企業(yè)環(huán)境管理行為的投入，即企業(yè)規(guī)模促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境管理行為的發(fā)生，而企業(yè)環(huán)境行為又進(jìn)一步增加企業(yè)產(chǎn)出，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。

（4）企業(yè)管理層素質(zhì)。企業(yè)管理層作為工業(yè)社會所獨(dú)有的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)器官，由于其決策行為對企業(yè)各方面的重要影響，他們的自身素質(zhì)以及對環(huán)境保護(hù)所持態(tài)度極大地影響著企業(yè)環(huán)境管理行為。這可能是由于高素質(zhì)管理者往往會在更長遠(yuǎn)的決策情景中進(jìn)行企業(yè)相關(guān)決策。國外學(xué)者的研究結(jié)論表明，企業(yè)成員尤其是高層管理者的個人素質(zhì)會影響企業(yè)環(huán)境行為。因此，企業(yè)環(huán)境管理行為實(shí)施情況的改善可以從提高管理層素質(zhì)著手，加強(qiáng)企業(yè)管理者對企業(yè)環(huán)境管理行為的重視。

（5）綠色企業(yè)文化。羅賓斯認(rèn)為，組織文化是指組織成員共有的價值觀、行為準(zhǔn)則、傳統(tǒng)習(xí)俗和做事方式，是影響組織成員的行為方式。企業(yè)文化則是企業(yè)在長期實(shí)踐過程中形成的企業(yè)價值觀、思維方式與行為準(zhǔn)則等，它為組織成員普遍認(rèn)可和遵循，其存在提高了企業(yè)成員的凝聚力，對企業(yè)成員的行為產(chǎn)生著深刻的影響。綠色企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸形成的為企業(yè)員工所接受的關(guān)于環(huán)境的基本認(rèn)識和態(tài)度。在全球化的市場競爭背景下，企業(yè)若能建立起一種適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的“綠色文化”，可以大大提高企業(yè)品牌形象，使企業(yè)產(chǎn)品深受市場偏愛，強(qiáng)化企業(yè)核心競爭力。

2、現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境管理微觀決策機(jī)理

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境管理行為微觀研究中，由于引入了企業(yè)環(huán)境會計核算，所以基于此的企業(yè)成長性、企業(yè)規(guī)模都是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際的會計指標(biāo)，能為企業(yè)決策者提供全面的決策依據(jù)；企業(yè)主動建立的環(huán)境壓力預(yù)警機(jī)制和響應(yīng)數(shù)據(jù)庫也大大提高了企業(yè)環(huán)境管理效率和質(zhì)量。這都將促進(jìn)企業(yè)環(huán)境行為的產(chǎn)生，而企業(yè)環(huán)境行為也通過企業(yè)良好成長性與不斷擴(kuò)大的規(guī)模而得以回報，進(jìn)而在企業(yè)環(huán)境保護(hù)與企業(yè)經(jīng)營效益之間形成了正反饋機(jī)制，形成企業(yè)環(huán)境行為與企業(yè)效益之間的良性循環(huán)。同時，企業(yè)環(huán)境管理行為實(shí)踐也補(bǔ)充著企業(yè)環(huán)境行為數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)警機(jī)制的動態(tài)調(diào)整。改善后的企業(yè)環(huán)境管理微觀決策機(jī)理如圖1所示。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)環(huán)境管理行為研究中，呈現(xiàn)了以下三個特點(diǎn)：第一，注重企業(yè)環(huán)境管理行為宏觀影響因素的定性研究；第二，企業(yè)環(huán)境管理行為通用的或者針對某一行業(yè)的評價指標(biāo)或體系尚未建立；第三，實(shí)證研究比較缺乏，尤其是針對微觀層面影響企業(yè)環(huán)境行為的因素研究。由于指標(biāo)體系的建立是以實(shí)證研究為前提，而實(shí)證研究是以微觀分析為基礎(chǔ)的，不能正確識別和表示企業(yè)環(huán)境行為的微觀影響因素，實(shí)證研究將沒有基礎(chǔ)可言。在整個企業(yè)環(huán)境管理行為決策機(jī)理的研究過程中，影響因素雙向作用的認(rèn)識是基礎(chǔ)，企業(yè)環(huán)境會計理論研究是關(guān)鍵，現(xiàn)代生產(chǎn)函數(shù)的建立是具體落實(shí)。此外，企業(yè)環(huán)境壓力預(yù)警機(jī)制與企業(yè)環(huán)境行為數(shù)據(jù)庫可能是進(jìn)行企業(yè)環(huán)境研究的一個切入點(diǎn)，而基于案例推理的風(fēng)險評估與預(yù)警機(jī)制研究將是一個可供選取的研究方向。

（注：基金項(xiàng)目：湖北省教育廳人文社科研究項(xiàng)目“混合契約制度下企業(yè)環(huán)境管理行為決策機(jī)理及評價研究”（批準(zhǔn)號：2009b136）。）

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