簡述稅收與稅法的關(guān)系
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簡述稅收與稅法的關(guān)系范文第1篇
稅法試題
課程代碼：00233
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1．答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙"的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1．資本主義國家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國家是
A.英國B.法國
C.德國D.美國
2．區(qū)別稅與稅的重要標志的稅法要素是
A.納稅主體B.課稅客體
C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)
3．屬于財產(chǎn)稅的稅種是
A.增值稅B.契稅
C.印花稅D.營業(yè)稅
4．目前，我國的進口關(guān)稅使用的稅率形式主要是
A.特惠稅率B.協(xié)定稅率
C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國稅率
5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的是
A.稅收法律制定權(quán)B.稅務(wù)檢查權(quán)
C.稅款征收權(quán)D.稅務(wù)稽查權(quán)
6．屬于地方政府固定收入的稅種是
A.消費稅B.房產(chǎn)稅
C.關(guān)稅D.資源稅
7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)是
A.電力公司銷售電力業(yè)務(wù)B.融資租賃業(yè)務(wù)
C.貨物代銷業(yè)務(wù)D.典當業(yè)死當物品銷售業(yè)務(wù)
8．屬于我國目前應(yīng)征收消費稅的商品是
A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機
C.白糖D.價值1.5萬元以上的筆記本電腦
9．適用從價定率和從量定額征收消費稅的商品是
A.金銀首飾B.成套化妝品
C.成品油D.卷煙
10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項是
A.交通運輸勞務(wù)B.保險勞務(wù)
C.加工勞務(wù)D.修繕、裝飾勞務(wù)
11．實行從價定率計征消費稅的進口商品，其計稅依據(jù)是
A.該商品購買發(fā)票上注明的價款
B.該商品買價減去銷售國退稅后的余款
C.海關(guān)審定的價格
D.組成計稅價格
12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷售行為的是
A.中國移動通信公司銷售IP電話卡，同時銷售配套電話機
B.建材商店銷售建材，并提供裝修裝飾服務(wù)
C.熱水器廠銷售熱水器的同時提供運輸勞務(wù)
D.電腦公司銷售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務(wù)
13．在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的商品是
A.鉆石B.白酒
C.游艇D.小汽車
14．我國目前采用定額稅率征收消費稅的商品是
A.高檔手表B.汽車輪胎
C.高爾夫球及球具D.黃酒
15．目前，我國適用復合稅率征收關(guān)稅的商品是
A.膠卷B.新聞紙
C.原油D.錄像機
16．根據(jù)我國現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的主體是
A.大型企業(yè)
B.一切企業(yè)、單位及個人
C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個人
D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個人
17．根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營業(yè)稅納稅人的是
A.為體育比賽提供場所的公司B.從事汽車租賃的公司
C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷售貨物并負責運輸?shù)墓?/p>
18．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，其營業(yè)稅的納稅地點為
A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地
C.納稅人機構(gòu)所在地D.無形資產(chǎn)使用地
19．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅，該期限為
A.1年B.2年
C.3年D.5年
20．關(guān)稅的下列說法中，正確的是
A.關(guān)稅的征稅對象是進出國境的無形貨物
B.關(guān)稅的課征范圍以國境為標準
C.關(guān)稅的計稅依據(jù)為完稅價格
D.由國家稅務(wù)總局負責征收管理
21．因稅務(wù)機關(guān)的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補繳稅款，該期限為
A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)
C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)
22．我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實施的是
A.《中華人民共和國消費稅暫行條例》
B.《中華人民共和國個人所得稅法》
C.《中華人民共和國增值稅暫行條例》
D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
23．我國企業(yè)所得稅納稅人計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除的項目是
A.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費
B.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出
C.向投資者支付的股息
D.罰會
24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但不得超過年度利潤總額的
A.8%B.10%
C.12%D.15%
25．根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是
A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得
B.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿一個納稅年度
C.在中國境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住
D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住
26．經(jīng)濟合作與發(fā)展組織倡導的防止資本弱化反避稅方法是
A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法
C.市場價格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法
27．在甲城市注冊的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設(shè)立銷售處，其土地增值稅的納稅地點為
A.甲城市B.乙城市
C.丙城市D.由稅務(wù)機關(guān)指定納稅城市
28．根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，需要繳納個人所得稅的是
A.小劉業(yè)余兼職報刊編輯，每月獲得酬勞600元
B.小李在某餐館做服務(wù)員，每月獲得收入1800元
C.小王參加有獎銷售，依規(guī)定程序抽獎，獲得500元獎金
D.小張購買福利彩票，一次中獎5萬元
29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是
A.當?shù)胤慨a(chǎn)的市場平均價B.當?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價
C.房產(chǎn)的購進價D.房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金
30．國有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計稅依據(jù)是
A.土地的市場價格B.土地的成交價格
C.土地的評估價格D.國土局確定的價格
二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
31．稅權(quán)的特征有
A.專屬性B.法定性
C.優(yōu)益性D.公示性
E.不可處分性
32．普惠制關(guān)稅包含的原則有
A.普遍性B.非歧視性
C.非互惠性D.歧視性
E.互惠性
33．我國稅收立法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收強制執(zhí)行措施主要有
A.通知銀行扣繳存款B.扣押財產(chǎn)
C.查封財產(chǎn)D.依法拍賣財產(chǎn)
E.依法變賣財產(chǎn)
34．企業(yè)所得稅的納稅主體有
A.個人獨資企業(yè)B.合伙企業(yè)
C.有限責任公司D.股份有限公司
E.中外合資企業(yè)
35．我國稅務(wù)機關(guān)征收稅款的方式有
A.查賬征收B.查定征收
C.定期定額征收D.代扣代繳
E.委托代征
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
36．稅目
37．消費稅
38．稅法解釋
39．稅務(wù)
四、簡答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)
41．印花稅的特點有哪些?
42．簡述稅法的作用。
43．簡述稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。
五、論述題(本大題12分)
44．論述我國稅法對納稅人權(quán)利保障的進步與不足。
六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)從某糧食經(jīng)營部門(一般納稅人)購進高梁一批，價值100萬元(不合稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(2)購進其他用于應(yīng)稅項目的原料，價值20萬元(不含稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(3)將價值30萬元的白酒交給某超市代銷；
(4)將自產(chǎn)的20萬元白酒分配給企業(yè)的投資者。
問題：根據(jù)以上資料，說明該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額的計算式。
46．畫家劉某，自己開了一家書畫店，取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書畫店全年銷售額90000元，扣除進貨成本、稅金、費用后，純收入30000元；
(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；
(3)出版?zhèn)€人專著，取得收入20000元。
問題：劉某的上述收入，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)如何納稅?請說明理由，并列出計算式。附：
簡述稅收與稅法的關(guān)系范文第2篇
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風險；原因；措施
一、稅收籌劃相關(guān)問題分析
（一）稅收籌劃與稅收籌劃風險
稅收籌劃也叫做稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，指的是納稅人以稅法規(guī)范為依據(jù)，合理使用稅收優(yōu)惠政策，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的有效選擇，采用最優(yōu)的納稅方案，追求低稅負或滯延納稅時間的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化。
稅收籌劃作為一項高級理財活動，跟其他財務(wù)決策一樣，受到各種主客觀不確定性因素的影響，在制定和實施的過程中不可避免的會有一定程度的風險。很可能導致其實施效果沒有達到預(yù)期的經(jīng)濟利益，甚至由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即通常的稅收籌劃風險。可見，稅收籌劃風險是因稅收籌劃失敗而導致的不良后果和負擔。
（二）稅收籌劃風險的類型
1、經(jīng)營性風險
經(jīng)營性風險即企業(yè)日常稅收籌劃活動中面臨的風險，主要體現(xiàn)為企業(yè)在對具體的經(jīng)營活動上的把握性。企業(yè)稅收籌劃的過程依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而具有明顯的針對性和專有性。政府通過稅費參與企業(yè)經(jīng)營分配，但未承擔經(jīng)營風險。
2、合規(guī)性風險
合規(guī)性風險也叫法律風險，即納稅人在制定、選擇和實施相應(yīng)方案時，面臨的預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責任或者處罰。
3、操作性風險
實際中，操作性風險主要表現(xiàn)在員工素質(zhì)、基礎(chǔ)設(shè)施、稅法體制等層面，指的是因為員工素質(zhì)不高、程序?qū)徟靵y、基礎(chǔ)實施不完備、技術(shù)水平差、運作效率低等相關(guān)因素，引發(fā)失誤導致稅收籌劃效益不確定性的風險。
4、效益性風險
效益性風險體現(xiàn)為企業(yè)稅收籌劃的成本與收益不對等的風險。企業(yè)可能過度強調(diào)對稅負的降低，忽視相關(guān)成本.使發(fā)生的納稅籌劃成本得不償失，造成無形之中的損失。在稅收籌劃的決策中，需按成本效益原則進行。
5、環(huán)境性風險
稅收籌劃必須在一定的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境下實施。備選方案選擇受制于企業(yè)稅收籌劃所面臨的環(huán)境。稅收政策的調(diào)整以要求企業(yè)的稅收籌劃選擇、決策、程序也進行必要的調(diào)整。環(huán)境性風險針對企業(yè)長期的籌劃比短期的籌劃更重要。
二、稅收籌劃風險的影響因素
（一）納稅人稅收籌劃目標的短視性
受制于企業(yè)目標的短期性，進行稅收籌劃的過程中，企業(yè)傾向于鎖定稅收優(yōu)惠的特定有效期限，為了追求優(yōu)惠期內(nèi)稅收減讓、退免的相關(guān)好處，企業(yè)更多的會不顧自身承受范圍開展上述行為。毫無疑問，種種過度行為導致企業(yè)的財務(wù)計劃和發(fā)展規(guī)劃的盲目與混亂，進而影響企業(yè)的正常業(yè)務(wù)的平衡協(xié)調(diào)，如此一來，既不能實現(xiàn)節(jié)稅的行為初衷，又喪失了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的機會與大好前程。
（二）稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
稅收籌劃者的自身素質(zhì)是稅收籌劃風險出現(xiàn)的內(nèi)部約束條件。可以說，一個納稅人對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)掌控程度直接決定著稅收籌劃風險的大小。納稅人制定、選擇、實施何種稅收籌劃方案相當程度上取決于納稅人的主觀判斷，這里涵蓋了納稅人對稅收政策的認識理解、對稅收籌劃條件的把握認知等諸多方面。目前，我國納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，納稅人對稅收、法律、財務(wù)、會計等政策業(yè)務(wù)的掌握程度較差，使得納稅人稅收籌劃的最終成功受到內(nèi)部條件的制約。在業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低下的阻礙下，即便納稅人存在急迫的稅收籌劃愿望，落實到具體的籌劃行為上也很難有成效或達到預(yù)期的效果。
（三）相關(guān)政策的發(fā)展變動
作為納稅人最易忽略的內(nèi)容，政策的變動性構(gòu)成了稅收籌劃風險產(chǎn)生的外部約束因素。在納稅人的嚴重，內(nèi)部的涉稅行為才是重中之重。本質(zhì)上，稅收籌劃有合理合法性，并不違背法律的基本原則，但因為稅法的變動性，稅收籌劃成功的蓋然性就產(chǎn)生了較大的不確定性，這就導致稅收籌劃法律風險的不可避免。實踐中，稅法一旦修訂，曾經(jīng)是稅收籌劃的依據(jù)就會消失或變動，籌劃假定的結(jié)果可能發(fā)生與預(yù)期背道而馳的結(jié)果。假如稅收政策或成立條件變化，原稅收籌劃方案由合理變成不合理甚至合法變成非法也不是沒有可能，從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。
（四）行政執(zhí)法的風險
稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)活動的界定享有較大的自由裁量權(quán)和主觀性，這就可能出現(xiàn)業(yè)已實施的稅務(wù)籌劃方案難以獲得稅務(wù)機關(guān)認同的危險。實踐中，大量稅務(wù)籌劃活動運作在法律的模糊地帶，稅務(wù)籌劃人員難以精確把握其確切邊界，再加上某些問題在概念指向上本來就模棱兩可。而且稅務(wù)執(zhí)法人員時常會按照自身對法律的認知判斷納稅人的經(jīng)營活動，倘若稅收籌劃的方案未被認可，其實施被界定為偷稅、避稅的概率就會大大增加。
三、企業(yè)稅收籌劃風險防范與控制
首先，牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，必須認識到風險的客觀存在與難以避免，在生產(chǎn)經(jīng)營活動和涉稅事務(wù)中始終提高對籌劃風險的警惕意識。在信息時代，利用先進發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備盡快建立完善一套科學快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)非常必要，實時監(jiān)控稅收籌劃過程中的潛在風險，一旦風險出現(xiàn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。這個預(yù)警系統(tǒng)的作用一般有：信息收集功能。在批量搜集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息，加以對比分析，判斷預(yù)警與否。危機預(yù)知功能。在大量信息分析的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)引發(fā)稅收籌劃風險的關(guān)鍵因素時，系統(tǒng)應(yīng)預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者未雨綢繆事先應(yīng)對。風險控制功能。當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時，系統(tǒng)應(yīng)及時尋找風險產(chǎn)生的根源所在，幫助籌劃者或經(jīng)營者采取有針對性的措施，對癥下藥，避免風險的發(fā)生。
其次，不斷提高納稅籌劃人自身的素質(zhì)，可聘請專業(yè)機構(gòu)協(xié)助進行。作為納稅籌劃的核心，籌劃人是籌劃過程中的主體，很大程度上籌劃人的知識和經(jīng)驗直接決定籌劃的成功與失敗。這就對其提出了很嚴格的要求：必須具有豐富的法律知識，對合法、非法的界定以及兩者的界限都能有一個明確的認識，從總體上確保納稅籌劃財務(wù)處理符合稅收法規(guī)及征管規(guī)定。具備較熟練的稅務(wù)和財會專業(yè)知識，掌握稅收業(yè)務(wù)和征管方法，熟知稅收法規(guī)中可享受的優(yōu)惠條款，清楚和掌握稅收優(yōu)惠事項的申請審批程序和應(yīng)具備的條件以及財會方面的專業(yè)知識，確保納稅及財會業(yè)務(wù)處理符合規(guī)范。具有可以進行納稅籌劃的事項，即擁有介于稅收征管法規(guī)非明文規(guī)定的事項。必須聲明的是，一些綜合性較強、事關(guān)企業(yè)全局的較大稅收籌劃業(yè)務(wù)，借助稅務(wù)機構(gòu)與專業(yè)的稅收籌劃人員是極其重要和必要的，可以達到分擔轉(zhuǎn)嫁風險的功效，最終事半功倍。
再次，協(xié)調(diào)企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)與財政部門的關(guān)系，平衡利益分配。稅收一方面是國家宏觀調(diào)控的工具，也是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要形式。實踐中，企業(yè)的稅收籌劃活動但凡得不到被稅務(wù)機構(gòu)的認可，那么企業(yè)的稅收籌劃活動就無法具有合法性，也就難以獲得應(yīng)有的收益。這就要求在稅收籌劃前，要及時獲知道有關(guān)的有價值信息，不斷強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通對話機制，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的工作流程和具體要求，爭取達到稅法理解上的一致性，盡量減少無效籌劃的發(fā)生可能性，這也是企業(yè)防范稅收籌劃風險的必要手段。
最后，遵守成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。稅收籌劃時，既考慮稅收籌劃的直接成本，還要將在選擇稅收籌劃方案過程中放棄方案的可能收益作為機會成本進行考察。整體稅負的降低是稅收籌劃的著眼點，個別稅種稅負的減少不是最關(guān)鍵的部分。因為各稅種的稅基具有內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能引起其他稅種稅基的擴大
參考文獻：
[1]鄧衛(wèi)紅.企業(yè)稅收籌劃風險的規(guī)避[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2011.2
[2]范賓.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)導報，2009（7）
簡述稅收與稅法的關(guān)系范文第3篇
關(guān)鍵詞：集團性企業(yè) 稅務(wù)風險防控制度 控制稅負
大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風險已成為大型企業(yè)重要風險源，所以大型企業(yè)必須選擇以風險為導向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。
一、建立稅務(wù)風控體系的作用
企業(yè)集團建立稅務(wù)風險體系旨在指導集團公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業(yè)集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負也成為企業(yè)建立風控系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團為例簡述風控系統(tǒng)在控制稅負中發(fā)揮的作用。
作為大型企業(yè)集團，早在2003年該集團即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導所屬企業(yè)正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務(wù)管理人員進行稅務(wù)政策培訓。2009年5月5日國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務(wù)風險防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；稅務(wù)風險識別和評估的機制和方法；稅務(wù)風險控制和應(yīng)對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務(wù)風險識別，進而控制稅務(wù)風險，降低企業(yè)稅收負擔。
（一）增值稅的控制
從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認證或計算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：
在集團層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經(jīng)濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因為發(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。
對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預(yù)警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監(jiān)控，并結(jié)合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響，對超過預(yù)警值的單位進行評估，評估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。
每年財務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項內(nèi)容進行抽查，這樣督促各單位財務(wù)科在接收發(fā)票這個環(huán)節(jié)上進行有效控制。
（二）企業(yè)所得稅的控制
企業(yè)所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費用控制在限額內(nèi)等。
1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受
在各單位申報稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團資產(chǎn)財務(wù)部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進行跟蹤動態(tài)管理，對可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。
對于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進行數(shù)據(jù)比對，比如研發(fā)支出，各單位報送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。
2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管
每年的企業(yè)所得稅匯算由集團統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)，并在集團內(nèi)部實行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，在次年匯算結(jié)束后，對匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。
3、福利費超支的監(jiān)管
每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團資產(chǎn)部財務(wù)部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結(jié)束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務(wù)負責人，通過嚴格的考核引導所屬單位將福利費控制在限額內(nèi)列支。
4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的監(jiān)管
針對高新技術(shù)企業(yè)報表中對稅收有重大影響的研發(fā)費用相關(guān)指標，在預(yù)警模板中對每期的研究開發(fā)費用指標設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術(shù)企業(yè)復審。
5、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、營業(yè)利潤變動率的相關(guān)彈性分析
在營業(yè)收入變動的情況下，營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會相應(yīng)變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風險，因此我們設(shè)置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監(jiān)控。
（三）其他稅種的控制
其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時將資產(chǎn)的變動傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門進行應(yīng)納稅額的計算。每年財務(wù)部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進行實地盤點核對賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報產(chǎn)生的稅務(wù)風險。比如對于集團內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進行核對，將集團內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進行勾稽，從而避免重復納稅和稅款計算錯誤。
（四）經(jīng)濟事項的控制
風控制度的建設(shè)的一個重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產(chǎn)財務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務(wù)機關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：
（1）單位財務(wù)人員與本單位稅務(wù)會計保持有效的溝通
（2）各單位財務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通
（3）各單位財務(wù)部與集團財務(wù)部保持有效的溝通
（4）集團資產(chǎn)財務(wù)部與集團董事會或授權(quán)機構(gòu)（稅務(wù)風險管理決策機構(gòu)）保持有效的溝通
（5）集團資產(chǎn)財務(wù)部與稅務(wù)機關(guān)保持有效的溝通
（6）集團資產(chǎn)財務(wù)部與中介機構(gòu)保持有效的溝通
這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產(chǎn)財務(wù)部以培訓、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務(wù)部，各級財務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導致的系統(tǒng)性風險。對涉稅經(jīng)濟事項在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時避免形成稅收損失。
簡述稅收與稅法的關(guān)系范文第4篇
【摘 要】 隨著新會計準則和新企業(yè)所得稅法的實施，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及轉(zhuǎn)移定價進行了嚴格的規(guī)定和限制。企業(yè)只有在充分了解和掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系和轉(zhuǎn)移定價的概念、動機、目的以及我國目前針對轉(zhuǎn)移定價的相關(guān)稅制、調(diào)整方法的基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露工作，才能降低風險，使企業(yè)經(jīng)營立于不敗之地。
【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價； 信息披露
一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價的定義
企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過程中轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)風險，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價行為，針對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價的概念現(xiàn)介紹如下：
（一）關(guān)聯(lián)方
《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
（二）關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。
具體包括：1.購買或銷售商品；2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。
（三）轉(zhuǎn)移定價
一般指大企業(yè)集團尤其是跨國公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。具體地說，該企業(yè)集團傾向于在稅率高的地方定價偏低，而在稅率較低的地方定價偏高。
二、轉(zhuǎn)移定價的動機與目的
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國一半以上的企業(yè)認為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價的動機之一，跨國企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過程中，存在著形形的動機和目的，其中即存在著不良動機，也包含一些合理合法的目的。
（一）不良動機
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和上市公司的增多，通過關(guān)聯(lián)交易來規(guī)避風險、粉飾會計報表蒙騙會計報表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的動機。
1.減輕稅負
利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。我國在稅制改革以后，國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當大的差別。企業(yè)集團經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到減輕其稅負，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤的目的。
2.調(diào)節(jié)利潤以樹立新建公司在當時的形象
關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價購買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務(wù)狀況。
3.為少數(shù)人謀利
將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達到為少數(shù)人謀取私利的目的。
4.出于證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者
通過轉(zhuǎn)讓定價，可使與其有關(guān)的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況。
5.轉(zhuǎn)移資金
許多國家在國內(nèi)資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時，跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移定價以高價向處于該國的子公司發(fā)運貨物或提供勞務(wù)等方法，實現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價格進行交易。
6.規(guī)避風險
跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格，可將利潤轉(zhuǎn)出，以躲避東道國政治風險，降低預(yù)期的外匯風險，減少通貨膨脹損失。對于國內(nèi)企業(yè)而言，通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價可實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。
（二）合理合法目的
除了上述不良動機外，企業(yè)也可以通過合理的關(guān)聯(lián)方交易來達到一些合法的目的，簡述如下：
1.降低成本
企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場競爭力，以達到提高企業(yè)的運營效益和盈利能力，增強企業(yè)的市場競爭能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團內(nèi)的一個企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個集團內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費。
2.內(nèi)部考核與激勵
現(xiàn)代責任會計中為了考核各個利潤中心的業(yè)績，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，來考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價。
3.合理避稅
通過合法的關(guān)聯(lián)方交易來減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費用使該企業(yè)利潤降低，所得稅繳納額下降。
三、目前我國的轉(zhuǎn)移定價稅制
為防止跨國公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價來調(diào)節(jié)利潤，進而造成稅款的流失，國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國轉(zhuǎn)讓定價稅制。
（一）法律、法規(guī)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作出規(guī)定。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進行了詳細的解釋和具體的規(guī)定。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨立企業(yè)進行交易，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條至五十六條對稅收征管法的規(guī)定進行了詳細的解釋和具體的規(guī)定。
（二）部門規(guī)章、規(guī)范
《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)［2004］118號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作中資本性調(diào)整問題的通知》（國稅函［2005］745號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理相關(guān)問題的通知》（國稅函［2006］901號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于承擔單一功能的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的納稅情況的通知》（國稅函［2007］236號）；《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)［2008］114號）；《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)［2009］2號）。
四、轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法
我國上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價格法、再銷售價格法及成本加成法3種方法（以下簡稱“基本三法”）和稱作利潤法的交易凈利潤法和利潤分割法。 ?。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r格法
可比非受控價格法，以獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格為基礎(chǔ)，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮購銷過程的可比性、購銷環(huán)節(jié)的可比性、購銷貨物的可比性和購銷環(huán)境的可比性。
（二）再銷售價格法
再銷售價格法，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購進商品的公平成交價格。
一般而言，再銷售價格法中，對可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
（三）成本加成法
成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤作為公平成交價格。
（四）交易凈利潤法
交易凈利潤法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標來確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標有資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風險的同一性、類似性，有相對比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點。
（五）利潤分割法
利潤分割法，根據(jù)被驗證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
各參與方的任何一方如果有重要無形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤法。合并利潤依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤分割法。各參與方都有重要無形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤分割法。
五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價將面臨的風險
隨著新企業(yè)所得稅法的出臺，對關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來將受到更加嚴格的規(guī)定和限制，跨國公司的轉(zhuǎn)移定價行為也將受到嚴格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況，將面臨補稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽也將受到影響。
此外，當企業(yè)被認定存在轉(zhuǎn)移定價的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的信譽評級，將在此后的交易中受到更加嚴格的監(jiān)管。
六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露
對關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整，往往是稅務(wù)機關(guān)進行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價影響的不僅僅是稅收，尤其對上市公司而言，財務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易進行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評價企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（一）報表附注的披露
我國2006年的《企業(yè)會計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》準則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策。
準則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。
轉(zhuǎn)貼于
（二）同期資料
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報的同時，一并報送或在接到稅務(wù)機關(guān)的要求時提交的資料）的準備要求納入中國反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供了程序上的指導。
此外，稅法《實施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。
（三）其他方式
針對關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關(guān)要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務(wù)機關(guān)溝通對關(guān)聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價安排和成本分攤協(xié)議。
1.預(yù)約定價安排
預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預(yù)約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，有利于保護納稅人的合法經(jīng)營及稅務(wù)機關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預(yù)約機制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。
2.成本分攤協(xié)議
成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業(yè)相當優(yōu)惠的制度。舉例來說，當某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應(yīng)分攤的費用而非向他方支付特許權(quán)使用費或服務(wù)費。既然不再被認定為支付特許權(quán)使用費，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據(jù)《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調(diào)成本分攤需遵循成本與預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導性原則，企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。
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簡述稅收與稅法的關(guān)系范文第5篇
摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財務(wù)風險，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國內(nèi)企業(yè)中的推廣，本文將進一步簡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應(yīng)該注意的問題。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經(jīng)營等活動進行的旨在減輕稅負的財務(wù)謀劃和對策，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。在當前蓬勃發(fā)展的市場環(huán)境下，我國企業(yè)所具有的理財環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開展財務(wù)決策過程中非常重要的一項內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財務(wù)風險，提升企業(yè)的核心競爭力。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負
企業(yè)作為我國目前市場經(jīng)濟環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項日常經(jīng)營支出，如果其數(shù)值減少，則會直接縮減企業(yè)當期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負擔結(jié)構(gòu)，同時為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進經(jīng)濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟管理方面的調(diào)控引導作用，有意地使稅負在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機會。企業(yè)進行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經(jīng)濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關(guān)合法機構(gòu)進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業(yè)如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論從內(nèi)部財務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營環(huán)境來看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業(yè)可以通過選擇低稅率行業(yè)進行投資來實現(xiàn)減稅。目前我國的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國投資交通運輸業(yè)、機械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應(yīng)納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院對西部12個省的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計算直接關(guān)系到國家財政收入和企業(yè)的稅收負擔，并且同成本、費用核算關(guān)系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現(xiàn)減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結(jié)算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業(yè)可通過選擇不同的結(jié)算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發(fā)生的銷售收入時間來減少當期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過增加抵扣項目來減少應(yīng)納稅所得額，如國家最新出臺的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標。企業(yè)可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當年的確認的折舊額會隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現(xiàn)為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業(yè)存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內(nèi)容，最終實現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業(yè)的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會計師
企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負的一個主體稅種，可以說占據(jù)了企業(yè)利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風險。
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