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增值的固定資產(chǎn)范文第1篇

一、外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)增值稅抵扣的類型

按照增值稅的基本原則，實(shí)行增值稅的國(guó)家，對(duì)于納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動(dòng)力包裝物等，都允許扣除。但對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器、設(shè)備等是否扣除，如何扣除，則不盡相同。

1.消費(fèi)型增值稅。征收增值稅時(shí),允許將購(gòu)置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納增值稅稅款一次性全部扣除。也就是說(shuō)，納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不再課稅之列，全部中間產(chǎn)品都不在課稅的范圍內(nèi)，只對(duì)最終消費(fèi)品課稅。這樣,就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課稅對(duì)象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料,故稱消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅可以徹底消除重復(fù)征稅,有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

2.收入型增值稅。征收增值稅時(shí),只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納增值稅款款。這樣,就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō),其課稅基礎(chǔ)與國(guó)民生產(chǎn)總值扣除折舊后的余值相當(dāng),即與國(guó)民生產(chǎn)凈值相當(dāng)，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入,故稱為收入型增值稅。這樣類型的增值稅,同消費(fèi)型增值稅近似,也允許對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款進(jìn)行扣除,只是扣除的時(shí)間和方法不同。消費(fèi)型增值稅將外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款一次性扣除，收入型增值稅則只允許在應(yīng)納稅款的所屬期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費(fèi)用中的已納增值稅款?？梢詮氐紫貜?fù)征稅,有利于加速設(shè)備更新,推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

3.生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅款。課稅的依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值。這樣，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課征的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。從稅制本身來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅存在著較大缺陷，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的增值稅，因此對(duì)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的增值稅部分存在重復(fù)重征稅問(wèn)題。生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅，在使用期內(nèi)以折舊形式構(gòu)成產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品收入包含產(chǎn)品成本，也就包含了以折舊形式存在的已支付增值稅。按照產(chǎn)品收入計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也必然再次對(duì)已支付的增值稅額計(jì)征增值稅，顯然是重復(fù)計(jì)征了增值稅。

二、適應(yīng)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，各類型增值稅的賬務(wù)處理不同

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)價(jià)值隨著固定資產(chǎn)使用而逐步轉(zhuǎn)到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為固定資產(chǎn)的折舊，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。企業(yè)一般以取得固定資產(chǎn)的歷史成本作為計(jì)算基數(shù)，而歷史成本包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的增值稅，這樣計(jì)算出來(lái)的折舊也包含了已支付的增值稅的分?jǐn)傤~。

【例】甲公司2008年4月以銀行存款購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為24000元，增值稅4080元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限2年，報(bào)廢時(shí)無(wú)殘值收入。

1.消費(fèi)型增值稅。設(shè)備的原始價(jià)值為24000元，按平均年限法計(jì)算，月折舊額1000元。賬務(wù)處理分別如下:

（1）購(gòu)買時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 24000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊 1000

2.收入型增值稅。設(shè)備的原始價(jià)值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計(jì)算，月折舊額1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：

（1）購(gòu)買時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 28080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用 1000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：累計(jì)折舊 1170

3.生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備的原始價(jià)值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計(jì)算，月折舊額為1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：

（1）購(gòu)買時(shí)：

借：固定資產(chǎn)28080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用1170

貸：累計(jì)折舊 1170

三、我國(guó)應(yīng)實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變

我國(guó)現(xiàn)階段選擇生產(chǎn)型增值稅，首先與當(dāng)時(shí)我國(guó)的面臨的財(cái)政與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)。一方面，稅制改革前我國(guó)的財(cái)政收入形式十分嚴(yán)峻。另一方面，當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過(guò)快，通貨膨脹的壓力很大，多年來(lái)所累積的固定資產(chǎn)投資膨脹問(wèn)題十分嚴(yán)重。選擇生產(chǎn)型增值稅，可以在一定生產(chǎn)方式上抑制固定資產(chǎn)投資，有助于控制通貨膨脹。

增值的固定資產(chǎn)范文第2篇

一、關(guān)于企業(yè)自營(yíng)建造中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的稅法依據(jù)

企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中的固定資產(chǎn)不僅包括生產(chǎn)機(jī)械、運(yùn)輸工具等生產(chǎn)所必須的設(shè)備，還包括土地附著物，主要是指建筑。前者稱為用于生產(chǎn)的可動(dòng)固定資產(chǎn)，后者則是用于生產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)。我國(guó)頒布了《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之后，又于2008年頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》，這些有關(guān)增值稅的法律都對(duì)企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中的固定資產(chǎn)增值稅的計(jì)算做出了規(guī)定。首先，增值稅一定要有專用的發(fā)票或者其他專用憑證才能收取，不然不能收取。其次，企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中的固定資產(chǎn)只代表用于生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，并不包括其他。再次，用于生產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)不能以及其他自建工程不收取增值稅。最后，對(duì)消費(fèi)型增值稅的收取只對(duì)一般納稅人起作用，一般來(lái)說(shuō)，即使是小規(guī)模納稅人，只要取得了固定資產(chǎn)支付，那么增值稅的額度依然需要計(jì)入到固定資產(chǎn)的價(jià)值當(dāng)中去。所有這些關(guān)于增值稅的規(guī)定都為企業(yè)自營(yíng)建設(shè)中固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)與準(zhǔn)則，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要嚴(yán)格遵守這些規(guī)定，以免產(chǎn)生錯(cuò)誤。

二、企業(yè)購(gòu)買所需物資的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在進(jìn)行自建時(shí)需要購(gòu)買建設(shè)所需的物資，一般的形式都是企業(yè)購(gòu)買之后，各單位來(lái)領(lǐng)取。這些購(gòu)買的物資的實(shí)際成本應(yīng)該進(jìn)行核算，核算的項(xiàng)目主要包括物資的買價(jià)、運(yùn)送物資的費(fèi)用、公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)用等，這些項(xiàng)目會(huì)成為核算稅收的依據(jù)，一般詳細(xì)登記在“工程物資”中借方這一欄，而對(duì)這一欄增值稅的會(huì)計(jì)處理，主要分為三種情況，那么具體的處理方式也就有三種。第一種情況就是企業(yè)采購(gòu)的物資全部都用于工程建設(shè)中，這些物資都是用于生產(chǎn)需用的動(dòng)產(chǎn)，而且明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，用于生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，銷售生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)也是增值稅增收的項(xiàng)目之一。因此，所購(gòu)的生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)不應(yīng)該計(jì)在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第二種情況就是企業(yè)采購(gòu)的物資全部用于工程建設(shè)，這些物資都是都用于生產(chǎn)需用的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)自建的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，銷售生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)并不是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，所購(gòu)的生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第三種情況就是企業(yè)采購(gòu)的物資沒有明確是動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，分類比較模糊。針對(duì)這種情況，首先要做的就是對(duì)物資進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證。在建設(shè)過(guò)程中，若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第一種情況來(lái)處理；若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第二種情況來(lái)處理。

三、領(lǐng)取企業(yè)內(nèi)部物資的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)內(nèi)部物資就是指企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，正好這些產(chǎn)品又可以用于企業(yè)自營(yíng)建設(shè)。這種物資并不是獨(dú)立的，所有權(quán)沒有脫離企業(yè)，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的核算時(shí)，這些物資不應(yīng)該做銷售處理，自然也就不能確認(rèn)其收入。關(guān)于這種物資是否需要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證，一般分兩種情況來(lái)看，也有兩種會(huì)計(jì)處理方法。第一種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，明細(xì)清晰。這種業(yè)務(wù)并不在增值稅稅法規(guī)定的銷售范圍之內(nèi)，一般情況下，不需要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證。但是有時(shí)候也需要開具增值稅的專用發(fā)票作為稅收憑證，但是這一項(xiàng)目的所有抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)都需要在企業(yè)當(dāng)中。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要按照將產(chǎn)品的實(shí)際成本借記在“在建項(xiàng)目”科目中，而對(duì)“庫(kù)存物資”進(jìn)行貸記。第二種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，一定要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證，在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)之時(shí)，需要按該產(chǎn)品的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算。根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需用的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該產(chǎn)品在增值稅的銷售范圍之內(nèi)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要將企業(yè)內(nèi)部被領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本與增值稅的銷項(xiàng)稅額借記在“在建項(xiàng)目”科目中，而對(duì)“應(yīng)繳納的增值稅稅額”進(jìn)行貸記。

四、施工完畢后剩余物資的增值稅會(huì)計(jì)處理

在施工完畢之后，可能存在一些沒有使用或者使用后還有剩余的物資，針對(duì)這些物資的處理方法及增值稅的會(huì)計(jì)處理，可以分為以下兩種情況。第一種情況就是售出剩余物資，剩余物資售出后，產(chǎn)品的凈損益如果是利得，那么需要記載在營(yíng)業(yè)外收入之內(nèi)；如果產(chǎn)品的凈損益屬于損失，那么需要記載在營(yíng)業(yè)外支出之內(nèi)，一邊計(jì)算企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)銷售剩余物資手否開具增值稅專用發(fā)票作為憑證，需要分兩種情形來(lái)看。第一種就是物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，那么需要開具發(fā)票作為憑證。第二種就是物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，需要考慮兩個(gè)問(wèn)題，即購(gòu)買物資之時(shí)并沒有做增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣與增值稅的稅負(fù)是否公平。一般來(lái)說(shuō)，這種剩余物資不需要開具增值稅專用發(fā)票作為憑證，也可不進(jìn)行申報(bào)。第二種情況就是將剩余物資重新利用，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)所需要用到的原材料來(lái)使用。如果物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，由于在購(gòu)買之時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了增值稅的認(rèn)證抵扣，那么就不需要在將它轉(zhuǎn)出來(lái)，直接將其記錄在剩余物資中的“原材料”賬目中即可。如果物資在建設(shè)時(shí)用于自營(yíng)建設(shè)等生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法上不允許進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在此時(shí)可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，這一項(xiàng)工作非常復(fù)雜，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，因此，不建議抵扣原進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照剩余工程物資的賬面余額記錄在“原材料”賬目中即可。

五、結(jié)語(yǔ)

增值的固定資產(chǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)核算；影響

自2009年我國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革降低稅度最大的一次改革。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響很大，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、稅收以及財(cái)務(wù)核算等均有很大影響。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)降低時(shí)是否繳納增值稅，而固定資產(chǎn)升高時(shí)是否可以將其增值稅抵扣掉。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)、計(jì)量的影響

(一)自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自建固定資產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)在是否能夠?qū)⑵髽I(yè)購(gòu)進(jìn)物資所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額抵消掉，所以應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析工程物資的主要用途。一般情況下，企業(yè)的工程物資有建造房屋、安裝設(shè)備這兩種。但是，企業(yè)把工程物資用在房屋的建設(shè)中，這種應(yīng)稅項(xiàng)目是屬于非增殖稅的，所以是不可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉的，仍然要把它歸在工程物資成本里；但是，是能夠抵扣儀器設(shè)備中的工程物資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的。例如：某公司自己生產(chǎn)了一大型的設(shè)備，為項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)了專用物資200000元，繳納增值稅34000元，具有增值稅的專用發(fā)票。購(gòu)進(jìn)的專用物資均用在機(jī)械設(shè)備項(xiàng)目中，工程已經(jīng)竣工并且付諸應(yīng)用，會(huì)計(jì)處理為：(1)購(gòu)進(jìn)物資時(shí)：借：工程物資200000應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸：銀行存款234000(2)領(lǐng)用原材料、物資時(shí)：借：建設(shè)中的工程200000貸：工程物資200000(3)竣工時(shí)的交付使用：借：固定資產(chǎn)200000貸：建設(shè)中的工程200000

(二)外購(gòu)設(shè)備初始入賬成本的確定

在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在銷項(xiàng)稅額中將其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，這樣一來(lái)，企業(yè)在購(gòu)買儀器設(shè)備的時(shí)候就要承擔(dān)非常中的稅負(fù)。為了減小企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，政府修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，將不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額這一規(guī)定刪除了，這樣一來(lái)，納稅人就能夠抵扣掉購(gòu)進(jìn)儀器設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。依照修訂過(guò)的增值稅條例，通常納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)，不用再將其算到固定資產(chǎn)成本，所以就會(huì)減小固定資產(chǎn)入賬的價(jià)值。比如，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元，增值稅為51000元。具有合法的增值稅抵扣憑證，所有的交易均通過(guò)銀行存款來(lái)支付。在不考慮運(yùn)輸費(fèi)的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后：借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額51000貸：銀行存款351000此外，應(yīng)當(dāng)引起高度重視的是，為了彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型造成的某些稅收漏洞，新的增值稅條例中明確規(guī)定，和企業(yè)中技術(shù)升級(jí)更新沒有關(guān)系、并且容易與個(gè)人消費(fèi)品混淆的消費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，比如游艇、小汽車以及摩托車等等。所以，就這種固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算和增值稅轉(zhuǎn)型之前是一樣的[1]。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響

(一)影響固定資產(chǎn)的處置

1.非正常損失的固定資產(chǎn)：這種固定資產(chǎn)指的是因管理不到位而導(dǎo)致的資產(chǎn)丟失、變質(zhì)、霉?fàn)€、被盜等問(wèn)題。但是，增值稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣消除，所以，固定資產(chǎn)的不能抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額就包含進(jìn)了非正常損失額度中。對(duì)于不能抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其適用稅率、凈值進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并利用“應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”將該科目轉(zhuǎn)出去。在還沒有轉(zhuǎn)型增值稅前，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有抵扣掉，一旦造成了非正常損失，就沒有必要核算進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的轉(zhuǎn)出了。2.看作銷售的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型增值稅之后，視同為銷售的固定資產(chǎn)包括了無(wú)償捐贈(zèng)給別人、分配給股東、個(gè)體經(jīng)營(yíng)以及投資等應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，企業(yè)將委托他人或者自己加工的固定資產(chǎn)用在個(gè)人消費(fèi)、集體福利以及非應(yīng)稅項(xiàng)目等等。在轉(zhuǎn)型增值稅前，沒有將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，所以，在對(duì)視同銷售的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，是不用計(jì)算它的銷項(xiàng)稅額的。3.固定資產(chǎn)的出售：企業(yè)在出售固定資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)先清理固定資產(chǎn)，然后處理固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，接著將對(duì)固定資產(chǎn)出售的收入進(jìn)行處理，最后處理固定資產(chǎn)的清理?yè)p益。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的出售是具有很大影響的，具體體現(xiàn)在處理固定資產(chǎn)出售收入的過(guò)程中。在轉(zhuǎn)型增值稅后，能夠抵扣掉購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)行稅額，出售固定資產(chǎn)時(shí)也會(huì)對(duì)銷項(xiàng)稅額計(jì)算。與銷售普通貨物相同，企業(yè)中固定固定資產(chǎn)的銷售業(yè)要計(jì)算、繳納增值稅的。但是在生產(chǎn)型增值稅征收模式中，是不征收固定資產(chǎn)銷售產(chǎn)生的增值稅的。經(jīng)過(guò)修訂之后的增值稅條例，在判斷固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生銷項(xiàng)增值稅的稅率時(shí)主要是依據(jù)一般納稅人在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)是否抵扣掉了進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行的。所以，轉(zhuǎn)型增值稅之后，對(duì)出售時(shí)已經(jīng)用過(guò)的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的情形來(lái)合理征收增值稅。

(二)影響固定資產(chǎn)的折舊

折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，根據(jù)合理的方法來(lái)有效分?jǐn)倯?yīng)計(jì)的折舊額。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的方法是不同的，進(jìn)而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的原價(jià)或者說(shuō)成本產(chǎn)生一定的差異，而固定資產(chǎn)的成本對(duì)其折舊是具有一定影響的，因此增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上也影響著固定資產(chǎn)的折舊。增值稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型后，企業(yè)能夠抵扣掉購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而使得固定資產(chǎn)的成本減小。這樣一來(lái)，與增值稅轉(zhuǎn)型之前相比，固定資產(chǎn)折舊也會(huì)有所降低[2]。

三、面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)對(duì)策

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、速度進(jìn)行合理的規(guī)劃

應(yīng)為增值稅應(yīng)繳納稅額與銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)相同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)行合理的規(guī)劃，防止銷項(xiàng)稅額不夠減、過(guò)剩等問(wèn)題的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)確保固定資產(chǎn)投資的穩(wěn)定性，對(duì)其分批更新，并且通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策來(lái)提高企業(yè)的收益。

(二)盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票

增值稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型之后，利用增值稅專用發(fā)票能夠?qū)①?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉。所以，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票，哪怕購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)還未明確其用途，也應(yīng)當(dāng)先索要發(fā)票，等到明確了固定資產(chǎn)的用途之后再?zèng)Q定是否對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

(三)盡可能地在一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

為了取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，在小規(guī)模納稅人未提供更加優(yōu)惠條件的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量不向其購(gòu)買固定資產(chǎn)。盡管提供固定資產(chǎn)的小型納稅人可以去稅務(wù)機(jī)開設(shè)專門的增值稅發(fā)票，但是在普通納稅人處買進(jìn)的固定資產(chǎn)更加劃算[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅轉(zhuǎn)型不僅是一項(xiàng)非常有意義的減稅政策，更是積極財(cái)政政策中十分關(guān)鍵的一部分，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓此次機(jī)會(huì)，享受增值稅轉(zhuǎn)型這一優(yōu)惠政策。而增值稅轉(zhuǎn)型嚴(yán)重影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，然而，隨著增值稅轉(zhuǎn)型完善，其對(duì)固定資產(chǎn)核算造成的不利影響也正在慢慢減小。

參考文獻(xiàn)：

[1]周會(huì)林.解析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國(guó)證券期貨，2012，07：172-173.

[2]李麗萍.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，24：82-84.

增值的固定資產(chǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：增值稅 投資 紡織行業(yè)

一、引言

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿支持國(guó)有企業(yè)改革、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造的一項(xiàng)宏觀調(diào)控政策，目的在于降低稅負(fù)、鼓勵(lì)投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型于2004年首先在東北老工業(yè)基地試行，后在中部6省26市推廣實(shí)行，2009年在全國(guó)范圍內(nèi)普遍施行。近幾年有不少學(xué)者對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)及其對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響進(jìn)行了廣泛探討和分析，取得了許多積極的研究成果。黃明峰，吳斌（2009）通過(guò)對(duì)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的中部6省26市上市公司的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)型增值稅減輕了企業(yè)稅負(fù)，為固定資產(chǎn)更新創(chuàng)造了條件，整體上帶動(dòng)了投資規(guī)模的擴(kuò)大，但不同行業(yè)受到的影響不同，固定資產(chǎn)比例較低的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到的影響較小，從長(zhǎng)期來(lái)看其規(guī)模會(huì)因此而相對(duì)萎縮。李成、楊斌（2007）從資本使用者成本角度，通過(guò)計(jì)量分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致資本使用者成本降低了14.5個(gè)百分點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資額因此大約上升12個(gè)百分點(diǎn)。王洪海（2007）的研究認(rèn)為，消費(fèi)型增值稅較生產(chǎn)型增值稅更有利于促進(jìn)投資，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的企業(yè)在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況存在顯著差異。紡織行業(yè)曾是陜西省第一大行業(yè)、第一利稅大戶和創(chuàng)匯大戶，具有良好的紡織工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。但是1990年代以來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，陜西紡織行業(yè)的發(fā)展停滯下來(lái)，棉紡織行業(yè)勉強(qiáng)維持生存，與終端市場(chǎng)靠近的印染、針織、毛紡織等行業(yè)被淘汰出局。陜西風(fēng)輪紡織股份有限公司董事長(zhǎng)李樹生認(rèn)為，影響陜西省紡織工業(yè)發(fā)展的最主要原因是投資嚴(yán)重不足。1990年代后，陜西省紡織工業(yè)固定資產(chǎn)年均增長(zhǎng)速度一直低于全國(guó)平均水平，資金的嚴(yán)重缺乏制約了企業(yè)的技術(shù)改造、規(guī)模擴(kuò)大和產(chǎn)品的升級(jí)改造。那么增值稅轉(zhuǎn)型是否對(duì)陜西省國(guó)有紡織企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生有利影響，成為值得研究的一項(xiàng)重要課題。本文借鑒前人研究成果，建立固定資產(chǎn)投資與增值稅轉(zhuǎn)型之間的關(guān)系模型，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析方法，分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)陜西省國(guó)有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的影響，一方面為陜西省紡織企業(yè)提供一些有益的發(fā)展思路，另一方面為我國(guó)消費(fèi)型增值稅實(shí)施效應(yīng)的研究作出一些補(bǔ)充。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 增值稅轉(zhuǎn)型將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素，減輕企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整?；诖耍疚奶岢黾僭O(shè)：

假設(shè)1：增值稅轉(zhuǎn)型將與陜西國(guó)有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資存在正向相關(guān)關(guān)系

2008年底，陜西省國(guó)資委對(duì)原唐華集團(tuán)下屬5家國(guó)有紡織企業(yè)進(jìn)行政策性破產(chǎn)重組，為陜西紡織行業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的契機(jī)，對(duì)其他國(guó)有紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)，這也是難得的發(fā)展機(jī)遇，因此，本文提出假設(shè)：

假設(shè)2：國(guó)有紡織企業(yè)投資受政府行為影響較大，破產(chǎn)可能性越大、財(cái)政投入資金越充足，其固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)越快

增值的固定資產(chǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；銷項(xiàng)稅額

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探析

收錄日期：2013年6月2日

一、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理。2009年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票價(jià)款35，900元，增值稅6，103元。購(gòu)入過(guò)程中本企業(yè)支付包裝費(fèi)197元，運(yùn)雜費(fèi)300元。以上款項(xiàng)用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 36397

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6103

貸：銀行存款 42500

2、自制固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理。2009年2月1日，甲企業(yè)自制生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入工程物資支付價(jià)款價(jià)款32，800元，增值稅5，576元。企業(yè)自制設(shè)備，領(lǐng)用工程物資30，000元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品一批，按售價(jià)計(jì)算為1，800元，應(yīng)交增值稅306元，按產(chǎn)品的成本計(jì)算為1，494元。領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本為3，000元。

借：工程物資 32800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5576

貸：銀行存款 38376

借：在建工程 34800

貸：工程物資 30000

庫(kù)存商品 1494

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306

原材料 3000

3、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理。2009年3月1日，甲公司以自己的存貨與乙公司的固定資產(chǎn)A設(shè)備進(jìn)行交換。乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)。甲公司換出存貨的賬面成本是50，000元，市場(chǎng)售價(jià)為70，000元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅11，900元。乙公司換出的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為70，000元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅11，900元。該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲企業(yè)做分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000

貸：庫(kù)存商品 50000

4、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理。2009年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，應(yīng)收款項(xiàng)500，000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付貨款，與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為350，000元，已提折舊50，000元，公允價(jià)值為360，000元，增值稅額61，200元。甲公司已提取壞賬準(zhǔn)備20，000元。抵債設(shè)備已運(yùn)抵甲公司。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 360000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61200

壞賬準(zhǔn)備 20000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 58800

貸：應(yīng)收賬款 500000

5、接受捐贈(zèng)取得固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理。2009年3月15日，A企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為100，000元，增值稅17，000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1，000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 100930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070

貸：營(yíng)業(yè)外收入 117000

銀行存款 1000

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”。

二、固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理

1、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

甲企業(yè)2009年3月購(gòu)入一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，購(gòu)進(jìn)價(jià)格351，000元（含增值稅），直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年，殘值率5%。2013年3月，甲企業(yè)將該資產(chǎn)出售，取得價(jià)款257，400元（含增值稅）。企業(yè)適用17%的增值稅稅率。

出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 186000

累計(jì)折舊 114000

貸：固定資產(chǎn) 300000

借：銀行存款 257400

貸：固定資產(chǎn)清理 220000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37400

借：固定資產(chǎn)清理 34000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 34000

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照4%征收率減半征收增值稅。

2、視同銷售固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理。納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定八種貨物視同銷售行為，分別是：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。其中，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。視同銷售的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

2003年9月，甲公司向乙公司捐贈(zèng)一座辦公樓，原價(jià)1，000，000元，已使用10年，計(jì)提折舊250，000元，支付清理費(fèi)用5，000元，公允價(jià)值900，000元，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 750000

累計(jì)折舊 250000

貸：固定資產(chǎn) 1000000

借：固定資產(chǎn)清理 5000

貸：銀行存款 5000

借：固定資產(chǎn)清理 15300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300

借：營(yíng)業(yè)外支出 770300

貸：固定資產(chǎn)清理 770300

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，待記“固定資產(chǎn)清理”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

3、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。增值稅暫行條例規(guī)定，下列幾種情況的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。其中，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，而固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2009年5月31日，甲企業(yè)接受國(guó)內(nèi)某機(jī)床廠投資的一臺(tái)機(jī)床，專用發(fā)票上注明的價(jià)款150，000元，增值稅25，500元。該設(shè)備按10年直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。該設(shè)備2010年5月由于人為管理不善被火災(zāi)燒毀（不考慮清理過(guò)程中的支出和收入），則會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

貸：實(shí)收資本 175500

借：固定資產(chǎn)清理 135750

累計(jì)折舊 14250

貸：固定資產(chǎn) 150000

借：固定資產(chǎn)清理 23077.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 23077.50

借：營(yíng)業(yè)外支出 158827.50

貸：固定資產(chǎn)清理 158827.50

企業(yè)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，“固定資產(chǎn)清理科目”。

主要參考文獻(xiàn)：