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納稅籌劃范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃;稅負(fù);節(jié)稅功能;稅收待遇

[中圖分類號(hào)] F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1006-5024(2006)09-0166-03

[作者簡介] 徐學(xué)蘭,新疆阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系講師,研究方向財(cái)務(wù)管理｡(新疆 阿克蘇 843000)

隨著以市場(chǎng)趨向的經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,我國的稅收制度､會(huì)計(jì)制度發(fā)生了根本性的變化｡我國的財(cái)稅制度與國際逐漸接軌,在稅制方面,重新修訂和頒布了稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則,針對(duì)稅務(wù)中一些具體問題和方法也進(jìn)行了改革和完善｡會(huì)計(jì)方面,近兩年我國相繼頒布實(shí)施了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度､金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度､小企業(yè)會(huì)計(jì)制度､民間非營利組織會(huì)計(jì)制度､村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度,由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容關(guān)系緊密相連,我國財(cái)稅管理體制的最新變化,客觀上提高了對(duì)企業(yè)和個(gè)人納稅籌劃管理的要求｡下面筆者就此談一點(diǎn)個(gè)人的觀點(diǎn)｡

一､利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

(一)利用稅法“差異”進(jìn)行納稅籌劃

縱觀我國現(xiàn)行稅法體制,由于國家宏觀調(diào)控的需要,政府一般把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要手段｡稅法中各種特殊條款､優(yōu)惠措施及其他差別規(guī)定大量存在,造成擁有相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人稅負(fù)存在高低差異｡納稅人可依據(jù)現(xiàn)行稅法,在遵守稅法､尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”､“應(yīng)該”､“非不允許”､“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目內(nèi)容等,制定詳細(xì)的籌劃對(duì)策,采用合法手段避重就輕｡經(jīng)過納稅運(yùn)作,選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅,從而使企業(yè)得以最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)｡

1.利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)施納稅籌劃｡我國現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)､外資企業(yè)所得稅稅負(fù)存在著差異,為納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)｡總體上看外資企業(yè)稅負(fù)低于內(nèi)資企業(yè),針對(duì)此納稅政策,內(nèi)資企業(yè)可通過將自己的資金投入國外辦企業(yè),然后,采用將國外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國內(nèi)企業(yè)的方式獲得“合資”企業(yè)的資格,從而享受此稅收優(yōu)惠政策｡

2.利用不同行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃｡按照我國現(xiàn)行稅收政策,不同行業(yè)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)存在著一定的差異,總結(jié)概括起來為以下幾個(gè)方面:

一是繳納營業(yè)稅的不同勞務(wù)､行業(yè)稅率不同,如服務(wù)業(yè)5%,運(yùn)輸業(yè)3%,娛樂業(yè)20%｡這就給從事勞務(wù)行業(yè)企業(yè)提供了納稅籌劃的可能,企業(yè)可以將不同勞務(wù)或服務(wù)行業(yè)合在一起,適當(dāng)加大稅率較低行業(yè)的比重,使其形成主業(yè),從而達(dá)到避重就輕的目的｡

二是增值稅與營業(yè)稅兼營的劃分使從事貨物銷售､提供加工､修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增值稅,而提供加工修理､修配勞務(wù)以外其他勞務(wù)的企業(yè)繳納營業(yè)稅;

加工､修理和加工､修理以外的企業(yè)勞務(wù)有許多相似之處,企業(yè)可利用此相似之處為己所用,將一些處于該種情況的繳納營業(yè)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為繳納增值稅項(xiàng)目或加大增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目比重,以其為主業(yè)申報(bào)納稅以降低企業(yè)成本｡

三是不同行業(yè)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)由于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)沒有完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制度影響,造成企業(yè)間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致,從而導(dǎo)致稅負(fù)不同｡雖然企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)在納稅所得確認(rèn)上存在差異,企業(yè)所得稅名義稅率也相同,但是不同行業(yè)在實(shí)際操作中各項(xiàng)成本､費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同也形成了一些差異｡例如對(duì)外商投資企業(yè)中的服務(wù)業(yè)取得的業(yè)務(wù)收入,稅法規(guī)定:全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的,交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提不得超過業(yè)務(wù)收入的千分之十,全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五｡這樣就帶來了同樣是外資企業(yè),因?yàn)閺氖戮唧w行業(yè)不同業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許抵扣的標(biāo)準(zhǔn)也不同,應(yīng)納稅所得額也因此不同,稅負(fù)顯然有差別｡那么外資企業(yè)可通過生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)的組合來達(dá)到降低稅負(fù)的目的｡

四是行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負(fù)差異,如對(duì)新辦高新技術(shù)企業(yè)､第三產(chǎn)業(yè)定期減免所得稅的規(guī)定等｡企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目和企業(yè)改制時(shí)就應(yīng)充分考慮行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)實(shí)差異,盡可能享受優(yōu)惠政策帶來的好處｡

總之,關(guān)于稅收行業(yè)納稅優(yōu)惠政策,納稅人可利用從事行業(yè)的交叉､重疊進(jìn)行組合來選擇對(duì)其有利的行業(yè)申報(bào)納稅,利用存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別,轉(zhuǎn)移利潤､轉(zhuǎn)讓定價(jià)從而達(dá)到節(jié)約稅收的目的｡

3.利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施納稅籌劃｡我國稅法所得稅優(yōu)惠政策中規(guī)定福利企業(yè)中“四殘”人員達(dá)35%以上免征所得稅,在10%-35%之間減半征稅,對(duì)學(xué)校辦的校辦企業(yè)免征所得稅,而對(duì)處在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%等｡納稅人可以利用這些稅收優(yōu)惠政策,采用吸納殘疾人申報(bào)福利企業(yè),掛靠學(xué)校､科研機(jī)構(gòu)､高新技術(shù)企業(yè)等方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)｡

4.利用稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定不同進(jìn)行納稅籌劃｡稅法諸稅中僅有消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次課征(除金銀首飾外),商業(yè)零售環(huán)節(jié)不再納稅,這就給消費(fèi)稅納稅人利用此項(xiàng)規(guī)定通過設(shè)立關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)､轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段減少繳納消費(fèi)稅提供了可能｡企業(yè)可利用稅收優(yōu)惠政策在設(shè)立消費(fèi)稅相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)時(shí),充分考慮生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,加大商業(yè)企業(yè)比例通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來降低稅負(fù)｡

5.利用地區(qū)間的稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃｡稅法對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)､海南､西部地區(qū)賦予較多的優(yōu)惠政策,利用這些優(yōu)惠政策在相關(guān)的地區(qū)行業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或分公司將稅負(fù)較重的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到這些地區(qū)就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)｡上述地區(qū)所得稅基本實(shí)行減半征收的稅收政策，將稅負(fù)較重的企業(yè)轉(zhuǎn)移到這些地區(qū),而將稅負(fù)相對(duì)較輕的企業(yè)留受原地并進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)業(yè)的深加工來提升產(chǎn)品附加值,采用這種產(chǎn)業(yè)組合可以使企業(yè)的稅后利潤得以大浮度提高｡

(二)利用稅法不完善實(shí)施納稅籌劃

我國稅法目前正處于不斷健全和完善的階段,存在著一些疏漏,納稅人仔細(xì)研究其內(nèi)容,可以從以下幾方面尋求節(jié)約稅收途徑｡

1.利用個(gè)人所得稅法條文過于具體,實(shí)施納稅籌劃｡我國個(gè)人所得稅目列舉了十一個(gè)稅目,但這些項(xiàng)目不可能把整個(gè)個(gè)人所得稅的所有收入形式都羅列進(jìn)去｡各項(xiàng)目之間有時(shí)也很難準(zhǔn)確區(qū)分｡

(1)稿酬所得根據(jù)個(gè)人所得稅法適用20%比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%,其應(yīng)納稅所得額計(jì)算是:每次稿酬收入不超過4000元的減除費(fèi)用800元,超過4000元的減除20%的費(fèi)用｡如果一人出版一部作品得稿酬15000元,費(fèi)用扣除額=15000×20%=3000元,其應(yīng)納稅額=15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680元｡若4人合作每人平均收入3750元,每人可享受800元的費(fèi)用扣除額｡這部作品的費(fèi)用扣除額為3200元｡4人共計(jì)應(yīng)納稅款=(3750-800)×20%×(1-30%)×4=1652元｡顯然,一人寫作比4人合作費(fèi)用多扣除200元多納個(gè)人所得稅金28元,這時(shí)選擇合作就可以節(jié)稅｡

(2)個(gè)人所得稅中對(duì)于一些不屬于工資､薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼､津貼或者不屬于納稅人本人工資､薪金所得項(xiàng)目的收入,不予征稅,其中差旅費(fèi)津貼､誤餐補(bǔ)助是企業(yè)合法可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入,因此,企業(yè)可以利用差旅費(fèi)津貼､誤餐補(bǔ)貼在發(fā)放員工工資時(shí)將企業(yè)員工的合法收入和納稅義務(wù)進(jìn)行合理的運(yùn)作,以降低企業(yè)和職工的稅收負(fù)擔(dān)｡

(3)根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品､新技術(shù)､新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助,可以全額在下月(工資､薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),從應(yīng)納稅所得額中扣除｡對(duì)偶然所得個(gè)人一次性要繳納20%所得稅,而按照上述政策規(guī)定,在連續(xù)取得大額所得時(shí)將部分所得以上述名義對(duì)學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行資助可以減輕下月部分稅負(fù)｡

(4)利息所得按照稅法規(guī)定,個(gè)人存入銀行的存款利息應(yīng)按20%繳納個(gè)人所得稅,而購買國庫券取得的利息和購買國家發(fā)行的金融債券免交個(gè)人所得稅,保險(xiǎn)金利息免交個(gè)人所得稅｡按此政策個(gè)人在進(jìn)行投資時(shí)可選擇將大部分資金投資到購買國庫券､購買國家發(fā)行的金融債券､部分選擇性的購買短､中､長期的保險(xiǎn)金,就可以將個(gè)人投資利息稅負(fù)擔(dān)降低到一定水平｡

2.利用稅法相關(guān)條文之間的不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃｡稅法一些優(yōu)惠政策對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間､數(shù)量､用途及性質(zhì)方面的限定不是很嚴(yán)密,這就為納稅人利用限定條件進(jìn)行納稅籌劃提供了可能｡如對(duì)“新辦企業(yè)”界定不是很嚴(yán)格,只要求是新開辦的企業(yè)｡企業(yè)可以通過拆分產(chǎn)品構(gòu)成或開設(shè)新的分公司的不斷循環(huán)達(dá)到長期享受優(yōu)惠政策的好處｡如一企業(yè)是生產(chǎn)棉紡織產(chǎn)品的企業(yè)，納稅籌劃時(shí)可通過開設(shè)棉紡､針織､棉業(yè)等公司循環(huán)形式利用該優(yōu)惠政策享受稅收在此方面的優(yōu)惠｡

3.利用稅法條文對(duì)一般納稅人與小規(guī)摸納稅人的劃分進(jìn)行納稅籌劃｡稅法規(guī)定了一般納稅人年銷售額,生產(chǎn)企業(yè)是達(dá)到180萬元的標(biāo)準(zhǔn),小規(guī)模企業(yè)是低于180 萬元的生產(chǎn)企業(yè)｡但同時(shí)又提出可以根據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全是否能夠準(zhǔn)確提供納稅資料確定納稅人的類別｡有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標(biāo)準(zhǔn),就使的得小規(guī)模納稅人與一般納稅人可以根據(jù)自身納稅需要籌劃進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化,選擇低稅負(fù)就有了可能｡如一生產(chǎn)企業(yè)年銷售額在160萬元,按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到｡但按照會(huì)計(jì)核算健全能夠準(zhǔn)確提供納稅資料的條件,企業(yè)可側(cè)重于后一個(gè)條件的創(chuàng)造｡通過建立健全會(huì)計(jì)核算方式達(dá)到符合一般納稅人條件來降低整體稅負(fù),享受增值稅優(yōu)惠政策｡

二､利用會(huì)計(jì)方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃

按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)方法選擇不同,帶來的稅收效益也不同｡如固定資產(chǎn)折舊方法､存貨計(jì)價(jià)方法等選擇會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,因方法選擇不同從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況､盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響｡

(一)流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法的選擇

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià),計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法､加權(quán)平均法､移動(dòng)平均法､個(gè)別計(jì)價(jià)法､后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種｡對(duì)于無法替代使用的存貨,以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本｡而且,計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更｡根據(jù)此種情況企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等幾個(gè)方面因素的影響｡

1.對(duì)實(shí)行累進(jìn)稅率企業(yè),選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使企業(yè)相對(duì)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)｡ 因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大波動(dòng),各期利潤比較均衡｡不至于因?yàn)槔麧櫢?#65380;低不均而使利潤過高造成套用過高稅率,增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)｡

2.對(duì)實(shí)行比例稅率的企業(yè),對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響｡一般來說,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí),采用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得;反之,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤的目的｡而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以避免因銷貨成本的波動(dòng),各期利潤的不均衡,從而造成適用稅率上下波動(dòng)的影響｡

(二)長期資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法的選擇

1.利用折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃｡折舊作為成本的重要組成部分,有著＂稅收擋板＂的效用｡按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法､工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同｡因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重｡由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能｡

比較各稅制可以看到實(shí)行比例稅率企業(yè),如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利｡這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處｡反之,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利｡由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的收益｡當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益｡這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低｡所以,在未來稅率越來越高時(shí),企業(yè)就需要進(jìn)行比較后選擇｡

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并將此作為會(huì)計(jì)人員自由裁量權(quán)由企業(yè)來決定｡這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的｡一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處｡而對(duì)于沒有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處｡

由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平｡由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,因此,不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的｡這樣一來,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收效益時(shí),就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來理解和運(yùn)用制度規(guī)定｡

2.對(duì)長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算｡由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加｡雖然,債券攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度進(jìn)入成本的利息費(fèi)用攤銷額｡因而,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少,后期繳納的相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益｡相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入債券的情況下,應(yīng)選擇直線法來攤銷,對(duì)企業(yè)計(jì)繳所得稅則更為有利｡

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司編.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

[2]中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司編.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

納稅籌劃范文第2篇

新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

納稅籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：預(yù)測(cè)存貨計(jì)價(jià)預(yù)繳所得稅匯率

近些年，納稅籌劃日益受到廣大納稅人的重視，納稅人紛紛運(yùn)用各種手段和方法，以期降低稅收負(fù)擔(dān)。但是，許多納稅籌劃的方法真正能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，是建立在準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)之上。也就是說，如果預(yù)測(cè)正確，目的可以實(shí)現(xiàn)，但是如果預(yù)測(cè)失誤，不僅不能達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)，起到相反的作用。

一、關(guān)于物價(jià)的預(yù)測(cè)

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等任意一種。選擇那一種計(jì)價(jià)方法是非常關(guān)鍵的，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額具有直接影響，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行納稅籌劃。一般情況下，在材料價(jià)格不斷上升的情況下，采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期成本就高，因此采用后進(jìn)先出法對(duì)納稅人有利；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，則采用先進(jìn)先出法對(duì)納稅人有利。但是，我國稅法規(guī)定，納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需變動(dòng)的應(yīng)在下一個(gè)年度開始前報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，對(duì)存貨未來價(jià)格走向的預(yù)測(cè)是非常關(guān)鍵的，如果預(yù)測(cè)正確，則可以達(dá)到預(yù)期的效果，如果預(yù)測(cè)失誤，結(jié)果就會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。

例如，某企業(yè)預(yù)測(cè)2004年度材料價(jià)格將上升，決定采用后進(jìn)先出法。2004年該企業(yè)的存貨購貨情況如下：1月10日，購貨50000件，單價(jià)每件10元，5月10日，購貨40000件，單價(jià)每件12元，8月10日，購貨60000件，單價(jià)每件14元。年底實(shí)現(xiàn)銷售12萬件，每件銷售價(jià)格為20元，其他成本每件3元。由于預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，采用后進(jìn)先出法后，企業(yè)銷貨收入=120000×20=240000元，銷貨成本=600000×14+40000×12+20000×10=1520000元，其他成本120000×3=360000元。利潤=520000元，交納企業(yè)所得稅520000×33%=171600元。如果采取先進(jìn)先出法，則該企業(yè)銷貨收入2400000元，銷貨成本=50000×10+40000×12+30000×14=1400000，其他成本360000元。利潤為640000，交納企業(yè)所得稅為640000×33%=211200。結(jié)果采用后進(jìn)先出法比采用先進(jìn)先出法少納稅39600元。但是如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，材料價(jià)格不升反而下降，假如三次購貨的價(jià)格分別為每件10元、8元、6元，由于該企業(yè)已經(jīng)采取了后進(jìn)先出法，不能改變，企業(yè)銷貨收入仍然為2400000元,銷貨成本=60000×6+40000×8+20000×10=880000,其他成本為360000元，利潤=1160000元，交納企業(yè)所得稅116000×33%=382800元。如果采用先進(jìn)先出法，銷貨收入2400000元，銷貨成本=50000×10+40000×8+30000×6=1000000元，其他成本=360000元，利潤為1040000元，交納企業(yè)所得稅1040000×33%=343200元，結(jié)果多納稅39600元。

二、關(guān)于利潤的預(yù)測(cè)

預(yù)繳所得稅方式的選擇。我國企業(yè)所得稅采取的是“按年計(jì)算，按季或月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”的征收方式。企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，少繳的所得稅款，應(yīng)在下一年度內(nèi)補(bǔ)繳，多預(yù)繳的所得稅款，可以在下一年抵繳。預(yù)繳的方法有兩種方式可以選擇，一種方式是：按照納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；第二種方式是：按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一，或四分之一預(yù)繳。稅法規(guī)定，一旦預(yù)繳方式確定，不得隨意改變?？紤]貨幣的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本，作為納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)“少補(bǔ)”的目的，而非“多退”。從納稅籌劃角度看，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)本年度的應(yīng)納稅所得額比去年高的時(shí)候，應(yīng)該選擇第二種方式進(jìn)行預(yù)繳，如果預(yù)測(cè)本年度的應(yīng)納稅所得額比去年低，應(yīng)該選擇第一種方式預(yù)繳。因此，如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，而選擇了錯(cuò)誤的方式預(yù)繳所得稅，對(duì)企業(yè)的損失是很大的。例如，假設(shè)某企業(yè)2005實(shí)現(xiàn)稅前利潤120萬元，如果預(yù)測(cè)2006年企業(yè)將實(shí)現(xiàn)稅前利潤160萬元，這樣，企業(yè)應(yīng)該采取第二種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，如果采取按季度預(yù)繳方式，即每個(gè)季度預(yù)繳所得稅9.9萬元，年終匯算清繳，這樣在年終4個(gè)月內(nèi)再補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅13.2萬元。但是如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，即2006年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的稅前利潤為104萬元，而企業(yè)由于已經(jīng)采取了第二種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，而且不能隨意改變，這樣合計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅39.6萬元，在年終匯算清繳、多退少補(bǔ)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳企業(yè)所得稅5.28萬元（實(shí)際操作中是將這部分稅款抵頂企業(yè)的下年度的企業(yè)所得稅）。而如果按照第一種方式預(yù)繳（假設(shè)按照納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)以季度預(yù)繳），這樣每個(gè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅8.58萬元，全年繳納企業(yè)所得稅34.32萬元。由于第二種方式比第一種方式每個(gè)季度多繳了企業(yè)所得稅1.32萬元，合計(jì)多預(yù)繳5.28萬?？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值，假設(shè)季度預(yù)期收益率為2%，多預(yù)繳的稅款5.28萬元的復(fù)利終值為1.32×（1+2%）+1.32×（1+2%）2+1.32×（1+2%）3+1.32×（1+2%）4=5.55萬元。這樣納稅人就等于損失了2700元。

三、關(guān)于匯率的預(yù)測(cè)

根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年不得變更。企業(yè)應(yīng)從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，根據(jù)外匯市場(chǎng)的變動(dòng)趨勢(shì)，選擇有利于企業(yè)的匯率。納稅人對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)要做出準(zhǔn)確判斷和預(yù)測(cè)。例如，納稅人10月15日銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，取得銷售收入100000美元，納稅人預(yù)測(cè)人民幣匯率將上升，當(dāng)日匯率為1：8.5，10月1日是1：8.3，該企業(yè)的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，如果采用當(dāng)日匯率折合成人民幣，應(yīng)交納增值稅=850000×17=144500元，交納消費(fèi)稅=850000×30%=255000元，合計(jì)399500元。如果采用當(dāng)月1日匯率折合人民幣，則交納增值稅=830000×17%=141100元，交納消費(fèi)稅=830000×30%=24900元，合計(jì)390100，少納稅9400元。

納稅籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃

一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排按照稅法規(guī)定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。

1.兼營業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。

2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對(duì)于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，如果涉及營業(yè)稅的項(xiàng)目無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營行為。

二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃稅法中對(duì)折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時(shí)，一方面應(yīng)考慮其市場(chǎng)營銷效果，同時(shí)也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。

［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%.銷售價(jià)格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：

方案一：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；

方案二：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，贈(zèng)送價(jià)值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場(chǎng)購物；

方案三：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；

方案四：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。

現(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價(jià)值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：

方案一，百貨公司計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）

（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百貨公司計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百貨公司應(yīng)按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的60元應(yīng)是不含個(gè)人所得稅的，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。

（1）贈(zèng)送現(xiàn)金商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納個(gè)人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、對(duì)外贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定該消費(fèi)者選擇在第九天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為12.06元。

（1）企業(yè)毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）稅后凈利=7.33（元）

通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價(jià)值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。

三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：

其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場(chǎng)價(jià)格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。

這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？

［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：

方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價(jià)格10元/個(gè)對(duì)外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款；同時(shí)商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費(fèi)收入為20000元（10×20%×10000）。

方案二：商業(yè)公司與食

品制造公司約定交接價(jià)格為8元/個(gè)。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個(gè)的銷售價(jià)格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款，商業(yè)公司按照10元/個(gè)的價(jià)格對(duì)外銷售，實(shí)際售價(jià)10元/個(gè)與協(xié)議價(jià)8元/個(gè)之間的差額，即2元/個(gè)歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)也為20000元［（10-8）×10000］。

兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。

方案一，食品制造公司的收益與稅負(fù)：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額100000元（10×10000）及銷項(xiàng)稅額17000元（100000×17%），同時(shí)要支付商業(yè)公司手續(xù)費(fèi)10000元，所支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用在所得稅前列支。設(shè)食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費(fèi)用為B，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：

應(yīng)納增值稅=17000-P（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

商業(yè)公司的收益與稅負(fù)：

應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

此方案下，消費(fèi)者最終以100000元的價(jià)格購買了產(chǎn)品并承擔(dān)了全部增值稅負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）

方案二，食品制造公司的收益與稅負(fù)：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額80000元（8×100000）及銷項(xiàng)稅額13600元（80000×17%）。設(shè)食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費(fèi)用以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：

（1）應(yīng)納增值稅=13600-P（元）

（2）所得稅前收益=80000-B（元）

而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務(wù)中，相當(dāng)于購進(jìn)成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應(yīng)對(duì)此代銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負(fù)如下：

（1）應(yīng)納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）

（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）