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自*年審計法頒布實(shí)施以來，為了規(guī)范政府審計工作，明確責(zé)任，保證質(zhì)量，國家已頒布或修改后重新頒布國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則共*項。這些準(zhǔn)則的頒布對指導(dǎo)政府審計工作，約束審計人員行為，規(guī)避審計風(fēng)險等方面起到了積極作用。但從幾年來建設(shè)項目審計的實(shí)踐來看，部分專業(yè)準(zhǔn)則的部分條款可操作性不強(qiáng)，審計實(shí)際工作與執(zhí)行準(zhǔn)則之間存在著差距。本文僅就審計實(shí)踐中遇到的問題談幾點(diǎn)看法。

一是建設(shè)項目管理環(huán)境加大了建設(shè)項目審計與執(zhí)行審計準(zhǔn)則間的差距。首先，建設(shè)項目周期長，管理部門多、環(huán)節(jié)多。建設(shè)項目管理的招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面都存在市場要素體系不健全，項目交易的方式、手段不規(guī)范，法律法規(guī)不完善的問題。加上審計人員本身的因素，如審計內(nèi)容多、業(yè)務(wù)量大，難以全部執(zhí)行審計準(zhǔn)則中要求的審計程序。其次，受到市場交易體系不健全和政府相關(guān)部門的影響和限制，審計準(zhǔn)則中規(guī)定的有些條款難以得到有效執(zhí)行。如去年我們在審計某鐵路大型技改項目時，涉及到項目總投資的取證工作，由于項目主管部門（政府職能部門）以資料涉密等理由不提供項目總投資審批部門的批準(zhǔn)文件，而審計組受某些因素制約，又不能直接找投資審批部門索取證據(jù)，使審計組難以保證已收集證據(jù)的充分性和完整性，造成工作判斷和處理問題時的被動。

二是審計準(zhǔn)則某些條款在執(zhí)行過程中的不確定性，使其對審計實(shí)務(wù)的指導(dǎo)變得可操作性不強(qiáng)。

其一，建設(shè)項目在審計過程中不僅涉及建設(shè)單位，還要涉及負(fù)責(zé)項目審批的政府職能部門以及勘查、設(shè)計、購貨、施工、監(jiān)理等多個法人單位?！秾徲嫏C(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》第三條“審計機(jī)關(guān)在安排國家建設(shè)項目審計時，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項目法人）為被審計單位。必要時，可以依照法定審計程序?qū)辈椤⒃O(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督”的規(guī)定，在審計建設(shè)項目和相關(guān)的政府職能部門、勘察、設(shè)計、購貨等單位時把審計通知書直接下達(dá)給建設(shè)單位或出具審計通知書副本即可，但在審計中，盡管審計法實(shí)施條例第二十一條有“與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督?！钡囊?guī)定，但審計處理決定只下達(dá)給建設(shè)單位（審計主體），而與建設(shè)項目相關(guān)延伸審計的單位則收不到?jīng)Q定，若其對審計機(jī)關(guān)下達(dá)的審計處理決定書提出行政訴訟時，由于受審計主體的單一性和延伸審計相關(guān)部門底數(shù)難以確認(rèn)等因素制約，審計決定的執(zhí)行仍可能面臨著很大的訴訟風(fēng)險。

其二，從目前來看，我國即將初步建立政府審計準(zhǔn)則體系。但已有的部分審計準(zhǔn)則的某些內(nèi)容不具體，審計人員只能在審計工作中進(jìn)行摸索，如《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，在對投資效益進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及社會、環(huán)境指標(biāo)，評價國家建設(shè)項目投資決策的有效性，分析影響投資效益的因素，而沒有對采取的評價方法、具體指標(biāo)體系進(jìn)行規(guī)定。因此，很難說評價出來的效益具有可比性，也很難得到社會認(rèn)可。

此外，諸如對建設(shè)項目內(nèi)控制度測試、環(huán)境保護(hù)情況等進(jìn)行審計時，也都存在準(zhǔn)則操作性不強(qiáng)等問題。

從上述分析來看，建設(shè)項目審計與執(zhí)行審計準(zhǔn)則之間存在差距，原因并不完全在審計準(zhǔn)則。在審計實(shí)踐中，我們要做到的是如何通過更好地執(zhí)行審計準(zhǔn)則，在審計實(shí)踐中縮小乃至消滅“差距”，不應(yīng)當(dāng)采取放棄或者弱化審計準(zhǔn)則的態(tài)度。對審計準(zhǔn)則的具體實(shí)施，上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)目前各審計專業(yè)的實(shí)際情況，多搞一些調(diào)查研究，進(jìn)一步修改和完善相關(guān)準(zhǔn)則，以便更貼近審計工作實(shí)踐，增強(qiáng)對審計工作的指導(dǎo)性。同時，進(jìn)一步強(qiáng)化政府審計人員的審計業(yè)務(wù)知識和技能的培訓(xùn)，努力提高審計質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作水平。