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現(xiàn)行增值稅稅制對公平稅負，造就平等競爭的經(jīng)營環(huán)境，促進社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善起到了積極的作用。但是，在增值稅申報的現(xiàn)狀來看仍存在不少問題，其主要表現(xiàn)在部分企業(yè)利用其經(jīng)營特點和稅收管理上的漏洞，少報收入，虛計進項，以致出現(xiàn)長期的低稅負申報，零申報，原創(chuàng)：甚至負申報等異常申報現(xiàn)象，申報質(zhì)量大打折扣，遠沒有達到預(yù)期的效果,影響了新稅制的順利實施?，F(xiàn)就此現(xiàn)象談幾點看法。

一、增值稅申報質(zhì)量偏低的原因

1、增值稅稅制本身不夠完善。一是增值稅征稅范圍狹窄。增值稅征稅范圍包括境內(nèi)銷售貨物、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，而對貨物流通密切相關(guān)的交通運輸、建筑等行業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，造成增值稅的鏈條脫節(jié)。二是對小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按6%（1998年7月1日商業(yè)改按4%）的征收率計算征收增值稅。小規(guī)模納稅人稅負明顯高于一般納稅人，同時，對取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，購貨單位只能按6%或4%抵扣進項稅額，以致于一般納稅人不愿購進小規(guī)模納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，而小規(guī)模納稅人為了使自己具備參與市場競爭的能力，就想方設(shè)法瞞報收入，從而造成增值稅申報異常。

2、發(fā)票管理漏洞大，無票經(jīng)營大量存在。增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品憑農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票注明的價款、從事廢舊物資回收企業(yè)憑廢舊銷售專用發(fā)票等依13%或10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣，這就使普通發(fā)票也進入了增值稅抵扣的鏈條。由于普通發(fā)票的發(fā)售、使用等環(huán)節(jié)管理偏松，無形中就加大了增值稅征管的難度。另一方面不開票經(jīng)營行為越來越普遍。其主要表現(xiàn)在：一是以銷貨單代替銷貨發(fā)票，這種情況主要存在于零售商業(yè)；二是買賣雙方交易，盡量減少發(fā)票的開具，把要發(fā)票和不要發(fā)票定為兩個價等等。這樣增值稅的監(jiān)控難度增大，國家稅款也遭受了損失。

3、進項稅額的先扣后查，使稅務(wù)機關(guān)有效監(jiān)控成為空談。小規(guī)模納稅人在進貨時，與同行業(yè)的的一般納稅人勾結(jié)，帶上一般納稅人的稅務(wù)登記證副本，通過一般納稅人支付貨款，取得專用發(fā)票，憑此騙取扣稅；采取月底大量進貨抵減當(dāng)月銷項稅額，以致使當(dāng)月應(yīng)納稅款減少，導(dǎo)致異常申報；利用農(nóng)產(chǎn)品、廢品收購發(fā)票調(diào)控稅負，造成企業(yè)稅負逐年下降，甚至長期零申報、負申報。

4、經(jīng)營方式變化多樣，增值稅體外循環(huán)。一是采取折讓競銷，即工廠以出廠價開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或者以票外另給實物作為折讓。進貨者以進貨廠價或低于廠價銷售，列入銷售帳，而所得的折讓金額或?qū)嵨镎圩屪儍r則放到銷售帳外，帳上總是反映進銷沒有差價或負差價，零稅負或負稅負。二是采取由廠家返利、分利、補貼、優(yōu)惠甚至廣告費等各種名義給商家補償。商家銷售帳上，同樣反映沒有差價，出現(xiàn)零稅負。三是代銷，即廠家到銷售地尋找廠家，簽訂協(xié)議，按廠家銷售，另外支付手續(xù)費。其共同特點是以折讓、返利、分利、優(yōu)惠、代銷手續(xù)費等名義把增值額搞到體外，以致出現(xiàn)不少企業(yè)生意天天做，銷售月月增，就是沒稅交的怪現(xiàn)象。

5、銀行結(jié)算制度給企業(yè)創(chuàng)造了更方便的偷逃條件?，F(xiàn)金支付成為企業(yè)的家常便飯，稅收監(jiān)控乏力；企業(yè)多頭開戶已是普遍現(xiàn)象。他們實行多頭核算，賬外經(jīng)營，隨意轉(zhuǎn)移，隱藏收入，而稅務(wù)部門掌握不到企業(yè)賬戶，難以監(jiān)控企業(yè)資金運用與稅利核算的真實情況。有些不法分子正好利用這個便利條件進行賬外經(jīng)營，轉(zhuǎn)移收入，偷逃國家稅款。

6、從業(yè)人員漠視稅法。由于法制意識的淡薄和打擊懲處力度的弱化，助長了部分財會人員做假帳的行為。特別是一些受雇于私營業(yè)主的財務(wù)人員，為了眼前利益，把原本應(yīng)該正常的財務(wù)核算完全按經(jīng)理、廠長的意圖進行，使財務(wù)核算失真，以達到偷稅目的。

二、增值稅異常申報的控管對策

1、完善稅制，強化稅收征管。一是擴大增值稅的征收范圍。那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)應(yīng)盡快納入增值稅的征收范圍，以加強增值稅專用發(fā)票鏈?zhǔn)焦芾淼目茖W(xué)性和嚴密性。但多方考慮優(yōu)先選擇的行業(yè)應(yīng)該是交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)以及銷售不動產(chǎn)等行業(yè)。這些行業(yè)與增值稅密切相關(guān)，改征增值稅條件也相對成熟一些。改征以后可以解決目前增值稅存在的許多問題，可以有效的防止異常申報的發(fā)生，使增值稅制進一步趨于完善。二是規(guī)范一般納稅人認定條件。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以上，財務(wù)核算健全，且能夠準(zhǔn)確提供進銷項資料，方可認定為一般納稅人，否則一律按小規(guī)模納稅人征稅。但在具體執(zhí)行過程中，有些地方對雖達到標(biāo)準(zhǔn)但財務(wù)核算不健全的企業(yè)也認定為一般納稅人，這樣不但違反了稅收政策，而且還隱藏了諸多異常申報的隱患。因此，各級稅務(wù)機關(guān)在認定一般納稅人的問題上要必須嚴把認定關(guān)，嚴格標(biāo)準(zhǔn)，將一般納稅人的認定和一般納稅人的數(shù)量控制在國稅機關(guān)的有效監(jiān)控范圍內(nèi)，不得擅自變通標(biāo)準(zhǔn)，擴大一般納稅人的范圍。

2、加強發(fā)票管理，注重交叉稽核。一是在專用發(fā)票發(fā)售時作好已使用發(fā)票的查驗工作，檢查其是否按規(guī)定使用；在納稅申報環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ?，要防止企業(yè)人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間；在日常管理工作扎實開展的基礎(chǔ)上，重點做好專門的稽核檢查工作，以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。二是規(guī)定商品銷售必須開具發(fā)票，不管對方是企業(yè)、使用單位或個人，也不管對方是否要票，銷售方必須開具發(fā)票，即對方是一般納稅人的開具專用發(fā)票，其它單位或個人的開具普通發(fā)票，明確后凡不開票的就是違法行為，一經(jīng)查出要處以重罰。三是規(guī)定企業(yè)“銷貨單”列入發(fā)票管理，由企業(yè)自行設(shè)計，報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后以指定印刷廠印制，套印稅務(wù)機關(guān)印章編號管理?！颁N貨單”列為發(fā)票的管理范圍，既不過多增加企業(yè)的工作量，又維護了消費者的利益，同時也有利于稅收、財務(wù)的管理。四是要采取相應(yīng)的反控措施，規(guī)定企業(yè)和機關(guān)事業(yè)單位購買商品必須向?qū)Ψ剿魅『戏ǖ陌l(fā)票，憑以入賬。否則一經(jīng)查出，要與對方同樣承擔(dān)偷稅責(zé)任，對購買方處以補稅罰款。同時還要規(guī)定，對銷售方不開發(fā)票的行為，消費者可以向稅務(wù)機關(guān)舉報，一經(jīng)查實，對銷貨方處以重罰，并從補稅罰款中提取獎金重獎舉報者。

3、開設(shè)增值稅稅金專戶，實行稅金結(jié)算專戶管理。即增值稅納稅人要在開戶銀行分別開設(shè)貨款、稅金兩個結(jié)算專戶，原創(chuàng)：納稅人實現(xiàn)商品銷售，貨款與稅金也就同時實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)在貨款和稅金兩個結(jié)算專戶分別核算。稅金專戶的存款，只能用于進貨支付進項稅金和用于向國家繳納稅款，除此不能挪作他用；同時稅金必須通過稅金專戶支付，否則稅務(wù)機關(guān)不予抵扣。這樣做一是可以避免企業(yè)占用稅金，保證企業(yè)實現(xiàn)的稅款及時入庫。二是還有利于銷項稅金和進項稅金的管理。

4、加大稽查力度。一是必須將納稅異常申報戶列入日常稽查范圍，將工作做在平時，對連續(xù)三個月以上零申報、低稅負申報、負申報的納稅人作為重點檢查對象進行重點稽查，凡有偷稅行為的，一經(jīng)查出，都必須按《征管法》有關(guān)規(guī)定補稅罰款；觸犯刑律的，必須移送司法機關(guān)懲處。決不能以罰代刑。二是對于納稅人異常申報的情況，給予稅務(wù)機關(guān)核定征稅的權(quán)限。如異常申報，現(xiàn)行規(guī)定只能作為稽查線索，只有查出偷稅的去路，并取得證據(jù)才能處理，否則行政訴訟時稅務(wù)機關(guān)就要敗訴，這是目前稅務(wù)稽查工作中最大的問題。因此，應(yīng)賦予稅務(wù)機關(guān)核定征稅的權(quán)利，一經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，納稅人只有反舉證才能否定稅務(wù)機關(guān)的核定，否則法院判定稅務(wù)機關(guān)的核定有效。

5、加強會計人員和辦稅員隊伍的素質(zhì)。對企業(yè)會計人員的隊伍素質(zhì)建設(shè)應(yīng)采取一些切實有效的措施，制定嚴格的考核制度，以提高會計人員的素質(zhì)，嚴格會計人員的資格認定辦法。對因財務(wù)辦稅人員人為因素造成的偷騙稅行為，一經(jīng)查出，除對企業(yè)進行處罰外，還要追究企業(yè)廠長、經(jīng)理以及財務(wù)辦稅人員的責(zé)任。觸犯法律的堅決移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，決不能以補代罰，以罰代刑。