事業(yè)單位會計制度第三四五部分
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第三部分清理結(jié)算和結(jié)賬
事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上
辦理年度結(jié)賬，編報決算。年終清理結(jié)算的主要事項包括：清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各
單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補的款項等，都應(yīng)按
規(guī)定逐筆進(jìn)行汪理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項，應(yīng)當(dāng)在12
月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>
凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出如
實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上
級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各面收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入
各有關(guān)賬戶，編入本年決算。事業(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)用銀行對賬單的余額核對相符?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券
賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行汪理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，作到賬實
相符，賬賬相符。事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方
或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦
法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅經(jīng)，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬
戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年
終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，
以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或引級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
第四部分會計報表的編審
事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。各單位財務(wù)部門必須認(rèn)真做好會計報有的編審工作。
事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。報表格式及說明詳見本制度附件《事業(yè)單位會計憑證》、《事業(yè)單位會計賬簿》和《事業(yè)單位會計報表》。對于有專款收支業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求編報專項資金收支情況表，報表格式另定
事業(yè)單位會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字正確，內(nèi)容完整，報送及時。
一、各單位應(yīng)當(dāng)加強日常會計核算工作，會計報表的數(shù)字要根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計賬簿記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。
二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字沖銷后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經(jīng)會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋公章。
三、國有事業(yè)單位應(yīng)按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容和期限，向財政部門或主管單位報送會計報表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)可根據(jù)工作需要增設(shè)會計報表。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規(guī)定。
四、會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應(yīng)于月份終了后三日報出；季度報表應(yīng)于季度終了后五日報出；年度會計報表應(yīng)按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應(yīng)抄報同級國有資產(chǎn)管理部門。
第五部分附件
附件一事業(yè)單位會計憑證
一、原始憑征
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項的唯一合法憑證，是登記明細(xì)賬
的依據(jù)。事業(yè)單位原始憑證主要有：
1.收款收據(jù)；
2.借款憑證；
3.預(yù)算撥款憑證；
4.各種稅票；
5.材料出、入庫單；6.固定資產(chǎn)出、入庫單；
7.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；
8.往來結(jié)算憑證；
9.其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件等。
二、記賬憑證
記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)
單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
1.記賬憑證參考格式見格式一、格式二和格式三。
格式一
收款憑證
出納編號_______
制單編號_______
借方科目：年月日
───────┬─────┬─────────┬──────────┬──┐
對方單位│摘要│貸方科目│金額│記賬│
│├────┬────┼──────────┤│
（或繳款人）││總賬科目│明細(xì)科目│千百十萬千百十元角分│符號│
───────┼─────┼────┼────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
││││││││││││││││││附
││││││││││││││││││憑
││││││││││││││││││證
││││││││││││││││││
───────┴─────┼────┴────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤張
│合計金額│││││││││││││││
─────────────┴─────────┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
會計主管記賬稽核出納制單
格式二
付款憑證
出納編號_______
制單編號_______
貸方科目：年月日
───────┬─────┬─────────┬──────────┬──┐
對方單位│摘要│借方科目│金額│記賬│
│├────┬────┼──────────┤│
（或領(lǐng)款人）││總賬科目│明細(xì)科目│千百十萬千百十元角分│符號│
───────┼─────┼────┼────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
││││││││││││││││││附
││││││││││││││││││憑
││││││││││││││││││證
││││││││││││││││││張
─────────────┼────┴────┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤
│合計金額│││││││││││││││
─────────────┴─────────┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
會計主管記賬稽核出納制單
格式三
轉(zhuǎn)賬憑證
出納編號_______
年月日制單編號_______
────┬─┬─────────┬───────┬──────────┬──┐
對方單位│摘│借方│貸方│金額│記賬│
（或領(lǐng)│├────┬────┼───┬───┼──────────┤│
款人）│要│總賬科目│明細(xì)科目│總賬│明細(xì)│千百十萬千百十元角分│符號│
││││科目│科目│││
────┼─┼────┼────┼───┼───┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┼┤附
││││││││││││││││││││憑
││││││││││││││││││││證
││││││││││││││││││││
││││││││││││││││││││張
────┴─┴────┴────┴───┴───┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┴┘
領(lǐng)
會計主管記賬稽核出納制單款人
繳
2.記賬憑證編制方法
(1)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。
記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。
(2)記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生的同類會計事項可以適當(dāng)歸
并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項
加在一起作一個記賬憑證。
(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附
在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬和
更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。
(4)記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會計主管人員簽
章后據(jù)以記賬。
(5)記賬憑證應(yīng)按照會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第
一號起編一個連續(xù)號。
(6)記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。記賬憑
證封面樣式見格式四。
格式四
(單位名稱)
記賬憑證封面
──────┬──────────────────────────
時間│年月
──────┼──────────────────────────
冊數(shù)│本月共冊本冊是第冊
──────┼──────────────────────────
張數(shù)│本冊自第號至第號
──────┴──────────────────────────
會計主管裝訂人
3.錯誤更正
事業(yè)單位會計填制的記賬憑證發(fā)生錯誤時，不得挖補、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水消字，
應(yīng)按下列方法更正：
(1)發(fā)現(xiàn)未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)將原記賬憑證作廢，重新編制記賬憑證；
(2)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)采用“紅字沖正法”或“補充登記法”更正。
采用計算機做記賬憑證的，用“紅字沖正法”時，以負(fù)數(shù)表示。
附件二事業(yè)單位會計賬簿
一、會計賬簿種類
事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿：
1.總賬。作為核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余的總括情況平衡賬務(wù)，控制和
核對各種明細(xì)賬?？傎~格式通常采用三欄式賬簿，按照會計科目名稱設(shè)置賬戶。
2.明細(xì)賬。是用以對總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。明細(xì)賬的格式一般采用三欄式或
多欄式。主要設(shè)置：
收入明細(xì)賬。包括財政補助收入明細(xì)賬、事業(yè)收入明細(xì)賬、經(jīng)營收入明細(xì)賬、撥入專款明
細(xì)賬、附屬單位繳款明細(xì)賬及其他收入明細(xì)賬。
支出明細(xì)賬。包括撥出經(jīng)費明細(xì)賬、撥出?？蠲骷?xì)賬、專項資金支出明細(xì)賬、事業(yè)支出明
細(xì)賬、經(jīng)營支出明細(xì)賬及對所屬單位補助明細(xì)賬等。
往來款項明細(xì)賬。包括應(yīng)收賬款明細(xì)賬、其他應(yīng)收款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、其他應(yīng)付
款明細(xì)賬等。
會計賬簿格式見格式五、格式六。
格式五
三欄式賬簿
賬
本賬頁數(shù)會計科目：_________
本戶頁數(shù)戶名：_________
余額
憑證號摘要借方金額貸方金額
年月日借或貸金額
格式六
多欄式賬簿
明細(xì)賬
明細(xì)科目或戶名：_________第頁
年
憑證號摘要借方貸方金額借(貸)方余額分析
月日
說明：各種收支明細(xì)賬可采用本賬格式。本賬作支出明細(xì)核算時，“借(貸)方余額分析”
欄以借方為主。本賬作收入明細(xì)核算時，“借(貸)方余額分析”欄以貸方為主。
二、賬簿使用要求
1.會計賬簿的使用，以每一會計年度為限。每一賬簿啟用，應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”和
“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。
賬簿經(jīng)管人員一覽表和賬戶目錄樣式見格式七、格式八。
格式七
經(jīng)管人員一覽表
┌────────┬──────────────────────┐
│財政機關(guān)名稱││
├────────┼──────────────────────┤
│賬簿名稱││
├────────┼──────────────────────┤
│賬簿頁數(shù)│從第頁起至第頁止共頁│
├────────┼──────────────────────┤
│啟用日期│年月日│
├────────┼───────┬────────┬─────┤
│會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人││會計主管人員││
├────────┼───────┴────────┴─────┤
│經(jīng)管人員│經(jīng)管日期移交日期│
├────────┼──────────────────────┤
│接辦人員│接管日期監(jiān)交人員│
└────────┴──────────────────────┘
格式八
賬戶目錄
科目編號和名稱頁號科目編號和名稱頁號
2.手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入
負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔
頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽
名蓋章。
登記賬簿要及時準(zhǔn)確，日清月結(jié)，文字和數(shù)字的書寫要清晰整潔。
3.會計賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號記入賬簿內(nèi)；
記賬后，在記賬憑證上用“√”符號注明，表示已登記入賬。
4.各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。
三、錯誤更正
賬簿記錄如發(fā)生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學(xué)藥水除跡。應(yīng)按下列方法更正：
手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋
章。
由于記賬憑證科目對應(yīng)關(guān)系填錯引起的，應(yīng)按更正的記賬憑證登記賬簿。
附件三事業(yè)單位會計報表
一、資產(chǎn)負(fù)債表
1.資產(chǎn)負(fù)債表(格式九)是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。本表按照“資產(chǎn)+
支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)債部類，左右兩方總
計數(shù)相等。
2.事業(yè)單位應(yīng)先編出本單位的資產(chǎn)負(fù)債表，然后與經(jīng)審核無誤的所屬下級單位匯總的資產(chǎn)
負(fù)債表匯總，編成本部門總的資產(chǎn)負(fù)債表。
格式九
資產(chǎn)負(fù)債表
編表單位：年月日單位：元
科目編號資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)科目編號負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)
一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類
201借入款項
101現(xiàn)金202應(yīng)付票據(jù)
102銀行存款203應(yīng)付賬款
105應(yīng)收票據(jù)204預(yù)收賬款
106應(yīng)收賬款207其他應(yīng)付款
108預(yù)付賬款208應(yīng)繳預(yù)算款
110其他應(yīng)收款209應(yīng)繳財政專戶款
115材料210應(yīng)交稅金
116產(chǎn)成品負(fù)債合計：
117對外投資
120固定資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類
124無形資產(chǎn)301事業(yè)基金
資產(chǎn)合計：其中：一般基金
投資基金
302固定基金
303專用基金
306事業(yè)結(jié)余
307經(jīng)營結(jié)余
五、支出類凈資產(chǎn)合計：
501撥出經(jīng)費
502撥出?？钏摹⑹杖腩?/p>
503?？钪С?01財政補助收入
504事業(yè)支出403上級補助收入
505經(jīng)營支出404撥入?？?/p>
509成本費用405事業(yè)收入
512銷售稅金409經(jīng)營收入
516上繳上級支出412附屬單位繳款
517對附屬單位補助413其他收入
520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
支出合計：收入合計：
資產(chǎn)部類總計：負(fù)債部類總計：
二、收入支出表
收入支出表(格式十)是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。收入支
出表的項目，應(yīng)當(dāng)按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項列示。
收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細(xì)表(格式十一)和經(jīng)營支出明細(xì)表(格式十二)。支出
明細(xì)表的項目應(yīng)按“國家預(yù)算支出科目”列示。在事業(yè)支出明細(xì)表中，對于用財政撥款和預(yù)算
外資金收入安排的支出應(yīng)按財政部門的要求分別列示。
格式十
收入支出表
編表單位：年月日單位：元
收入項目累計數(shù)支出項目累計數(shù)結(jié)余項目累計數(shù)
財政補助收入撥出經(jīng)費事業(yè)結(jié)余
上級補助收入上繳上級支出1.正常收支結(jié)余
附屬單位繳款對附屬單位補助2.收回以前年度事業(yè)支出
事業(yè)收入事業(yè)支出
其中：預(yù)算外資金收入其中：財政補助支出
預(yù)算外資金支出
其他收入銷售稅金
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
小計小計
經(jīng)營收入經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余
銷售稅金以前年度經(jīng)營虧損（一）
小計小計
撥入?？顡艹鰧？罱Y(jié)余分配
專款支出1.應(yīng)交所得稅
2.提取專用基金
3.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
4.其他
小計小計
總計總計
格式十一
事業(yè)支出明細(xì)表
編表單位：年月日單位：元
項目合計基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費助學(xué)金公務(wù)費設(shè)備購置費修繕費業(yè)務(wù)費其他費用備注
列次12345678910111213
事業(yè)支出
其中：
1．財政撥款支出
2．預(yù)算外資金支出
合計
編表說明:
1.“財政撥款支出”是指事業(yè)單位用財政補助收入安排的支出。
2.“預(yù)算外資金支出”是指事業(yè)單位用預(yù)算外資金收入安排的支出。
3.在“財政撥款支出”和“預(yù)算外資金支出”中對于財政部門指定用途的，應(yīng)按指定的用途填列；對于沒有指定用途，按本表所列項目分別列示。
4.本表按“款”填列，每“款”填一張報表。
5.各事業(yè)單位對于上述兩項支出可根據(jù)核定預(yù)算和實際使用情況，采用統(tǒng)計方法填列。
格式十二
經(jīng)營支出明細(xì)表
編表單位：年月日單位：元
項目合計基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費助學(xué)金公務(wù)費設(shè)備購置費修繕費業(yè)務(wù)費其他費用備注
列次12345678910111213
經(jīng)營支出
1
2
合計
補充資料：
實行內(nèi)部成本核算的單位應(yīng)填列以下成本費用的補充資料：
未結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營支出的成本費用：
其中：基本工資：職工福利費：設(shè)備購置費：
補助工資：社會保障費：修繕費：
其他工資：公務(wù)費：業(yè)務(wù)費：
其他費用：
編表說明：本表經(jīng)營支出欄下可按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類分類填列。
